吳其峰

江蘇省安全生產(chǎn)宣傳教育中心

改革大背景下，為了實現(xiàn)事業(yè)單位剝離經(jīng)營項目以及國有企業(yè)政企分開，國家層面先后下達(dá)了一系列政策文件，其中包括《中央企業(yè)公司制改制工作實施方案》《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》等等，這些政策為企業(yè)改革指明方向，推動著公司制改革工作的貫徹落實。多年來，在改革浪潮中企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)等更加完善，逐漸煥發(fā)出新的活力，但是各種因素的影響下，目前企業(yè)改制過程中仍舊存在各種問題，必須對這些問題進(jìn)行及時的處理與解決，才能更好地通過改革創(chuàng)新，增強(qiáng)發(fā)展活力。本文就此展開分析與論述。

一、事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制的模式與必要性

事業(yè)單位必須剝離經(jīng)營項目，是改革背景下國家所提出的具體要求。根據(jù)政策要求，事業(yè)單位下屬企業(yè)更應(yīng)當(dāng)突出產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)管理等特征，順應(yīng)改革趨勢、滿足政策要求，改制則為一項必然舉措，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位特性，科學(xué)設(shè)計改制方案，其中最為核心的內(nèi)容則是對改制模式的選擇，只有選擇恰當(dāng)且合理的模式，才能將進(jìn)一步確保改制工作的有序開展，并且降低過程中的風(fēng)險發(fā)生幾率，提高改制的成功率。常見的改制模式有一下集中：直接改制，適用于員工隊伍穩(wěn)定、經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)；整體改制與主輔分離結(jié)合改制，適用于輔業(yè)人員與國有資產(chǎn)較大的企業(yè)；分立式改制適用于員工數(shù)量多、規(guī)模大而凈資產(chǎn)較小的企業(yè)。

分析新時期改制的必要性體現(xiàn)如下：一是國家政策調(diào)整的必然趨勢，至今國有管理體制仍在不斷深化，改革總體規(guī)劃更加明確，需優(yōu)化資本機(jī)構(gòu)、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度；二是企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的必然需要，國有獨資企業(yè)中可能會存在“一股獨大”的現(xiàn)象，這一管理模式下企業(yè)發(fā)展受限，而與之相應(yīng)的是市場競爭局勢愈加險峻，若是未能實現(xiàn)管理創(chuàng)新與建立靈活的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，顯然不能更好地立足于市場，難以獲得更加可觀的效益；三是轉(zhuǎn)變職工身份的需要，在事業(yè)單位管理模式下，職工的薪資較為穩(wěn)定，但相對而言收入水平不高，可能會因激勵性不強(qiáng)，引發(fā)人才流失的問題，通過改制，實現(xiàn)職工的身份轉(zhuǎn)變，薪酬模式更具多樣化，根據(jù)崗位來定薪，考慮工作性質(zhì)、工作任務(wù)、風(fēng)險隱患等，提高職工的收入，更加滿足物質(zhì)需求，并且使他們將個人利益與企業(yè)利益相結(jié)合，更加投身于企業(yè)的發(fā)展建設(shè)中。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制問題分析

(一)產(chǎn)權(quán)不明

產(chǎn)權(quán)不明是事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制過程中最為常見的一項問題，若是未能解決此項問題，則會導(dǎo)致管理混亂，部分資產(chǎn)的使用人、負(fù)責(zé)人不清，易出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。以筆者所了解的某事業(yè)單位為例，單位曾出資成立的國有企業(yè)，其中50%的實收資本金是銀行存款，立即劃撥到位，剩余50%，以固定資產(chǎn)出資。在多年時間內(nèi)，事業(yè)單位與下屬國有企業(yè)處于同一環(huán)境中工作，人員劃分并不明確，相應(yīng)的固定資產(chǎn)也無法進(jìn)行更加明確的區(qū)分，尤其是一些辦公用品，包括辦公桌椅、電腦等等，這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不明，此時若是組織審計工作，必然會凸顯出更多管理漏洞。關(guān)于無形資產(chǎn)，由于該國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)安全評價技術(shù)服務(wù)、職業(yè)健康評價技術(shù)服務(wù)、環(huán)境評價技術(shù)服務(wù)、科研等，這些工作對各種相關(guān)的資質(zhì)證書有著更高要求，需要企業(yè)的相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參加考試，通過考評之后獲得。然而實際上，考取相關(guān)資質(zhì)證書以及評審的過程中，由于專業(yè)性人才缺失，事業(yè)單位與企業(yè)所用為同一套管理人員。在改制之后，對以上無形資產(chǎn)進(jìn)行審計，若是僅以下屬企業(yè)的人員為主，那么人員的數(shù)量與質(zhì)量難以達(dá)標(biāo)，相關(guān)專業(yè)職稱的技術(shù)人員缺乏，更是難以對無形資產(chǎn)(相關(guān)資質(zhì)證書)進(jìn)行合理的評估與區(qū)分。

(二)事業(yè)企業(yè)核算難以區(qū)分

事業(yè)單位具有非營利性，承擔(dān)社會服務(wù)職能，事業(yè)單位下屬企業(yè)既要提供服務(wù)，又要獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益。由于性質(zhì)不同、模式不同、資金來源不同、業(yè)務(wù)不同等，事業(yè)單位與企業(yè)的會計核算也必然會有所差異。成立下屬企業(yè)之后，企業(yè)名義上與事業(yè)單位相分離，但是在實際上，在進(jìn)行會計核算工作時，還是存在難以明確區(qū)分的問題。究其原因，是崗位人員配置不清，同一財務(wù)人員既要負(fù)責(zé)單位的會計核算，又要負(fù)責(zé)企業(yè)的會計核算工作，人事關(guān)系劃分在下屬企業(yè)，但是社保、工資等等，都與事業(yè)單位相關(guān)聯(lián)。關(guān)于資產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估、固定資產(chǎn)入賬等等會計核算，若是未能對改制后的單位與企業(yè)核算工作加以明確，必然會引發(fā)更多的問題，還可能造成管理混亂，既不利于事業(yè)單位履行社會服務(wù)職能，又會限制下屬企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。

(三)管理缺位

事業(yè)單位下屬企業(yè)改制過程中，可能由于管理缺位，出現(xiàn)各種問題。由事業(yè)單位出資成立的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的監(jiān)管、審計等職能，并且根據(jù)需求，設(shè)立董事會、監(jiān)事會等，促進(jìn)企業(yè)的決策層、管理層不斷完善，更加符合新時期現(xiàn)代企業(yè)的特征。然而實際上，大部分事業(yè)單位并未進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管與全面的審查，工作執(zhí)行過程存在職責(zé)不明、監(jiān)督不嚴(yán)等問題，尚未針對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中的各種問題組織年度或者季度的報告會議，財務(wù)核心人員在其中的參與度更是少之又少，這種情況下顯然與企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)不相符，無法更加清晰地掌握資金流動、財務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀等等，對企業(yè)的進(jìn)一步運(yùn)行與發(fā)展帶來一定影響。

(四)人才引進(jìn)困難

改制過程中，人才引進(jìn)困難也是重點問題。由于改制后企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)突出，對于主要從事于安全評價(職業(yè)健康)技術(shù)服務(wù)、環(huán)境評價技術(shù)服務(wù)、科研等項目的企業(yè)而言，要想維持企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展，必須引進(jìn)優(yōu)秀的科研人才，而身份則是他們的主要訴求。針對這一情況，既要確保政企分開，又要留住人才，對企業(yè)人事與分配系統(tǒng)進(jìn)行變革是尤為重要的，但是目前仍存在人事關(guān)系混亂的問題，事業(yè)單位與企業(yè)的人員配置有明顯的交叉，部分人員對此頗有異議，加上企業(yè)層面缺少更具特點的競爭上崗機(jī)制、激勵機(jī)制等等，更是難以調(diào)動相關(guān)人員的積極性，極有可能會造成優(yōu)秀科研人才的流失，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制過程中各種問題的處理對策

要想順利推進(jìn)事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制，則必須做好一系列基礎(chǔ)工作。首先，確定改制的范圍，應(yīng)當(dāng)以上級單位以及國家有關(guān)部門下發(fā)的文件為準(zhǔn)，將與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)以及執(zhí)行政府職能的資產(chǎn)剝離；其次，成立改制小組，合理確定小組的成員，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、主管部門負(fù)責(zé)人、改制單位負(fù)責(zé)人等等，共同確保改制工作的順利推進(jìn)；最后，結(jié)合單位特性以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，科學(xué)擬定改制方案，必要時可以聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，提供專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)，方案當(dāng)中具體包括改制目標(biāo)、資產(chǎn)與債務(wù)的處理、股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計、職工安置補(bǔ)償?shù)鹊?，為了進(jìn)一步細(xì)化并確保方案的落地實施，還應(yīng)召開職工代表大會，通過會議商討，使得職工可從工作實際出發(fā)，提出個人的見解，對改制方案的細(xì)節(jié)進(jìn)行不斷改進(jìn)。除了完成以上基礎(chǔ)工作以外，針對過程中的實際問題，還需采取更具針對性的對策，具體如下。

(一)依法開展清產(chǎn)核資工作

產(chǎn)權(quán)不明是事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制過程中的一項急需解決的問題，要想確保產(chǎn)權(quán)分明，則應(yīng)加強(qiáng)有形與無形資產(chǎn)的管理，完善產(chǎn)權(quán)界定、登記等一系列工作，確保資產(chǎn)的安全與完整，按照規(guī)定要求，依法開展清產(chǎn)核資工作，掌握每一項資產(chǎn)的動態(tài)。產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評估是相對“敏感”的問題，新時期更是需要強(qiáng)化監(jiān)督與控制，使得清產(chǎn)核資工作可順利推進(jìn)。具體如下：第一，出資設(shè)立企業(yè)時，第一要務(wù)則是由國資部門成立專門的工作小組，確定小組成員，劃分責(zé)任與權(quán)限，對單位的資產(chǎn)進(jìn)行核定、審計等等，并出具更加完整、正式以及專業(yè)的審計報告，將審計“終點”作為資產(chǎn)“評估”的起點。對當(dāng)前產(chǎn)權(quán)權(quán)屬模糊的問題，還可借助律師事務(wù)所、工商部門等機(jī)構(gòu)，更加準(zhǔn)確且高效率地完成產(chǎn)權(quán)登記；第二，由單位上級主管來進(jìn)行正確的指導(dǎo)與有力的監(jiān)督，工作小組負(fù)責(zé)具體的事項，申請資產(chǎn)評估立項，為提升專業(yè)性，還應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，在專業(yè)的指導(dǎo)與分析之下，進(jìn)行資產(chǎn)評估；第三，合理處置資產(chǎn)，對現(xiàn)有資產(chǎn)適當(dāng)調(diào)整，將掛靠該企業(yè)的資產(chǎn)剝離，重新整理之后，劃入改制后的企業(yè)資產(chǎn)范圍；針對不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國家層面關(guān)于“國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定”的相關(guān)文件進(jìn)行確認(rèn)，由各責(zé)任部門出具詳細(xì)的資產(chǎn)損失處置報告，審計部門做出結(jié)案意見，之后由財務(wù)再審查，做出更加專業(yè)的處理意見，經(jīng)審批通過之后，予以執(zhí)行；對于國有凈資產(chǎn)的處置，同樣需要根據(jù)國家關(guān)于國企改制的相關(guān)規(guī)定，并且委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，應(yīng)當(dāng)支付改制的直接成本，包括外聘費用、安置補(bǔ)償費用等，剩余的用來可作為投資股份；第四，關(guān)于產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)處置方案、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等，都應(yīng)當(dāng)遵循國家法律法規(guī)，由律師出具法律意見書，以此來保證整個流程以及各項工作的合法性、合規(guī)性；第五，關(guān)于改制時隱匿資產(chǎn)的行為，必須要加強(qiáng)監(jiān)管并追究法律責(zé)任，若是中介機(jī)構(gòu)承辦業(yè)務(wù)的過程中出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的疏漏，而引發(fā)國有資產(chǎn)流失的問題，同樣需要依法追究責(zé)任。

(二)做好改制后的會計核算工作

由于事業(yè)單位的特征與企業(yè)不同，因此兩者的會計核算工作也具有明顯差異。在改制的過程中，必須要做好會計核算工作。首先，盡可能將單位與企業(yè)的財務(wù)會計工作人員相區(qū)分，優(yōu)化崗位人員配置，分別由兩人負(fù)責(zé)此項工作；其次，若是由一人負(fù)責(zé)，則必須要明確事業(yè)單位與企業(yè)會計核算的區(qū)別，主要有核算基礎(chǔ)不同，企業(yè)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際來進(jìn)行選擇，涉及到收付實現(xiàn)制，還有會計等式、核算方法、會計要素構(gòu)成等都不相同。關(guān)于會計科目的設(shè)置，改制后的企業(yè)與事業(yè)單位也有明顯區(qū)別，根據(jù)新政府會計制度，單位的會計科目中包括固定資金、周轉(zhuǎn)金等各項基金科目，雖然企業(yè)會計科目相對更為細(xì)化，但是企業(yè)會計制度卻沒有以上的基金科目。還應(yīng)當(dāng)注意的是，因事業(yè)單位具有公益性，不具有經(jīng)濟(jì)性，在核算內(nèi)容上一般不實行成本核算，即使組織了可盈利的項目，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算，相比而言企業(yè)成本核算較為重要，每期都要進(jìn)行，關(guān)系著最終的經(jīng)營利潤。只有真正地實現(xiàn)崗位職責(zé)明確劃分，確保財務(wù)會計工作人員對事業(yè)與企業(yè)會計核算有正確且全面的了解，掌握兩者的區(qū)別，才能更好地完成改制后的會計核算工作。

(三)建立完善的企業(yè)管理體制

事業(yè)單位下屬企業(yè)改制是國家要求，從實際來看因為管理缺位，可能會導(dǎo)致下屬企業(yè)運(yùn)營能力難以提高。對此，一方面從事業(yè)單位層面出發(fā)，必須積極響應(yīng)國家政策，同時嚴(yán)格履行監(jiān)管職能，建立全方位監(jiān)管與工作協(xié)調(diào)機(jī)制，形成工作合力，視情況而定，探索獨立的監(jiān)事會、審計等，分別負(fù)責(zé)監(jiān)督財務(wù)、理事、管理層人員履職情況，高度關(guān)注改制過程中下屬公司的相關(guān)履職情況，審計職能落實資產(chǎn)評估、制度建立與執(zhí)行等；另一方面，從下屬企業(yè)層面出發(fā)，應(yīng)建立完善的企業(yè)管理體制，既要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的特征，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，包括決策層、管理層、執(zhí)行層，各層級職責(zé)與權(quán)限明確，又要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對管理制度加以完善，建立崗位責(zé)任制度、預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度、存貨出入庫管理制度、應(yīng)收賬款管理制度等等，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度來約束員工，規(guī)范他們的實際行為，確保制度的貫徹落實，提升內(nèi)控有效性。企業(yè)層面亦要注重內(nèi)部審計，審計工作的職責(zé)有審核會計賬目、評價內(nèi)控制度建立與執(zhí)行等等，還可聘請外部審計機(jī)構(gòu)，在內(nèi)外監(jiān)督合力下逐步建立起自主經(jīng)營、自我約束的管理機(jī)制。

(四)變革人事與分配系統(tǒng)

在改制的過程中，還應(yīng)當(dāng)重點解決人事關(guān)系混亂的問題，必須實現(xiàn)“政企分開”，確保單位與企業(yè)的人事管理相分離，下屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)合企業(yè)自身實際的基礎(chǔ)上，建立專門的人事考核工資制度，不得與事業(yè)單位本身的績效工資制度相一致，更是將員工薪資福利、社保、公積金等從原先單位中剝離出來，進(jìn)行更加嚴(yán)格的區(qū)分。具體而言，企業(yè)必須變革人事與分配系統(tǒng)，根據(jù)國家法律法規(guī)對現(xiàn)代企業(yè)的要求，與企業(yè)員工簽署勞動合同，明確人事以及權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由行政管理轉(zhuǎn)向企業(yè)管理。對外引進(jìn)人才的過程中，可根據(jù)崗位工作需求來設(shè)置不同的薪資待遇，以競爭性上崗、多元化福利等吸引人才，實現(xiàn)按崗聘用，做到人盡其才，突破員工的等級工資制；對內(nèi)建立形式多樣的分配激勵機(jī)制，確保崗位考核的合理化、清晰化，考核與激勵獎懲相對接，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，可采取年薪制，對于企業(yè)各部門職工，根據(jù)工作年限、工作能力等進(jìn)行考核并給予獎勵之外，還可實行優(yōu)秀員工持股制度，以此更進(jìn)一步激勵員工，增強(qiáng)他們的歸屬感以及榮譽(yù)感。

四、結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)國家頒布的政策要求，新時期對事業(yè)單位下屬企業(yè)進(jìn)行改制尤為必要，其主要目的為了突出企業(yè)的競爭性，使企業(yè)能夠更加適應(yīng)如今多變的外部市場環(huán)境，保持競爭優(yōu)勢，擴(kuò)大利潤空間。如今在公司制改制的過程中，仍舊存在產(chǎn)權(quán)不明、會計核算難以區(qū)分、管理缺位等各種問題，這些問題必然會影響改制的進(jìn)度，要想更好地落實國家政策，推進(jìn)改制工作，則應(yīng)當(dāng)做好一系列的事前準(zhǔn)備，并針對實際問題，采取依法開展清產(chǎn)核資、完成改制后會計核算工作、建立完善的企業(yè)管理體制等具體措施，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，充分發(fā)揮單位的監(jiān)管、審計等作用，不斷提升下屬企業(yè)公司制改制的工作效率與質(zhì)量，從而推動企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。