律全芳 劉娟

山東省膠州市九龍街道九龍衛(wèi)生院

基層醫(yī)療機構為我國鄉(xiāng)村發(fā)展及城鄉(xiāng)結合建設提供有力支撐，且隨著我國社會經(jīng)濟爆發(fā)式增長，當前農村居民的權益意識不斷增強，群眾對基層衛(wèi)生工作的需求也日益明顯。加強內部控制體系的建設，保證醫(yī)療機構的運行過程科學、合理、軟件等，不斷提高醫(yī)療機構的服務質量，促進基層醫(yī)療機構的健康發(fā)展。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院職能以及財務特點及完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理重要性

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院職能以及財務特點

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是政府主辦公益性衛(wèi)生事業(yè)單位，其社會功能包括：執(zhí)行黨和國家關于衛(wèi)生工作政策、法規(guī)、政策、衛(wèi)生管理、衛(wèi)生服務、衛(wèi)生教育等。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是目前全國范圍內最基礎衛(wèi)生保健機構，也是廣大群眾看病重要場所。尤其是與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等大型醫(yī)療機構相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)模較小，機構設置相對簡單，據(jù)此在財務管理上也有著其特殊性。特別是在我國政府會計體制改革深入推進大背景下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政管理出現(xiàn)新變革。但從實質角度來看，長期以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政支出持續(xù)下降，反映出在衛(wèi)生、婦幼、衛(wèi)生監(jiān)管、疾病防治等各個方面對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生服務投入力度欠缺，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院已不再是鄉(xiāng)村公立鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，而是以“賺錢自養(yǎng)”形式存在。另外，有些部門對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院期待也太高，這就導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展方向和目標定位都跟不上，這就導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院服務質量和能力提高。這就掩蓋和忽略它原來公共衛(wèi)生職能，使其在發(fā)展過程中陷入困境。

(二)完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理重要性

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是我國最基礎、最主要組成部分，它分布范圍和人口規(guī)模都很大，它為其所在地區(qū)提供絕大部分衛(wèi)生服務。據(jù)此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要加強財政管理，必須嚴格遵守相關法規(guī)，確保其管理透明。誠然，由于各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院地理位置不同，有些地處偏僻，據(jù)此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在經(jīng)濟發(fā)展上存在著巨大差距，從而造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政管理水平巨大差距。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理還存在著一些問題，如對財政管理工作不重視、財務管理也比較松懈，對此要盡快解決這些問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理制度建立較為關鍵，不僅對基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院為廣大群眾提供優(yōu)質醫(yī)療服務。更是在保障基層群眾健康起到至關重要作用。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理的現(xiàn)狀與問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是我國最基礎、最主要組成部分，它分布范圍和人口規(guī)模都很大，它為其所在地區(qū)提供絕大部分衛(wèi)生服務。據(jù)此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要加強財政管理，必須嚴格遵守相關法規(guī)，確保其管理透明。誠然，由于各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院地理位置不同，有些地處偏僻，據(jù)此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在經(jīng)濟發(fā)展上存在著巨大差距，從而造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政管理水平巨大差距。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理還存在著一些問題，如對財政管理工作不重視、財務管理也比較松懈，對此要盡快解決這些問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理制度建立較為關鍵，不僅對基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院為廣大群眾提供優(yōu)質醫(yī)療服務。更是在保障基層群眾健康起到至關重要作用。具體如下：

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內部控制現(xiàn)狀分析

1.內控體制不完善

近幾年，我國在財政、會計方面進行了多項改革，多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院都能及時適應新形勢，及時調整和完善財務體系，取得了良好的效果。然而，在實際工作中，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院缺乏內部控制系統(tǒng)，缺乏一套完整的內部控制系統(tǒng)，內部控制措施和方法分散在不同的財務系統(tǒng)中，不能實現(xiàn)對業(yè)務工作的全面控制，也不能全面地達到內部控制的目的。

2.缺乏內部控制意識

對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理人員來說，由于傳統(tǒng)的教育觀念和職業(yè)背景的原因，他們更多地關注衛(wèi)生院的規(guī)模和水平，關注的是如何提高醫(yī)療科研水平，忽略了財務管理在衛(wèi)生院建設發(fā)展中的作用，對內部控制的重要性認識不足。在一般的職工看來，內部控制是財務和審計的工作，與自身沒有任何關系，對于內部控制的參與程度較低。從基層財會的角度來看，內部控制是領導人員的主要工作，其他財務人員沒有自覺地進行內部控制。因而，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，從上到下都沒有得到足夠的關注。

3.內部控制的范圍與目標不完備

盡管鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行了全面的財政預算制，財政收入和支出都由財政撥款控制。然而，受傳統(tǒng)觀念和思維慣性的制約，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院更多地重視對預算內資金的監(jiān)管，將其作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院整體財政預算的一部分，而對傳統(tǒng)的預算外資金，如橫向科研、創(chuàng)收等，則存在著監(jiān)督不力、控制不嚴的現(xiàn)象。財政部門是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理體制下的服務機構，其服務態(tài)度、報賬速度等方面存在著很大的問題，而忽略了財務控制和財務監(jiān)督的職能。另外，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理和職工的觀念中，內部控制應該是由財政、審計等部門來進行，而對其進行內部控制的目標應該是財政和財務人員。

(二)造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內部控制薄弱的主要因素分析

首先，沒有切實落實好崗位責任制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院資金管理工作繁重，專業(yè)財務人員短缺是當前財政工作的主要問題，由于人員短缺，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院沒有嚴格貫徹“不相容職務分離”的原則，在崗位安排上，存在著一人兼多崗，不相容崗位兼職、多年不輪崗的情況，容易出現(xiàn)貪污挪用等腐敗行為。第二，沒有充分發(fā)揮內部審計的作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的審計工作存在著諸多問題，主要原因是內部審計體系不完善、審計不夠獨立、職能不能充分發(fā)揮、審計工作流于形式等問題。第三，財政補償?shù)某绦虿灰?guī)范，存在著很大的隨意性。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的行政管理主要是“人治”，存在著主觀決策，主要領導凌駕于規(guī)章制度之上，憑自己的喜好隨意更改報銷制度，存在著極大的安全風險。第四，經(jīng)營過程的控制太過簡單，脫離了經(jīng)營的范疇。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計核算相對簡單，基本都是“記賬”“付款”，經(jīng)費的處理和支付基本都是憑經(jīng)驗和慣例，沒有將鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的業(yè)務流程設計、控制與實際情況結合起來，無法對業(yè)務單位進行有效的財務管理和監(jiān)管。

三、關于財務內部控制的對策與建議

(一)完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務工作基礎體系，制定完善科學財務管理制度

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)營中，必須進一步提高財政工作認識，樹立現(xiàn)代財務管理觀念，提高財務風險意識，加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理工作組織領導。要明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政管理職責，明確其內部相關單位財政職責，保證各部門都能參與到財政管理中來。加強財政管理投入，健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政系統(tǒng)，加強與收費系統(tǒng)、住院系統(tǒng)信息對接，加強對業(yè)務數(shù)據(jù)分析，提高基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理效能。

為確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務工作順利進行，需要建立健全、科學、合理財務管理體系，并建立健全財務管理體系。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要做第一件事，就是要根據(jù)衛(wèi)生所實際情況，制訂合理制度，例如收銀制，會計，以及明確各部門工作和職責，讓每個人做到應有責任和義務，并學習相關法律法規(guī)讓衛(wèi)生院進步發(fā)展，來滿足社會發(fā)展需求。其次，為讓財務經(jīng)理們掌握更多理論和知識，可根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實際情況，對財務經(jīng)理進行適當調整，增強他們工作能力，從而提升他們財務管理水平和效率。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院日常財務管理工作也會受到內部控制制約，對此必須建立健全內部控制體系，并對其進行嚴格管理。為更好地適應鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理體制，需要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內部控制體系進行適當調整，比如，從財務角度分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務狀況，找出管理上差距，從而提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理水平。

(二)加強有關部門內部控制的認識，建立和完善的內部控制體系

首先，要加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內部控制的認識。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理者要樹立風險意識，積極主動地參與和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內部控制制度和制度建設。另外，要加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院員工對內部控制的意識，必須定期或不定期地對其進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)、討論、解決問題。其次，要加強內部員工的內控意識，加強內部員工的內控意識，明確內控的責任，增強內控的認識。同時，要加強醫(yī)務人員的專業(yè)素質教育，增強工作責任心，認清工作的重要性，養(yǎng)成嚴謹務實的工作作風，不斷提升思想品德和專業(yè)能力。在財務管理中，要有針對性地運用各種激勵手段，以最大限度地激發(fā)員工愛崗敬業(yè)、理財?shù)卯數(shù)臒崆椤?/p>

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應當按照國家有關法律、法規(guī)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院自身的特點，建立符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展的實際情況的會計工作制度。首先，要建立資產和材料的管理和清查體系。固定資產和辦公用品等財產和物品，要建立統(tǒng)一的采購、領用、報廢、處理等制度，并實行專人管理，使之有章可循，易于操作。固定資產的購進、調撥、銷售要建立賬簿，并建立物資的定期清點制度、賬目核對制度、盤盈、盤虧、報廢的審批權限和責任制度，保證賬實相符。其次，要建立健全的收費和檢查體系，加強對收費的監(jiān)督和管理，按照國家和物價部門的規(guī)定，實行收費、查賬，防止亂收費、漏收費、貪污、挪用。第三，加強衛(wèi)生院的內部控制和會計工作，必須重視內部審計，配備好外部審計人員，嚴格實施審計程序，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務狀況進行定期或不定期的審計。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應當在規(guī)范中對審計程序、審計范圍、審計人員職責等作出明確的規(guī)定，以便于對其進行審計。第三，對醫(yī)療機構實施預算管理。同時，為提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務預算的精確度，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)費的使用效率，必須根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的具體情況，適時或定期地對其進行跟蹤和反饋。

(三)會計人才培養(yǎng)機制的構建

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理工作是一項重點工作，隨著醫(yī)療體制改革深入，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理人員素質提出更高要求，為使財務管理人員素質得到有效提升，必須要對財務管理人員進行專門培訓，并在此基礎上進行培訓。要想在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財政部門中招攬到高素質人才，就必須要增加財政部門薪酬，選拔出高素質、高技能、有專門知識人才，唯有如此，才能促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院健康發(fā)展。通過建立相應制度和評價機制，可提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作人員工作態(tài)度、工作效率和工作質量，從而使財政工作人員工作熱情得到充分發(fā)揮。同時，要從基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中選拔出高素質、高素質醫(yī)務人員，以保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院長期健康發(fā)展。

衛(wèi)生院要加強會計人才的培養(yǎng)，堅持擇優(yōu)錄用，有系統(tǒng)地充實優(yōu)秀人才。對財務人員進行多種形式的培訓，有針對性地、系統(tǒng)地開展職業(yè)操守，增強專業(yè)技術和理財意識，提高衛(wèi)生院所有者、管理人員、會計人員的內部控制意識，提高財務會計工作的質量，是促進和提高衛(wèi)生院管理水平的重要措施，是把衛(wèi)生院的會計工作制度推向規(guī)范化、科學化的有力保障。

(四)完善的評估和監(jiān)測機制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內部控制體系，就必須要建立健全的績效評估和監(jiān)督機制，對醫(yī)療機構的各個環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的生產環(huán)節(jié)更加緊密銜接起來。同時，要使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的整體發(fā)展目標與其自身發(fā)展的整體目標相適應，實現(xiàn)醫(yī)療機構的整體生產、發(fā)展，進而推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內控體系建設。

(五)做好授權審批的控制

首先，根據(jù)《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定》，對貨幣基金的審批進行了嚴格的審批，并對其進行了明確的審批。對日常的財政支出實行逐級、逐項簽名的財務審批，并有經(jīng)手人、見證人和領導簽名。財務人員對原始憑證進行仔細的審查，確認原始憑證是否完整、合法，并有相應的審批手續(xù)。按照財務系統(tǒng)進行各種操作，從根源上防止漏洞的發(fā)生。另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生行政部門要定期或不定期地對衛(wèi)生院的內部制度實施情況進行監(jiān)督和評價，并對其進行定期的財務知識和業(yè)務操作技能培訓。發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內部控制中的缺陷和風險，并督促其進行糾正和完善，并對其進行整改。同時，要對系統(tǒng)內的重點項目和項目進行外部審計，以及對領導干部離任后的經(jīng)濟責任進行外部審計。重點項目投資大，容易出錯，衛(wèi)生行政部門要制定方向，制定制度，規(guī)范醫(yī)療機構的工作流程，嚴格審核，確保按程序辦事，規(guī)避風險；專項資金的使用按預算要求執(zhí)行，上級財政部門對專項資金定期監(jiān)督，及時回收，減少積壓，促進資金流通。人事費用要嚴格控制在核定的預算之內，不得超支。

(六)構建財務管理信息化平臺

現(xiàn)代化社會發(fā)展趨勢下，信息技術與我國醫(yī)療領域結合日臻完善。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理信息化是鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展重要內容，應當引起足夠重視，據(jù)此，要緊緊圍繞基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院具體需要和管理需要，升級改造已有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務核算業(yè)務流程。為建立科學合理財務信息計劃，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務部門應對當前和未來發(fā)展財務管理需求進行分析、預測，確定財務管理信息化建設體系在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院日常經(jīng)營管理中作用，并根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院各單位經(jīng)營具體情況，規(guī)劃信息化財務管理體系發(fā)展方案，明確各單位建設責任，促進各單位、人員之間協(xié)同合作，提高信息數(shù)據(jù)共享協(xié)調性和統(tǒng)一性。

財務管理信息化建設要求財務部與科室間數(shù)據(jù)流通，必須科學設置各個崗位，做好內部控制，嚴格遵守會計相互監(jiān)督職能，建立健全財務信息管理監(jiān)控體系，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務信息系統(tǒng)有效納入到會計核算中，通過財務管理信息化建設平臺建立起全面覆蓋鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)營活動核算體系，根據(jù)財務信息化管理過程中建設、管理與使用職責與任務制定信息化管理制度，加大財務信息化制度建設，通過重新改造財務管理流程，促進信息實時共享與互動。

四、結論

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院作為我國基層衛(wèi)生工作的重要組成部分，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內部控制可進一步促進鄉(xiāng)村財政支出規(guī)范化，對促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院可持續(xù)化發(fā)展具有深遠意義。利用內部監(jiān)控系統(tǒng)，可以提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理水平。強化崗位配置，明確程序職責，通過業(yè)績評價，實現(xiàn)對員工的獎勵和懲罰，并通過對員工進行風險評價和內部審核，防止員工作弊，減少不必要的損失。另外，通過培訓和教育，可以提升員工的思想認識和操作能力，體現(xiàn)出他們的主體地位，從而促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內部管理的積極性。