顏丹丹

（重慶市南川區(qū)宏耀融資擔保有限責任公司，重慶 408400）

在市場經濟體系中，國企占據(jù)重要的經濟以及市場地位，提升國企管理水平，有利于促進其高質量持續(xù)增長。只有加強內控管理，不斷對經營管理的風險進行分析，制定出針對性的預防和應對措施，充分提升各項資源使用效率，有利于國企降本增效目標實現(xiàn)。當前，全球經濟一體化形成，國企內外部經濟環(huán)境發(fā)現(xiàn)很大變化，導致其內控問題越來越多，直接影響到國企經營發(fā)展。因此，必須重視內控制度的作用，逐步對內控問題進行解決，有利于實現(xiàn)國企高質量持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內部控制的基本規(guī)范分析

我國整個經濟體系包含了很多組織結構，國企是重要的組成部分，也針對國企管理制定了內控管理規(guī)范，以此作為內控制度實施以及執(zhí)行的依據(jù)。結合規(guī)范可以分析出，對內控給予了定義，國企內控目標的實施，需要治理層、管理層等全體員工進行參與，以此確保內控制度落實有效[1]。整個內控目標包括但不限于：對企業(yè)經濟管理進行管控，確保其合法合規(guī)；保障國有資產安全；出具真實客觀的財務報告等，實現(xiàn)國企經營戰(zhàn)略目標。從內控實施過程看，主要在三個環(huán)節(jié)進行執(zhí)行落實。第一，構建內控所需要的環(huán)境。應該從人資管理、企業(yè)文化、管理制度等多個方面進行完善，為內控實施構建良好的運行環(huán)境。第二，風險評估環(huán)節(jié)[2]。在內控制度落實過程中，要對經營管理中的風險進行分析和評價，結合風險因素進行預防和應對措施的制定，降低經濟損失，保障國企經濟效益[3]。第三，實施控制活動。該環(huán)節(jié)是對風險進行控制的環(huán)節(jié)，對國企進行風險管控起決定性作用[4]。內控是否發(fā)揮成效，都源于控制活動是否科學合理有效，只有正確的控制措施，才能將風險控制在國企所能承受的范圍內。因此，國企所進行的內控制度，必須符合國家相關規(guī)定，也要結合經營管理的要求以及市場環(huán)境的需求，有利于保障內控作用發(fā)揮。

二、強化國有企業(yè)內部控制的必要性

隨著市場經濟體制完善，國企供給側改革不斷深化，加上全球經濟一體化形成，國企內控實施有其必要性。第一，合理劃分各方權利，明確各方責任，實現(xiàn)權責制衡，控制舞弊風險。國企在我國發(fā)展時間較長，在市場經濟體系未形成前，已經存在于經濟環(huán)境中，導致其受到傳統(tǒng)管理思維以及治理模式影響較為嚴重。在對管理結構進行架構時，一般根據(jù)以往的思維進行，造成大量漏洞存在，如權利劃分不夠明確、崗位職責交叉等情況，導致經營管理難度加大。尤其當前國企改制速度加快，市場經濟體系形成，讓權利以及職能更加分散化[5]。對于這類情況，只能借助內控建設，將權利進行重新劃分，明確各方責任，發(fā)揮出崗位制約、監(jiān)督等作用，確保權利合法利用，有效預防舞弊風險。第二，保障經濟目標實現(xiàn)。國企在經營管理中，都會制定出短期以及長期的經濟目標，但是需要日常工作落實，才能實現(xiàn)其目標。但是，在經營決策執(zhí)行階段，會出現(xiàn)內部或者外部的問題，將導致無法實現(xiàn)經營目標。這些問題的出現(xiàn)，基本都是缺乏內控管理造成的。國企應該重視內控建設，對現(xiàn)有內控管理制定、內容等進行調整，充分發(fā)揮內控執(zhí)行力，加上審計以及監(jiān)督的作用，有效保障經營目標實現(xiàn)[6]。第三，優(yōu)化資源配置。對于國企而言，資源配置效率高低和經濟價值增長多少幅度有直接關系，資源配置越高，可以為國企創(chuàng)造出更高的經濟價值。在經營管理中，國企更加關注資源配置情況，其目的是保障經濟效益。只有通過內控制度，才能讓國企資源進行整合，從而提升資源使用效率。在資源使用過程中，對其風險進行評估，保障實施的可行性增強，并且動態(tài)化監(jiān)督實施成效，確保資源效力最大限度發(fā)揮。

三、國有企業(yè)內部控制中的問題分析

（一）內部控制制度不夠完善

通過對現(xiàn)有國企內控制度建立進行分析，大部分都是根據(jù)國家規(guī)定構建了內控制度，但是因為很多因素的影響，內控作用并未有效發(fā)揮。產生這樣的原因主要出現(xiàn)在兩個方面。第一，內控整個過程沒有高素質的管理者。由于缺少高素質的管理者，對內控認識不足，未讓內控制度深入到業(yè)務層面，不能對整個經營管理活動產生影響。有的內控制度雖然很符合國企的經營情況，但是不能有效落實，往往也僅僅是存在于形式層面，無法發(fā)揮出內控的真實作用。例如，部分從事內控的管理層，并不是科班人員，甚至有的思維觀念較為傳統(tǒng)，對內控缺少有效的認識，甚至在決策過程做出阻礙經濟活動的行為。第二，內控制度與企業(yè)實際情況不適應。內控制度是在市場經濟形成后產生的，這種管理理念較為先進，很多國企在運行上往往不能很好把握方向，有的甚至沒有對企業(yè)真實情況進行調研和分析，直接將發(fā)達國家經驗或者模式進行運用，導致制度和實際情況存在較大差異性，增加了工作開展難度，降低了內控制度作用。例如，甲企業(yè)是一家國企，屬于生產行業(yè)，但是其內控建設完全借鑒的發(fā)達國家A企業(yè)制度，而A企業(yè)屬于商業(yè)企業(yè)，二者本身的經營管理活動都不相同，在使用過程導致與甲企業(yè)經營業(yè)務出現(xiàn)的差異，甚至干擾到業(yè)務活動的正常開展，直接影響到經濟效益增強。

（二）內部控制執(zhí)行力度不足

從國企內控實施過程的分析，可以充分發(fā)現(xiàn)其執(zhí)行力度不足，主要體現(xiàn)兩個方面。第一，治理結構沒有完善。在內控理念下，國企所設計的治理結構應該是相互制約、相互監(jiān)督的，通過三會以及管理層整體參與，對經營活動實施整體管控。但是，現(xiàn)實情況下國企組織架構存在較多問題，如權利劃分存在交叉、重復，有的將權利過度分散，有的將其集中化，影響到國企內控執(zhí)行力度和質量。例如，甲企業(yè)將在授權過程中，將審批權限給予了多個人員，沒有根據(jù)部門以及業(yè)務等情況，將權利進行何璐劃分，導致權限所屬者對部分業(yè)務不夠了解，容易做出錯誤的決定，導致經濟效益消化。第二，內控人員素質低下。國企內控管理法發(fā)揮作用，必須有高素質的內控人員用以支持。但是，有的國企在招聘內控人員上，治理層往往為給予推薦，直接導致內控人員綜合素質逐步下降，降低了內控制度質量和效率。例如，甲企業(yè)在招聘內控人員中，由于丙是監(jiān)事會人員的親屬，導致監(jiān)事會乙某直接讓其入職內控部門。但是，丙并不具備內控管理的綜合素質，導致在應對內控問題上出現(xiàn)了很多問題，部分風險并未發(fā)現(xiàn)，最終造成國企產生重大經濟損失。

（三）監(jiān)督及審計效果不明顯

在針對內控制定執(zhí)行后的監(jiān)督以及審計過程中，并未充分發(fā)揮出監(jiān)督以及審計的作用。第一，整個過程沒有科學合理的績效考核體系。大部分國企都沒有根據(jù)自身實際情況建立適合的績效考核體系，尤其是在治理層、管理層等人員績效考核中，并沒有全方位進行分析，甚至有的國企并未對這部分人員實施考核，也沒有將其納入內控管理工作中，導致針對高層管理者的績效考核只能存在表面層面。例如，很多國企在制定管理層考核過程中，往往只給予了固定了薪資待遇，并未根據(jù)其工作情況制定出合理的考核指標，最終都是將約定的薪資給予高層員工，將動態(tài)化考核轉變?yōu)殪o態(tài)，導致高層人員缺乏工作動力，甚至產生舞弊風險。第二，沒有對管理層行為進行監(jiān)督控制。隨著市場經濟體制的形成，國企經濟戰(zhàn)略往往要根據(jù)管理層決策進行，一旦管理層決策出現(xiàn)任何問題，都將直接影響到國企經營發(fā)展。但是，大部分國企在決策上存在著嚴重的問題，有的沒有結合企業(yè)情況制定經營戰(zhàn)略，也缺乏長遠考慮，導致過度重視短期目標，直接影響到國企長期的發(fā)展。例如，A員工作為甲企業(yè)的高層，主要負責整個經營活動的管理，其實施的決策沒有根據(jù)市場情況進行，但是依舊被甲企業(yè)所使用，又缺乏有效的監(jiān)督控制，并未對決策風險性和可行性進行分析，最終產生嚴重的經濟損失。

四、國有企業(yè)內部控制中的策略

（一）完善內部控制體系

國企內控制度要想充分發(fā)揮作用，必須完善內控控制體系，才能確保其所進行的各項內控工作有據(jù)可依。首先，要充分加強國企全體職工的內控認識，尤其是提升管理層的重視和認識程度。國企管理者對內控認識程度越深，能夠充分理解其實施的重要性，有利于促進管理層保持創(chuàng)新性思維，結合外部經濟環(huán)境，學習更多先進管理知識，起到模范帶頭作用。其次，在內控體系建立以及完善上，應該先對自身情況進行全方位的分析，并且充分借鑒外部企業(yè)的內控建設經驗，更要積極分析同行業(yè)實施的內控模式，逐步制定出符合國企當前經濟形勢的內控體系。最后，為保障內控體系充分落實，國企應該將企業(yè)經營活動的權責進行明確劃分。國企要體現(xiàn)出內控制度的作用，應該要對權責進行明確，確?？刂苹顒訉崿F(xiàn)獨立性，才能更好對人員行為進行管控，發(fā)揮出道德制約作用。內控制度要對人員工作崗位情況進行分析，確保各崗位人員權利不存在交叉情況，沒有崗位都有針對性地規(guī)范內容。只有實施這樣的內控管理，才能確保國企經營管理得以落實。

（二）加大內部控制執(zhí)行力度

要確保內控制度執(zhí)行效果發(fā)揮，應該對內控執(zhí)行過程進行全面分析，增強執(zhí)行力度，更好提升內控效果。首先，根據(jù)國企實際情況，設置出獨立性較強的執(zhí)行機構。不管是什么活動都需要管理制度以及部門的保障，國企要確保所有的經濟業(yè)務都能有序進行，就應該構建和國企相符合的內控部門，以此來執(zhí)行內控工作，避免其與其他管理層以及部門產生關聯(lián)系，有利于預防舞弊。內控機構的設置對國企經營發(fā)展非常重要，可以更好發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營活動的問題，為實現(xiàn)風險預防提供了有效途徑。國企通過專業(yè)內控人員的配置，有效增強了內控作用，避免內控工作形式化。其次，增強內控人員的綜合素質。內控執(zhí)行程度質量高低與內控人員的素質存在著密切聯(lián)系，這需要增強內控人員理論以及實操能力。加強現(xiàn)有內控人員的培訓，從理論以及實操兩個方面進行培訓，充分提升人員的內控能力；加大外部人員的引進，對現(xiàn)有人員素質結構進行優(yōu)化，對不符合要求的人員進行轉崗或者辭退，借助招聘手段為內控部門提供相應的人員，優(yōu)化內控人員結構；加強和高校合作，通過簽訂人才定向培養(yǎng)，為國企逐步提供基礎性的專業(yè)人才，有效保障內控人員需求，有效增強內控管理水平。因此，通過內部、外部、高校等環(huán)節(jié)，逐步對企業(yè)內控人員素質進行提升，有效增強內控執(zhí)行效果，更好預防和應對國企經營過程的風險，有利于提升國企管理水平，充分實現(xiàn)經濟效益。

（三）重視及落實監(jiān)督審計的工作

在內控執(zhí)行過程中，都會通過監(jiān)督及審計對內控工作進行動態(tài)化分析，對其中不適合的部分進行調整和優(yōu)化，確保其符合國企當前情況，有效控制員工行為，發(fā)揮實現(xiàn)資源最大效率，確保其資源使用效率提升。國企一般對內控監(jiān)督以及審計都是依靠績效管理制度進行的，重點在觀察整個實施過程。第一，建立科學合理的績效考核體系，國企審計部門不能僅僅對財務要素進行把控，更要對人員行為、管理制度等多方面情況進行考核。這需要根據(jù)人員崗位情況建立針對性的考核體系，準確將考核目標以及方向進行把控，結合考核指標進行全面分析。在績效考核指標確定后，要與員工進行溝通交流，讓全體員工對績效考核充分認同，確保其思想上與企業(yè)管理層保持一致性，才能讓全體員工充分參與到實際工作中，更好提升工作效率和質量。第二，加強對管理層績效考核。一方面針對管理層考核過程中，要更多考慮到管理層對工作的創(chuàng)新性，鼓勵和支持其不斷做出創(chuàng)新，給予其相對的試錯范圍，控制好其中的風險因素，不能將管理層所實施的各項工作進行否定，要尊重市場經濟發(fā)展規(guī)律，確保風險可控情況下，實現(xiàn)經濟效益增強。另一方面也要避免管理層以及治理存在一言堂的情況，充分增強監(jiān)事會作用，結合外聘法務顧問等形式，更好地對企業(yè)經營行為進行風險管控。

五、結束語

隨著市場經濟體系形成，國企改革力度不斷加快，內外部經營風險增強，導致企業(yè)競爭壓力劇烈，直接影響到國企經濟效益增長。面對這樣的情況，國企只有借助內控管理制度，才能更好應對內外部問題，才能提升管理水平，實現(xiàn)經濟高速發(fā)展。通過對當前國企內控的分析，應該針對性地全面進行考慮，不斷對內控建立、執(zhí)行、監(jiān)督等情況進行分析，有效改善企業(yè)經營情況。因此，應該完善內控管理體系，確保國企內控工作有據(jù)可行，更好保障內控效果；加大內控執(zhí)行力度，根據(jù)國企實際情況落實內控工作，有效預防內控風險；重視及落實監(jiān)督審計工作，更好保障內控執(zhí)行效果，有效實現(xiàn)經濟效益。