翟漢昭

遼寧中醫(yī)藥大學附屬第三醫(yī)院 遼寧 沈陽

一、引言

隨著社會經濟快速發(fā)展，對行政事業(yè)單位財務內部控制提出了更高要求。行政事業(yè)單位的內部控制具體指單位為規(guī)避經濟風險而組織的一系列經營管理活動。這就需要單位財務人員站在財務風險防范角度積極落實內部控制管理工作，并結合實際運營情況全面優(yōu)化內部控制形式，以此降低財務風險發(fā)生概率，還可實現對財務風險的有效控制，推動行政事業(yè)單位長遠發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內部控制管理與財務風險防范的關系

行政事業(yè)單位運作與發(fā)展實際情況是內部控制最主要管理內容，通過管理控制、會計控制等手段確保單位良性、穩(wěn)定運作，并早日達到所規(guī)劃的發(fā)展目標。行政事業(yè)單位的內部控制共由五個基本要素組成，即內部控制環(huán)境、監(jiān)督管理、控制活動、信息溝通、風險評估。與企業(yè)內部控制相比，行政事業(yè)單位的內部控制在目標以及評價導向方面表現出較大差異：行政事業(yè)單位的資金通常來源于政府財政撥款，其工作職能是將服務提供給社會群眾，單位運作的核心訴求為社會價值最大化，在內部控制方面表現出極強的社會公益性。此外，行政事業(yè)單位對所開展的各項工作進行評價時，均需將公共利益作為導向，以群眾滿意度為評價標準，與企業(yè)側重經濟效益的內部控制評價有明顯區(qū)別。

財務風險防范是風險管理的重要內容，能夠幫助工作人員精準識別、全面管控單位運作期間的各類風險因素，通過采取有針對性的處理措施，降低財務風險對單位經營狀況的不良影響，確保資金安全的同時為單位良性發(fā)展創(chuàng)設健康環(huán)境。而內部控制工作強調單位各部門員工與管理層的共同參與并執(zhí)行，有助于單位經營管理水平的全面提升，賦予單位更強的風險防范能力。在內部控制中，風險管理并非核心內容，其重點是風險評估，積極落實內部控制管理工作，將風險防范作為重要舉措，可從根本上優(yōu)化單位運行環(huán)境，由此可見，行政事業(yè)單位內部控制核心目標為風險管理與防范。這就需要單位管理人員依托于財務風險防范的實際需要，著手于內部控制體系的完善工作，并在管理期間盡可能發(fā)現隱藏的各類風險因素，采取相應的處理手段，以此強化單位財務風險防范能力，并獲得理想中的防范效果。

三、行政事業(yè)單位財務風險類型分析

1.資產管理風險

行政事業(yè)單位因其公益性的特點決定資產管理工作重要程度，但在長時間傳統(tǒng)思維方式的影響下，很多單位財務人員未能夠及時更新資產管理理念，且對于現代化管理手段與技術的利用率較低，不利于資產管理工作高效率、高質量開展，無法保證大量資產數據的全面匯總與準確分析，增加了資產管理風險。

首先，很多單位沒有根據資產管理制定科學且明確的管理程序與規(guī)章制度，且不具備充足的先進管理人才，阻礙資產管理工作實施進程。

其次，信息化時代的到來，使得現代化資產管理模式成為常態(tài)，但在實際工作中，未能做到信息化資產管理系統(tǒng)的充分利用，在功能模塊設置方面也表現出較多的不足，無法保證管理工作標準化、規(guī)范化開展。

最后，行政事業(yè)單位資產涉及財務、合同、實物等，不同管理工作的責任主體不同，增大資產信息匯總難度，使信息完整性、真實性受到嚴重影響，從而引發(fā)資產管理風險。

2.預算管理風險

預算管理是行政事業(yè)單位財務內部控制管理的關鍵性內容，但受多種因素的影響增大預算管理環(huán)節(jié)風險：單位大量資金由政府撥款獲得，為保證資金的合理利用，需重視起預算編制工作。

但是，當前此項工作通常由單位財務人員負責，因自身工作任務繁重且不能深入了解其他部門運作實際，又在缺乏相互交流與溝通的情況下，無法保證預算編制嚴謹性，致使財務風險發(fā)生。

此外，預算執(zhí)行期間也是引發(fā)財務風險問題的主要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位在運行過程中，常將項目經費作為日常公用經費使用，導致資金利用缺乏合理性，提高財務風險發(fā)生概率；預算執(zhí)行考核工作未全面落實。盡管近幾年行政事業(yè)單位重視起績效評價目標的制定，為預算編制提供參考，但在績效考核評價體系的建設方面仍不具備完善性，且缺乏量化考核機制，不利于考核機制與預算管理的有效聯(lián)系，增加了財務風險發(fā)生可能性。

3.其他財務風險

行政事業(yè)單位的財務風險還表現在外部環(huán)境風險、債務籌資風險、投資活動風險三方面。以公立三甲醫(yī)院為例，對不同財務風險產生原因進行分析。

首先，外部環(huán)境風險。市場經濟環(huán)境、政策環(huán)境的不斷變化，加劇市場競爭。與企業(yè)不同，三甲醫(yī)院始終致力于為社會群眾服務，組織經營活動時極易出現突發(fā)性狀況，不利于醫(yī)院穩(wěn)定運行。此外，重大疾病綠色通道、醫(yī)療急救綠色通道的開通優(yōu)化患者就診形式，為患者提供免費就醫(yī)服務的同時也帶來一系列財務風險，比如資金的大量投入，導致國有資產利用率低、增多壞賬和待賬數量，使醫(yī)院資金流正常運作受到嚴重影響等。而醫(yī)療改革、取消藥品加成等政策制度的大力推行，加大了醫(yī)院內部控制工作開展難度，在缺乏有效管理的情況下引發(fā)財務問題。

其次，債務籌資風險。隨著我國醫(yī)療技術水平的不斷提高，三甲醫(yī)院的資金來源已不再局限于政府撥款，而是注重籌資渠道的完善與拓寬，在充足資金的扶持下，推動醫(yī)院良性運營，并加大先進醫(yī)療設施的引進力度，提高醫(yī)院整體醫(yī)療服務水平的同時增強醫(yī)院市場核心競爭力。資金的順利周轉往往取決于醫(yī)院債務償還能力，如果運作期間未合理控制籌資數額，將無法保證資金的良性流轉，從而出現負債經營現象，如不能及時處理極易陷入債務危機，阻礙三甲醫(yī)院長遠發(fā)展。

最后，內部控制風險。內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。

四、基于財務風險防范的行政事業(yè)單位內部控制優(yōu)化措施

1.健全財務內部審計機制

財務內部控制制度是推動行政事業(yè)單位各項業(yè)務活動秩序進行的關鍵，因此需要保證制度內容具備有效性、可行性。財務人員需根據單位實際運營情況以及財務管理需求，著手于財務內部控制機制的不斷完善，為內部控制制度的全面落實提供保障。與此同時，還需要構建完善的財務分析指標體系，并健全財務內部審計機制，實現對財務流動情況的實時監(jiān)管。行政事業(yè)單位的財務部門需要充足的人才儲備，針對內部審計工作設置相應的崗位與人員，重視起人員建設工作，并組織部門人員開展財務審計業(yè)務培訓活動，結合單位運行實際，全面優(yōu)化內部審計組織框架，規(guī)范審計流程。

此外，應賦予內審工作獨立性，盡可能在審計時找出隱藏的財務問題，再結合單位業(yè)務活動特點制訂整改方案，立行立改，實時跟蹤，最后形成整改報告。以此規(guī)避財務風險的發(fā)生，促使內部審計工作權威性得以增強，為組織運行效率的提升打造良好內部環(huán)境。

在此基礎上，還需充分發(fā)揮外部監(jiān)督部門的指導作用，每個年度終了，通過第三方審計進行外部審計，內部審計與外部審計相結合，從而客觀真實地客觀地評價醫(yī)院的經濟運行情況。在外部監(jiān)督部門、財政部門及審計部門的共同合作下，實現對資金以及財務流動去向的跟蹤檢查，確保資金使用規(guī)范性，合理性，推動單位各項業(yè)務與資金活動健康、有序進行。

2.完善財務預算管控機制

行政事業(yè)單位經營發(fā)展過程中，若遭遇財務風險，將會造成不可估量的經濟損失，還會阻礙單位發(fā)展進程。財務工作中預算編制不合理、預算執(zhí)行力不夠均是引發(fā)財務風險的主要原因。對此，單位開展內部控制管理工作時應將預算管理作為重點，并打造健全的財務預算管控機制，以此約束、規(guī)范預算編制與預算執(zhí)行流程，推動單位財務工作良性開展。為實現單位現有資源的優(yōu)化配置，獲得理想中的內部控制管理效果，還應打造完善的預算風險管理約束機制，并將其落實到預算編制全過程中，既能夠革新預算編制形式，還可從根本上增強預算編制結果的可靠性、準確性。

在預算執(zhí)行時，要求工作人員嚴格按照所編制的預算方案進行，并根據執(zhí)行成果對預算方案與實際執(zhí)行情況存在的差距進行評估，分析差距產生原因。若與理想中的執(zhí)行效果相差較大，則需要對預算執(zhí)行流程進行深入分析，依據分析結果采取科學且可行的整改措施，以此規(guī)避財務風險的發(fā)生。

3.構建相互協(xié)同工作機制

科學且完善的風險管理機制，可防范、控制行政事業(yè)單位運作期間遇到的各類財務問題，降低財務風險出現率。為此，需打造集風險識別、風險評估、風險預防、風險控制于一體的風險管理機制，實現對財務風險的及時管控，將風險造成的經濟損失降至最低。而財務監(jiān)督防范與控制是財務風險管控的重要環(huán)節(jié)，需做到風險制約、風險控制監(jiān)督兩項工作相互協(xié)調開展。

首先，單位監(jiān)察部門、審計部門需要參與財務工作中，與財務部門一起打造出上下協(xié)同的協(xié)同網絡。與此同時，還需有效結合內部與外部監(jiān)督，從根本上強化財務風險控制效果。

其次，盡可能做到風險制約與風險控制監(jiān)督工作形式相互協(xié)同，包括工作機制、工作責任制等，在此基礎上積極落實激勵機制，以此調動財務人員工作積極性、主動性，提高財務工作綜合水平。

再次，加大財務風險防控機制建設力度。將行政事業(yè)單位所開展的各項核心環(huán)節(jié)以及重點項目作為切入點，采取人工形式定時對隱藏的財務風險進行細致排查與及時處理。還需全面優(yōu)化內部控制機制，設置風險防控防線，將以往被動防控模式轉變?yōu)橹鲃臃揽胤绞?，以保證風險控制效果。

最后，積極落實針對財務風險防控所制定的各項制度內容，打造出三位一體的財務風險監(jiān)督體系，即“財務核算有會計監(jiān)督、財務管理有預算監(jiān)督、職能上有內部審計”。財務風險監(jiān)督體系的制定與實施能夠從根本上強化行政事業(yè)單位財務風險控制與防范能力，降低財務風險，推動單位健康、長遠發(fā)展。

4.搭建內部控制管理信息化系統(tǒng)

信息時代的不斷發(fā)展，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)進一步完善，如：醫(yī)院HIS系統(tǒng)全面反映收入及藥品入庫情況，藥品銷售與財務核算信息全同步，同時將衛(wèi)材物資采購納入HIS系統(tǒng)管理。

將信息技術應用于行政事業(yè)單位財務會計工作中，可大幅提高工作質量與效率，還可加快單位內部控制管理環(huán)境創(chuàng)設進程。在信息技術的支撐下，革新了行政事業(yè)單位業(yè)務流程與內部控制管理重點。因此，要想實現財務管理工作秩序進行，強化單位內部控制管理水平，就需結合單位實際運營情況以及財務管控需求，打造基于財務風險防范的信息化內部控制管理系統(tǒng)。

首先，科學運用大數據技術，搭建內部控制管理系統(tǒng)，并要求所有部門將各業(yè)務工作產生的財務信息上傳到系統(tǒng)中，實現對財務數據的集中管理，確保信息完整性、真實性。與此同時，大數據技術的使用可建立起各部門財務系統(tǒng)彼此間的有效聯(lián)系，從而達到數據實時共享的目的，在大量財務信息的支撐下，推動財務分析與管理工作高質量進行，提高內部控制管理水平的同時防范財務風險發(fā)生。

其次，利用物聯(lián)網技術深度融合財務管理系統(tǒng)、內部控制管理系統(tǒng)以及風險預警系統(tǒng)。財務工作期間，當風險預警系統(tǒng)發(fā)出風險告警信號時，可由內部控制管理系統(tǒng)第一時間接收，并根據風險類型采取相應的處理措施，以次減少經濟損失。當前，所運行的財務管理軟件大多將事后管理作為財務風險管控的重點。因此，研發(fā)財務管理軟件時，應積極落實風險預警調研與內部控制系統(tǒng)部署工作，以此獲得理想中的財務風險控制效果。

最后，搭建內部控制管理平臺時，應借助現代化軟件技術充分融合信息流與現金流，降低預算資金使用風險，提升財務管理水平。

五、結語

為了提高社會效益與經濟效益，行政事業(yè)單位需要明確并細致分析各類財務風險類型，以及風險產生原因，確保財務風險防范與控制措施的可行性、科學性。與此同時，還需深入了解風險防范與內部控制之間的關系，基于財務風險防范視角，構建完善的財務內部審計機制以及財務預算管理機制，推動財務工作秩序進行，強化單位內部控制管理水平的同時規(guī)避財務風險。