王家華（教授），丁文彬

一、引言與文獻(xiàn)綜述

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進(jìn)，創(chuàng)新審計理念；2021年，審計署強(qiáng)調(diào)要堅決做實研究型審計，要深入分析問題背后的體制障礙、機(jī)制缺陷、制度漏洞，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，推動完善制度機(jī)制①。面對當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢，國家金融審計不僅要揭示金融風(fēng)險，更需要積極開展研究型審計，將研究貫穿于審計的全過程，通過監(jiān)督揭示問題，通過評價、咨詢等“治已病、防未病”，從而有效推進(jìn)國家金融治理，促進(jìn)國家金融制度體系與運行機(jī)制的完善，防范化解重大金融風(fēng)險、維護(hù)國家金融安全，實現(xiàn)金融高質(zhì)量發(fā)展。

1.研究型審計的內(nèi)涵。研究型審計的提出有一個漸進(jìn)的過程。其最初用于對工作方法的探討。李玲[1]認(rèn)為，研究型審計主張把問題作為研究對象，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度展開審計工作，既要找出問題，又要研究解決問題的方法。此后，研究型審計上升到探討思想理念的層面。審計署[2]提出，研究型審計是一種科學(xué)的研究理念，要積極推進(jìn)研究型審計，就要轉(zhuǎn)變審計思路，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用?！笆奈濉币?guī)劃中指出，研究型審計注重創(chuàng)新審計理念與思路，注重在審計時深入研究和把握重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題。若將以上理念細(xì)化到實踐層面，則研究型審計要注重以審計的視角研究審計對象的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、職責(zé)履行、業(yè)務(wù)運行、管理模式等多方面；注重在全面揭示問題的基礎(chǔ)上，深入分析研究問題，真正做到揭示問題、規(guī)范管理與促進(jìn)改革一體推進(jìn)①。

2.研究型金融審計與國家金融治理。金融審計是審計機(jī)關(guān)參與國家治理的重要手段和途徑，以揭示金融業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險、評估金融政策、維護(hù)國家安全為重要目標(biāo)[3]。眾多學(xué)者在金融審計推進(jìn)國家金融治理的問題上進(jìn)行了深入研究。在審計對象方面，不僅要重視對銀行的審計監(jiān)督，更要重視對非銀金融機(jī)構(gòu)的審計，關(guān)注信息系統(tǒng)安全性[4]；要重視證券市場審計，協(xié)同治理市場失靈問題[5]。在審計內(nèi)容方面，要重視對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險導(dǎo)向型審計、對金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況審計、對影子銀行業(yè)務(wù)和交叉性金融業(yè)務(wù)的審計，以及對金融監(jiān)管部門的再監(jiān)督[6-8]。在審計方法方面，要注重大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法在審計監(jiān)督中的使用[9]；注重有機(jī)結(jié)合外部監(jiān)管部門與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門的工作以提升內(nèi)外聯(lián)動的監(jiān)管效能[10]；注重建立金融安全審計預(yù)警系統(tǒng)等[11]。在審計路徑方面，黎仁華[12]提出從宏觀再監(jiān)督評價機(jī)制、中觀調(diào)控協(xié)調(diào)機(jī)制、微觀監(jiān)督預(yù)警機(jī)制和對金融機(jī)構(gòu)的救援機(jī)制四個層面發(fā)揮審計維護(hù)金融安全的作用；王家華、周子威[13]提出從對外投融資與資本流動審計、金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計、國有金融機(jī)構(gòu)治理審計、跨市場跨行業(yè)交叉性金融審計、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與信息審計技術(shù)革新等方面防范化解重大金融風(fēng)險。

綜上來看，研究型審計把研究置于審計工作中的重要地位，將研究貫徹到政策解讀、審計對象、審計思路、審計方法、審計建議的全流程，在金融審計領(lǐng)域就是要將研究型審計貫徹到金融風(fēng)險審計、金融監(jiān)管部門審計、金融機(jī)構(gòu)和金融市場運行審計的各個層面，以達(dá)到“防風(fēng)險、增效益、促改革”的目標(biāo)。以上研究從不同的角度對金融審計進(jìn)行了理論拓展與方法創(chuàng)新，但沒有對研究型審計在金融審計中的運用進(jìn)行系統(tǒng)研究，本文在學(xué)者開展研究型審計研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家金融高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要，就加強(qiáng)研究型金融審計的現(xiàn)實必要性以及如何開展研究型金融審計展開研究，并提出相關(guān)的對策建議。

二、加強(qiáng)研究型金融審計的現(xiàn)實必要性

1.研究型金融審計是黨和國家對金融審計事業(yè)的現(xiàn)實要求。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上發(fā)表的重要講話中指出，要依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運行，促進(jìn)反腐倡廉”（簡稱“四個促進(jìn)”）。這是新時代黨和國家對審計事業(yè)的現(xiàn)實要求。金融審計要促進(jìn)金融高質(zhì)量發(fā)展，就要通過研究型金融審計提升金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，提升金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的效率，提升金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性；金融審計要促進(jìn)金融全面深化改革，就要通過研究型金融審計揭示問題，摸清問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，有針對性地提出解決問題的意見和建議，為國家金融治理的科學(xué)決策提供及時、客觀、可靠的信息；金融審計要促進(jìn)金融權(quán)力規(guī)范運行，就要通過研究型金融審計評價重大方針政策和宏觀調(diào)控措施的貫徹落實情況，評價金融資源配置過程中權(quán)力的運行過程和結(jié)果，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)和責(zé)任追究等；金融審計要促進(jìn)金融領(lǐng)域的反腐倡廉，就要通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞訌?qiáng)審計問題研究，結(jié)合專項審計調(diào)查等手段，揭示金融運行中的重大腐敗問題，促進(jìn)金融治理機(jī)制體制的完善?？梢?，研究型金融審計是落實黨和國家關(guān)于審計工作“四個促進(jìn)”要求的重要抓手。

2.研究型金融審計是加強(qiáng)國家金融治理的現(xiàn)實要求。經(jīng)濟(jì)是“肌體”，金融是“血脈”，金融在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長中的作用是無可替代的。研究型金融審計契合了金融審計加強(qiáng)國家金融治理的現(xiàn)實要求，其強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)性、整體性的視角展開研究，發(fā)揮審計協(xié)同治理作用，減少監(jiān)管空白和監(jiān)管套利，推動落實各項金融政策措施。一方面，研究型金融審計契合了防范化解重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險的需要。它強(qiáng)調(diào)深入研究審計對象，持續(xù)關(guān)注重點地區(qū)、重點領(lǐng)域、金融機(jī)構(gòu)、金融市場以及跨機(jī)構(gòu)、跨市場的風(fēng)險狀況，尤其是系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險治理情況，關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營管理、風(fēng)險防控、公司治理及內(nèi)部管理等多方面；持續(xù)關(guān)注金融風(fēng)險防控、預(yù)警、處置、問責(zé)等制度體系的建設(shè)情況。另一方面，研究型金融審計契合了提高金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)質(zhì)效的要求。它強(qiáng)調(diào)把握重點，讓資金流入實體經(jīng)濟(jì)的重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化，降低融資成本；強(qiáng)調(diào)通過研究提升監(jiān)管效能，切實推進(jìn)利率市場化改革和貨幣政策執(zhí)行、推進(jìn)多層次資本市場體系建設(shè)、推進(jìn)金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、完善現(xiàn)代化金融監(jiān)管體系等，多方面提升金融服務(wù)質(zhì)效，加強(qiáng)國家金融治理。

3.研究型金融審計是審計高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實要求。從審計發(fā)展來看，研究型金融審計契合了審計高質(zhì)量發(fā)展的需要。在打造“雙循環(huán)”發(fā)展格局，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)金融高質(zhì)量發(fā)展的新形勢下，金融審計要實現(xiàn)注重揭示功能向注重評價功能的轉(zhuǎn)型。在國家審計層面，國家金融審計作為國家治理的重要制度之一，要充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，不僅要進(jìn)行合法性、合規(guī)性審計監(jiān)督以查錯糾弊，更要關(guān)注和揭示金融治理的機(jī)制體制問題，完善現(xiàn)代化金融監(jiān)管體系，提高金融治理績效，實現(xiàn)金融高質(zhì)量發(fā)展。在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計層面，內(nèi)部審計作為國家審計工作的有效補(bǔ)充和延伸，要實現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。不僅要開展基于鑒證和稽核職能的確認(rèn)型審計，規(guī)范公司運營控制與行為規(guī)則，更要重視基于分析與評價職能的咨詢型審計，通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法評價并優(yōu)化公司風(fēng)險管理、控制和治理，協(xié)助金融機(jī)構(gòu)效率提升與價值創(chuàng)造，從而有效促進(jìn)審計高質(zhì)量發(fā)展。

三、研究型金融審計工作的主要著力點

1.通過研究型金融審計，揭示國家金融風(fēng)險。防范化解重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險，維護(hù)國家金融安全是金融審計的重要工作目標(biāo)。為了更好地通過研究型金融審計揭示國家金融風(fēng)險，需要關(guān)注以下方面：一是加強(qiáng)對重點地區(qū)、重點領(lǐng)域、金融機(jī)構(gòu)、金融市場以及跨機(jī)構(gòu)、跨市場風(fēng)險狀況的審計監(jiān)督。創(chuàng)新研究思路與方法，深入研究被審計對象，在揭示金融業(yè)暴露出來的“表象風(fēng)險”的同時，深入分析表象風(fēng)險背后金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的缺陷、監(jiān)管政策的疏漏之處。二是通過審計促進(jìn)金融風(fēng)險防控、預(yù)警、處置、問責(zé)等制度體系的建設(shè)。加強(qiáng)對金融監(jiān)管部門的權(quán)力審計監(jiān)督，減小其自由裁量權(quán)；定期對銀行體系開展全面風(fēng)險管理審計，提升風(fēng)險管理體系的有效性，加強(qiáng)跨境資本流動審計，防范跨境金融風(fēng)險傳染；加強(qiáng)重大風(fēng)險應(yīng)急處置的資金審計，促進(jìn)風(fēng)險處置的穩(wěn)健進(jìn)行；加強(qiáng)風(fēng)險處置責(zé)任審計，促進(jìn)風(fēng)險處置責(zé)任體系建設(shè)，落實股東、債權(quán)人、地方政府、監(jiān)管部門的責(zé)任承擔(dān)。

2.通過研究型金融審計，推進(jìn)國家金融治理。完善國家金融服務(wù)體系是高水平國家金融治理的必要條件之一。金融審計應(yīng)發(fā)揮促進(jìn)國家金融治理的建設(shè)性作用。一是加強(qiáng)利率市場化改革和貨幣政策執(zhí)行情況審計。健全金融市場價格機(jī)制，緩解由于管制下的利率、市場化的利率、影子銀行利率的存在造成利率形成和傳導(dǎo)機(jī)制的嚴(yán)重扭曲，提升人民幣匯率形成機(jī)制的透明度及市場化程度。二是加強(qiáng)多層次資本市場體系建設(shè)情況審計。我國大力推行股票的發(fā)行注冊制改革以提高直接融資比重、優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，要深化審計研究以促進(jìn)基礎(chǔ)性制度法規(guī)的完善及公司治理結(jié)構(gòu)等改革重難點工作的落實。三是加強(qiáng)宏觀和微觀審慎監(jiān)管框架的規(guī)則制定和政策執(zhí)行情況審計。既要監(jiān)管單家機(jī)構(gòu)運營情況，又要推進(jìn)逆周期監(jiān)管及金融體系的跨業(yè)監(jiān)管，重點關(guān)注系統(tǒng)重要性機(jī)構(gòu)、市場和產(chǎn)品的監(jiān)管。四是推動現(xiàn)代中央銀行制度和現(xiàn)代金融監(jiān)管體系建設(shè)審計。要延伸中央銀行的職能，使之成為宏觀調(diào)控和改革創(chuàng)新的中樞職能部門；要把握好金融創(chuàng)新邊界，加強(qiáng)對金融基礎(chǔ)設(shè)施監(jiān)管的支持，健全管理部門間的監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，提升監(jiān)管效能。

3.通過研究型金融審計，提高國家金融效率。金融本質(zhì)上是通過對資金供給和需求的高效配置來服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)。為了切實提高國家金融效率，緩解金融業(yè)與實體經(jīng)濟(jì)相背離的情況，研究型金融審計的關(guān)注重點要落在以下方面：一是落在金融機(jī)構(gòu)對支持實體經(jīng)濟(jì)政策落實審計上。制訂專項審計計劃，著力實施資源配置績效審計、政策責(zé)任落實審計、治理機(jī)制建設(shè)審計等，審計調(diào)查金融資源對實體經(jīng)濟(jì)重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)的支持情況，以及金融資源對改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持情況，尤其要加大對新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高科技高成長型產(chǎn)業(yè)、三農(nóng)產(chǎn)業(yè)、小微企業(yè)的審計支持力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增強(qiáng)金融的普惠性。二是落在金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理情況審計上。重點關(guān)注金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營管理、風(fēng)險防控、公司治理及內(nèi)部管控等情況，在對信貸資金進(jìn)行合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上開展穿透性審計，嚴(yán)控資金在金融體系中的自我循環(huán)和空轉(zhuǎn)套利。通過專業(yè)化監(jiān)督與穿透性監(jiān)管遏制資金在不同金融產(chǎn)品、不同金融體系內(nèi)的自由流動。

大數(shù)據(jù)以互聯(lián)網(wǎng)作為依托，可以實現(xiàn)人力資源管理的智能化、現(xiàn)代化。企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)收集、處理和分析人力資源管理信息，能夠及時捕捉企業(yè)的內(nèi)外部運營情況。因此想要在市場競爭中占據(jù)有利地位，必須以人力資源管理優(yōu)化作為先導(dǎo)。

4.通過研究型金融審計，維護(hù)國家金融安全。金融安全是國家安全的重要組成部分，維護(hù)金融安全關(guān)系到國家戰(zhàn)略全局。面對更加不確定、不穩(wěn)定的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國需要切實發(fā)揮研究型金融審計的作用，維護(hù)國家金融安全。一是做好外匯領(lǐng)域風(fēng)險管理審計。要切實發(fā)揮外匯儲備在調(diào)節(jié)國際收支平衡及穩(wěn)定匯率等方面的重要作用，嚴(yán)格監(jiān)管外匯領(lǐng)域的不正當(dāng)市場競爭、金融機(jī)構(gòu)的決策和管理失誤等引發(fā)的外匯風(fēng)險。對于外匯審計工作，在宏觀層面，要全面摸排各類業(yè)務(wù)，串聯(lián)分析各業(yè)務(wù)條線，全面掌握風(fēng)險防范效果以及評估政策落實效果；在微觀層面，要全面摸排業(yè)務(wù)風(fēng)險點，通過真實性審計及合規(guī)性審計查錯糾弊，通過跟蹤型審計督促整改，深入研究長效監(jiān)管機(jī)制的建立。二是做好數(shù)字貨幣風(fēng)險管理審計。要應(yīng)用大數(shù)據(jù)與信息審計技術(shù)，提高審計全覆蓋能力，加大對數(shù)字貨幣下非法交易、隱蔽資金的審計力度，以及對異?？缇迟Y本流動的審計力度，發(fā)揮好審計協(xié)同監(jiān)督維護(hù)國家金融安全的作用。

四、推進(jìn)研究型金融審計工作的建議

1.樹立鮮明的研究型金融審計工作導(dǎo)向。一方面，要建立良好的研究型工作氛圍，使審計人員在工作中更加注重調(diào)查、分析、研究，把研究貫穿于審計工作始終。定期組織開展審計人員金融審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)活動，制訂學(xué)習(xí)培養(yǎng)方案，做好研究型金融審計人才儲備工作。另一方面，要將研究型審計制度化和常態(tài)化，加強(qiáng)過程跟蹤，嚴(yán)格進(jìn)行考核評價。要改進(jìn)考核評價制度，激勵審計人員在金融審計中積極開展項目研究，有針對性地開展審計，把具有典型性和代表性的經(jīng)濟(jì)金融問題當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析、求證，精準(zhǔn)揭示問題并提出建設(shè)性審計建議。要聚焦審計實踐，把健全和完善金融機(jī)制體制、防范化解重大金融風(fēng)險、維護(hù)金融安全作為金融審計的最終落腳點。

2.加強(qiáng)對金融審計對象的研究。金融審計對象主要是金融監(jiān)管部門、各類金融機(jī)構(gòu)以及金融市場，要加強(qiáng)對其的研究。要創(chuàng)新金融審計理念與模式，采用多樣化的審計方式和方法，開展全方位、多層次審計監(jiān)督，以應(yīng)對金融機(jī)構(gòu)綜合化、金融業(yè)務(wù)交叉化、金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮的復(fù)雜形勢。要運用戰(zhàn)略思維、辯證思維、創(chuàng)新思維和法制思維等，全面把握各項金融活動和各類金融風(fēng)險審計事項涉及的改革方向、目標(biāo)路徑和政策措施；對易造成系統(tǒng)性風(fēng)險隱患的問題（如跨境資本異常流動、影子銀行、結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品等）開展課題研究，發(fā)揮審計的專業(yè)性和穿透性監(jiān)督優(yōu)勢，厘清風(fēng)險資產(chǎn)、確認(rèn)風(fēng)險責(zé)任，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線。

3.將研究型審計貫穿于金融審計工作全流程。要將研究貫穿于金融審計計劃立項、實施、建議、法規(guī)審理、成果開發(fā)等審計全流程，全面提高審計質(zhì)量。審計立項前研究先行，慎重選題。審計實施前，深入開展審計專項調(diào)查工作，做好統(tǒng)籌安排，提升審計研究效率。在審中階段，深入研究審計對象各方面的特征，做到重點突出、精準(zhǔn)審計；注重研究取證的完整性和規(guī)范性，充分研究審計證據(jù)；深入挖掘多發(fā)性問題背后的本質(zhì)，積極收集并消化相關(guān)信息，提高分析深度。在審后階段，精確揭示問題，提出整改清單；深度分析表象問題背后的金融治理機(jī)制體制原因，提出建設(shè)性審計建議。在審計成果開發(fā)階段，加強(qiáng)綜合分析研究，形成高質(zhì)量的審計專報和綜合報告，從而服務(wù)于宏觀決策。

4.建立健全研究型金融審計工作落實機(jī)制。一是及時研究決策部署。研究黨中央對審計對象及所在地區(qū)、行業(yè)、領(lǐng)域的金融決策部署和戰(zhàn)略安排，明晰國家政策背后的政治意圖、戰(zhàn)略考慮和實踐要求，沿著“政治——政策——項目——資金”路徑開展研究。二是建立工作機(jī)制，把研究貫徹于金融審計工作全流程，開展項目可行性研究，深入論證實施項目；完善審計對象資料庫，定期歸納分析并融入最新研究成果，建立滾動審計項目庫；推動課題研究機(jī)制建設(shè)，透過現(xiàn)象分析本質(zhì)，提高研究深度；完善審計項目后評估制度，提高審計成果的質(zhì)量。

【注 釋】

①來自侯凱審計長在2021年審計署集中整訓(xùn)時的講話“關(guān)于做實研究型審計”。

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