杜 娟

（浙江印相會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 杭州 311400）

在我國宏觀外部競爭環(huán)境趨于激烈以及行業(yè)供需結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整的背景下，民營企業(yè)提高市場競爭軟實(shí)力的核心即內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及運(yùn)作。當(dāng)下部分民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度普遍存在架構(gòu)單一、組織僵硬、運(yùn)作鏈條短以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不到位等缺陷問題，同時(shí)民營企業(yè)內(nèi)部控制形式化嚴(yán)重，無法有效達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、合規(guī)監(jiān)管的內(nèi)控目標(biāo)，最終致使民營企業(yè)的資源配置效益不佳以及風(fēng)險(xiǎn)敞口擴(kuò)大。外部內(nèi)部控制審計(jì)主要是民營企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷進(jìn)行分析，并識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容、內(nèi)部控制流程以及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的有效性，從而指導(dǎo)民營企業(yè)整改內(nèi)部控制制度、優(yōu)化內(nèi)部控制數(shù)據(jù)處理模式、擴(kuò)大內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍。內(nèi)部控制審計(jì)是民營企業(yè)搭建系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度以及階段性優(yōu)化的必要機(jī)制，不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控管理模式的轉(zhuǎn)型升級，還關(guān)乎企業(yè)內(nèi)控制度的有效性以及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)敞口的大小。民營企業(yè)內(nèi)部控制是個(gè)連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過程，內(nèi)控審計(jì)則是針對企業(yè)在特點(diǎn)周期內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，評估企業(yè)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的流程是否符合要求、企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模式是否運(yùn)作到位。

一、內(nèi)控制度規(guī)劃和運(yùn)作體系的主要內(nèi)容

圖1展示了內(nèi)部控制規(guī)劃和運(yùn)作體系的基本框架，其涉及內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制執(zhí)行管理以及內(nèi)部控制監(jiān)督管理。架構(gòu)設(shè)計(jì)、內(nèi)控執(zhí)行以及內(nèi)控監(jiān)督是一個(gè)閉環(huán)的體系，三者缺一不可。內(nèi)控體系要求民營企業(yè)從內(nèi)控架構(gòu)出發(fā)，完善內(nèi)部控制執(zhí)行鏈條，并通過內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)一體化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，從而優(yōu)化民營企業(yè)的內(nèi)控成效。

圖1 內(nèi)部控制規(guī)劃和運(yùn)作體系的基本框架

1.內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部控制制度規(guī)劃和運(yùn)作體系的核心內(nèi)容在于頂層內(nèi)部控制架構(gòu)的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行鏈條的完善，因此是一種戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行鏈條相統(tǒng)一的體系。民營企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中需要基于所處的市場環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及競爭環(huán)境等外部環(huán)境以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況、組織架構(gòu)情況、投融資情況以及財(cái)務(wù)資金控制情況等內(nèi)部環(huán)境制定內(nèi)部控制策略，從而最大化發(fā)揮內(nèi)部控制戰(zhàn)略的有效性。內(nèi)部控制策略需要和民營企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展模式、財(cái)務(wù)資金發(fā)展模式、供應(yīng)鏈管理模式以及市場營銷模式等保持一致，從而能夠統(tǒng)籌企業(yè)的業(yè)財(cái)融合發(fā)展、縮小企業(yè)系統(tǒng)性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)計(jì)方面，內(nèi)控體系要求民營企業(yè)成立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門或者內(nèi)部控制委員會(huì)，其中內(nèi)部控制委員會(huì)應(yīng)該由董事會(huì)成員以及各部門負(fù)責(zé)人組成。內(nèi)部控制的職能部門以及內(nèi)部控制委員會(huì)應(yīng)該統(tǒng)籌民營企業(yè)的內(nèi)部控制工作，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制策略的制定以及內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，并且對各個(gè)部門的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行全生命周期的監(jiān)督管理。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行管理

在內(nèi)部控制執(zhí)行層面，企業(yè)應(yīng)該將業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面的內(nèi)部控制工作適度分離，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制內(nèi)容包括供應(yīng)鏈管理、市場營銷管理、產(chǎn)品研發(fā)管理、采購管理、銷售渠道管理、項(xiàng)目建設(shè)管理等，財(cái)務(wù)層面的內(nèi)部控制內(nèi)容包括預(yù)算管理、資金收支管理、成本控制、資產(chǎn)購進(jìn)和維護(hù)、負(fù)債管理以及現(xiàn)金流管理等內(nèi)容。民營企業(yè)需要按照既定的內(nèi)部控制方針執(zhí)行內(nèi)控策略，并將實(shí)際的內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制難點(diǎn)問題、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題上報(bào)內(nèi)部控制委員會(huì)，由內(nèi)部控制委員會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況優(yōu)化內(nèi)部控制模式以及健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制運(yùn)作體系還要求民營企業(yè)應(yīng)該對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，整合業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)經(jīng)營的具體數(shù)據(jù)，并通過ERP資源管理系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)開展指標(biāo)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。在整個(gè)民營企業(yè)經(jīng)營的儀表盤數(shù)據(jù)分析里面，有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。一是各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，例如資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、股本收益率、銷售利潤率等，如果短期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)大幅度的超出預(yù)期的變動(dòng)，則內(nèi)部控制職能部門應(yīng)該對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并進(jìn)一步分析導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)溢出的原因。二是是業(yè)務(wù)指標(biāo)分析，例如鋪貨率、新增用戶數(shù)、客戶留存率、生產(chǎn)效率等，民營企業(yè)應(yīng)該基于現(xiàn)有的業(yè)務(wù)發(fā)展模式、業(yè)務(wù)屬性完善業(yè)務(wù)指標(biāo)庫，并評估業(yè)務(wù)指標(biāo)是否滿足既定的業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。三是業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的交叉分析，單一化的業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)往往僅能夠片面地展示的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，而不能夠綜合展示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)暴露的原因，因此企業(yè)應(yīng)該開展交叉化的指標(biāo)分析，例如將客戶留存率、生產(chǎn)效率等業(yè)務(wù)指標(biāo)和凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對應(yīng)分析。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督管理

內(nèi)部控制監(jiān)督管理是內(nèi)控體系的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的有效性直接關(guān)乎民營企業(yè)內(nèi)控制執(zhí)行成效以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控成果。因此，內(nèi)控體系要求民營企業(yè)基于業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)屬性、組織架構(gòu)以及運(yùn)作模式完善內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，并通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、績效考核機(jī)制以及責(zé)任追究機(jī)制來實(shí)現(xiàn)生命周期的內(nèi)控管理。內(nèi)部控制監(jiān)督管理作為最后一道防線，起到了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、合規(guī)運(yùn)作的作用。其中內(nèi)部控制體系要求民營企業(yè)利用戰(zhàn)略審計(jì)、資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模塊對內(nèi)部控制的執(zhí)行成效進(jìn)行評估，并對業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算編制以及風(fēng)險(xiǎn)管理方案的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?？冃Э己藱C(jī)制作為輔助激勵(lì)機(jī)制，是民營企業(yè)達(dá)成內(nèi)部控制策略以及實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)發(fā)展目標(biāo)的核心機(jī)制?？冃Э己藱C(jī)制不僅是一種人力資源配置的激勵(lì)機(jī)制，但其本身其實(shí)也是一種控制手段，因?yàn)樗械目冃Э荚u發(fā)揮的是指揮棒的作用，指揮員工前進(jìn)的方向，對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整個(gè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及內(nèi)控目標(biāo)是非常重要組成部分。民營企業(yè)在績效考核的過程中應(yīng)該將內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行拆分，劃分不同部門的內(nèi)控職責(zé)內(nèi)容，并制定崗位績效指標(biāo)、關(guān)鍵績效指標(biāo)以及重要事件績效指標(biāo)。最后，責(zé)任追究機(jī)制主要指的是民營企業(yè)對內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)人的管理成效進(jìn)行評估，并對重大決策失誤、執(zhí)行失誤以及監(jiān)督失誤等問題追究責(zé)任。民營企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督過程中需要對內(nèi)控鏈條運(yùn)作情況、內(nèi)控組織架構(gòu)運(yùn)作情況、內(nèi)部控制職能管理情況以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位運(yùn)營情況進(jìn)行綜合評估，對不合規(guī)運(yùn)作、流程冗雜以及監(jiān)督失效等內(nèi)控制度缺陷進(jìn)行整改。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)和途徑

圖2展示了內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)控的衍生監(jiān)控機(jī)制，其將審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)控執(zhí)行相融合，以分析民營企業(yè)內(nèi)控策略、內(nèi)控架構(gòu)、內(nèi)控流程、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以及內(nèi)控監(jiān)督等環(huán)節(jié)的運(yùn)作成效，最后推動(dòng)民營企業(yè)開展內(nèi)控改革以及解決內(nèi)控執(zhí)行問題。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是通過內(nèi)控制度審查、內(nèi)控鏈條評估、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測試來識(shí)別企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)，進(jìn)而分析現(xiàn)有內(nèi)控制度是否能夠合規(guī)運(yùn)作以及是否在控制民營企業(yè)業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)上具有可信度。民營企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)過程中往往存在內(nèi)部控制架構(gòu)和現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)資金架構(gòu)不相符的問題，或者企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控鏈條無法有效覆蓋全面業(yè)務(wù)經(jīng)營，從而導(dǎo)致民營企業(yè)的內(nèi)部控制趨于失效，因此需要內(nèi)部控制審計(jì)介入對企業(yè)的內(nèi)控規(guī)章制度以及內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)鑒證，以識(shí)別內(nèi)控缺陷以及缺陷等級。民營企業(yè)通過內(nèi)部控制審計(jì)不僅是對潛在的內(nèi)部控制問題的識(shí)別和處理，還是對現(xiàn)有內(nèi)部控制組織架構(gòu)以及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)的再優(yōu)化。內(nèi)部控制審計(jì)將審計(jì)鏈條嵌入民營企業(yè)內(nèi)控的全過程中，從而有效規(guī)避不合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效。從實(shí)質(zhì)上看，內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制的一部分，企業(yè)主要期望利用內(nèi)部控制審計(jì)對特定周期內(nèi)的內(nèi)控策略、內(nèi)控組織模式、內(nèi)控鏈條進(jìn)行系統(tǒng)性審查，以保障內(nèi)控制度的有效性、縮小系統(tǒng)性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

圖2 內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)控制度的再控制和再監(jiān)督，主要通過詢問內(nèi)部控制職能工作人員、觀察企業(yè)內(nèi)部控制組織管理情況、檢查企業(yè)內(nèi)部控制工作文件以及風(fēng)險(xiǎn)處理文件、模擬內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)溢出、測試內(nèi)控制度等途徑和方法來綜合審查企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。在內(nèi)控審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要深入了解企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)情況、內(nèi)控執(zhí)行力度、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)作機(jī)制等信息，并對企業(yè)內(nèi)部控制策略進(jìn)行賬面分析，評估內(nèi)控制度的可行性。由于內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)乎民營企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)作成效，因此進(jìn)一步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析，涵蓋的內(nèi)容包括民營企業(yè)決策機(jī)制、職能分配、治理結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、企業(yè)文化等。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要對民營企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通渠道以及信息處理模式進(jìn)行評估，分析民營企業(yè)是否搭建業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的雙向溝通渠道，是否利用多元化的信息系統(tǒng)處理內(nèi)部控制信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的權(quán)責(zé)內(nèi)容、監(jiān)督周期、監(jiān)督方法等進(jìn)行審查，保障民營企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)作。

三、 A企業(yè)外部內(nèi)控制度建設(shè)以及內(nèi)部控制審計(jì)情況

1.A企業(yè)基本概括

A企業(yè)成立于1992年7月，并于1994年1月在上海證券交易所上市。A企業(yè)以“創(chuàng)新行業(yè)建設(shè)、智能化生產(chǎn)”為發(fā)展目標(biāo)，主營業(yè)務(wù)包括紡織、服裝、鞋帽以及日用雜貨等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，同時(shí)還參與房地產(chǎn)開發(fā)、建筑業(yè)服務(wù)、裝飾裝修以及礦業(yè)開采等業(yè)務(wù)。A企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營主要采取紡織業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)業(yè)務(wù)雙層并重的發(fā)展模式，同時(shí)還涉及金融產(chǎn)品投融資以及創(chuàng)投等領(lǐng)域。A企業(yè)采取的業(yè)務(wù)發(fā)展理念是多元化業(yè)務(wù)發(fā)展、協(xié)同化生產(chǎn)經(jīng)營，并且以中短期戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)開展紡織業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)。由于A企業(yè)重大內(nèi)部控制缺陷以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制問題，A企業(yè)于公2016年11月正式停牌，并開展重大資產(chǎn)重組以及債務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作。

2.A企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)以及內(nèi)部控制審計(jì)情況

表1展示了2015年至2019年A企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。A企業(yè)2015年和2016年的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果都為無保留意見，意味著這兩年A企業(yè)的內(nèi)部控制制度無重大缺陷，并且能夠正常運(yùn)作執(zhí)行。而2017年和2018年的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中都提及A企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，并且A企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)趨于失效，不能夠監(jiān)督A企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營以及識(shí)別A企業(yè)的業(yè)財(cái)融合風(fēng)險(xiǎn)。2016年至2018年A企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易混亂，還是A企業(yè)的內(nèi)部控制制度卻無法有效識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)，并且沒有及時(shí)制止A企業(yè)虛開發(fā)票等資金收支管理問題，以至于2016年至2018年A企業(yè)共計(jì)產(chǎn)生97億元的不合規(guī)關(guān)聯(lián)方交易金額。該關(guān)聯(lián)方交易金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A企業(yè)的凈資產(chǎn)，而A企業(yè)的內(nèi)部控制制度卻沒有及時(shí)識(shí)別到該問題，并且A企業(yè)內(nèi)部控制委員會(huì)并沒有對關(guān)聯(lián)方交易金額的異常提出異議。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，A企業(yè)并沒有在關(guān)聯(lián)方交易過程中對往來賬款進(jìn)行嚴(yán)格的記錄，并且相關(guān)部門的負(fù)責(zé)任并沒有對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行簽字確認(rèn)，以至于A企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易的原始記錄缺失并且財(cái)務(wù)部門管理人員能夠自由控制關(guān)聯(lián)方交易金額。A企業(yè)在內(nèi)部控制過程中缺乏關(guān)聯(lián)方交易信息管理機(jī)制，并且關(guān)聯(lián)方交易的管理權(quán)限較為混亂，以至于關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性缺失。從不合規(guī)關(guān)聯(lián)方交易可以看出A企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，并且內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能夠識(shí)別財(cái)務(wù)資金控制風(fēng)險(xiǎn)。

表1 2015年至2019年A企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)果

除了關(guān)聯(lián)方交易混亂之外，A企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)確認(rèn)機(jī)制存在缺陷。A企業(yè)在2007年開始負(fù)責(zé)S房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)以及運(yùn)營，2010年該項(xiàng)目已經(jīng)竣工結(jié)算，由于工程結(jié)算款并沒有全部結(jié)清，A企業(yè)并沒有對工程結(jié)算款進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，以及沒有將結(jié)算單據(jù)提交至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核計(jì)量，最終導(dǎo)致2015年至2017年A企業(yè)虛增利潤0.63億元。此外，A企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制的有效性不足，沒有對A企業(yè)重大信息披露、內(nèi)部控制環(huán)境、資產(chǎn)負(fù)債運(yùn)作以及風(fēng)險(xiǎn)評估等環(huán)節(jié)進(jìn)行全生命周期的監(jiān)督。根據(jù)A企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，A企業(yè)并沒有履行重大信息披露義務(wù)，而內(nèi)部控制制度卻沒有對該問題進(jìn)行反饋以及處理。因此2016年至2017年A企業(yè)隱瞞對外擔(dān)保發(fā)生額共計(jì)65.09億元，并且2017年至2018年A企業(yè)并沒有對重大債務(wù)違約問題進(jìn)行信息披露，涉及債務(wù)違約金額高達(dá)39.78億元。A企業(yè)還在2016年至2018年期間隱瞞了經(jīng)濟(jì)訴訟79起，仲裁2起，涉及金額共計(jì)62.61億元。

四、 民營企業(yè)搭建系統(tǒng)性、多元化內(nèi)部控制制度的策略建議

1.基于COSO框架搭建內(nèi)部控制制度

COSO內(nèi)部控制框架明確了民營企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制模塊以及內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制，因此民營企業(yè)應(yīng)該基于COSO框架對內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制執(zhí)行活動(dòng)、內(nèi)部控制信息溝通以及內(nèi)部控制監(jiān)督等模塊進(jìn)行完善處理。第一，對于內(nèi)部控制環(huán)境，民營企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，由內(nèi)部控制委員會(huì)作為內(nèi)控的核心監(jiān)督部門，并設(shè)立內(nèi)部控制職能部門來落實(shí)內(nèi)部控制委員會(huì)下發(fā)的內(nèi)控指令以及內(nèi)控要求。第二，在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，民營企業(yè)應(yīng)該基于市場環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)發(fā)展環(huán)境分析宏觀外部環(huán)境變動(dòng)分析，并從業(yè)財(cái)融合的角度分析企業(yè)供應(yīng)鏈管理、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)等業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，在內(nèi)部控制執(zhí)行活動(dòng)層面，民營企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制管理的內(nèi)容以及流程，并基于內(nèi)部控制需求合理分配內(nèi)控職能，特別是對關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)交易、債務(wù)管理以及信息披露等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審批監(jiān)督。第四，在內(nèi)部控制信息溝通環(huán)節(jié)，民營企業(yè)應(yīng)該搭建雙向信息溝通渠道，并利用ERP資源管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的信息處理優(yōu)勢進(jìn)行內(nèi)部控制信息的收集、分析和處理。第五，在內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)，民營企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)資金收支、會(huì)計(jì)計(jì)量核算等日常運(yùn)營內(nèi)容進(jìn)行全過程的監(jiān)督管理，并定期出具自我內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)以及缺陷問題進(jìn)行披露。

2.開展全生命周期的內(nèi)部控制監(jiān)督管理

內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度是內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，不僅關(guān)乎企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理成效，還關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，因此民營企業(yè)應(yīng)該開展全生命周期的內(nèi)部控制監(jiān)督管理。首先，民營企業(yè)應(yīng)該明確各個(gè)部門在內(nèi)部控制管理過程中的權(quán)限以及職能，規(guī)定內(nèi)部控制執(zhí)行流程，并將內(nèi)部控制流程潛入業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、會(huì)計(jì)核算部門以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門的日常工作中。其次，民營企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中應(yīng)該對業(yè)務(wù)合規(guī)經(jīng)營情況、成本費(fèi)用計(jì)量情況、預(yù)算資金收支情況、關(guān)聯(lián)方交易情況以及資金占用情況進(jìn)行系統(tǒng)性監(jiān)督，防范業(yè)務(wù)控制的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，民營企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露，對重大資產(chǎn)交易、債務(wù)違約情況、違規(guī)擔(dān)保情況、會(huì)計(jì)核算情況等進(jìn)行信息披露，并強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)部門在信息披露中的監(jiān)督作用，保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性，不受外界因素干擾。

五、結(jié)語

目前多數(shù)民營企業(yè)存在較多的制度建設(shè)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、流程運(yùn)作等問題，例如企業(yè)內(nèi)部控制組織架構(gòu)和現(xiàn)有業(yè)務(wù)經(jīng)營模式以及財(cái)務(wù)控制模式相違背的問題，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制不健全導(dǎo)致的風(fēng)控內(nèi)容單一化問題，企業(yè)內(nèi)部控制無法和既定的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)規(guī)劃保持統(tǒng)一的問題。民營企業(yè)亟須根據(jù)外部內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果對特定的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及缺陷點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性處理，并在制度環(huán)境、宏觀戰(zhàn)略、執(zhí)行流程上以及監(jiān)督機(jī)制等環(huán)境優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，從而推動(dòng)民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。民營企業(yè)應(yīng)該基于COSO框架搭建內(nèi)部控制制度，并優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行、提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控力度。此外，民營企業(yè)應(yīng)該開展全生命周期的內(nèi)部控制監(jiān)督管理，規(guī)定內(nèi)部控制執(zhí)行內(nèi)容以及流程，并加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露。