財政部 財會〔2022〕14號 2022年5月25日

為進一步明確適用《中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準則等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

附件：資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定

資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定

為進一步明確適用《中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關(guān)會計處理規(guī)定如下。

一、關(guān)于總體要求

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認、計量和報告應(yīng)當遵循企業(yè)會計準則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進行會計確認、計量和報告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會計主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提，除非資產(chǎn)管理產(chǎn)品以不同于產(chǎn)品說明書等文件初始載明的計劃進行清算并導(dǎo)致資產(chǎn)無法按照公允價值處置。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，首期會計期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會計期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以按照企業(yè)會計準則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編制財務(wù)報表，同時應(yīng)當將以人民幣以外貨幣編制的財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不違反確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。對于不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、凈資產(chǎn)變動表和附注。為滿足母公司編制合并財務(wù)報表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當編制并向母公司報送現(xiàn)金流量表。

二、關(guān)于持有投資適用的準則

資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號，以下簡稱33號準則）規(guī)定的投資性主體的，其持有的對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資以及對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資，應(yīng)當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號，以下簡稱22號準則）。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性主體的，其持有的投資應(yīng)當分別按下列情形進行會計處理：

（一）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號，以下簡稱2號準則）的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù)33號準則的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

（二）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，可以根據(jù)2號準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，也可以根據(jù)該準則第三條（二）的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并適用22號準則。

（三）對于除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)投資，應(yīng)當適用22號準則。

三、關(guān)于持有金融資產(chǎn)的會計處理

（一）關(guān)于金融資產(chǎn)的分類。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標的，應(yīng)當將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足開放申購和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的計量。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照22號準則的規(guī)定，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進行減值會計處理并確認損失準備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（財會〔2014〕6號，以下簡稱39號準則）的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價值。貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等按照監(jiān)管規(guī)定采用影子定價和偏離度控制確定金融資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當符合39號準則的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當加強金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值技術(shù)。

四、關(guān)于其他主要交易的會計處理

資產(chǎn)管理產(chǎn)品當期實現(xiàn)的利息等收入和發(fā)生的托管費、銷售服務(wù)費、投資顧問費等費用，無論款項是否收付，均應(yīng)當計入當期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報酬的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則，在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間，將當期發(fā)生的管理人報酬計入當期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計算的利息計入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價值變動額計入公允價值變動損益；也可以將包含利息的公允價值變動額匯總計入公允價值變動損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當在初始確認債權(quán)投資時作出上述選擇并一致應(yīng)用于類似債權(quán)投資，不得隨意變更。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認應(yīng)稅利息收入等的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)當在確認相關(guān)收入時確認相關(guān)應(yīng)納稅額。

投資人認購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照實收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將認購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計入實收資金、其他綜合收益和未分配利潤。

投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照實收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款分別沖減實收資金、其他綜合收益和未分配利潤。

五、關(guān)于列示和披露

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號，以下簡稱30號準則）和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號，以下簡稱37號準則）等相關(guān)準則的要求進行列報。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品財務(wù)報表附注應(yīng)當披露以下信息：

（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。

（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明。

（四）重要會計政策和會計估計。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

（六）報表重要項目的說明，如管理人報酬的確定方法、暫估管理人報酬與投資者實際承擔的管理人報酬可能存在差異的事實，以及公允價值計量的相關(guān)信息等。

（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。

（八）與金融工具相關(guān)的流動性風險、信用風險、市場風險的信息。

（九）資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機制的，應(yīng)當披露扣除側(cè)袋機制影響后的期末凈資產(chǎn)金額及其計算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關(guān)情況。

（十）按照30號準則和37號準則應(yīng)當披露的其他信息。

六、生效日期及銜接規(guī)定

本規(guī)定自2022年7月1日起施行。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品自2022年1月1日起首次執(zhí)行22號準則、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）和37號準則的，應(yīng)當遵循上述準則的銜接規(guī)定。

附：1.會計科目和主要賬務(wù)處理（略）

2.會計報表格式（略）