◎杜藎

一、引言

成本管控是現(xiàn)代企業(yè)謀求更多利潤(rùn)、更大發(fā)展空間以及更強(qiáng)市場(chǎng)影響力與競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性管理內(nèi)容之一。成本管控指的是企業(yè)以目標(biāo)成本值為參照，將成本管理手段滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程之中。但成本管控不僅僅是指機(jī)械的進(jìn)行成本壓縮或減少成本支出，同時(shí)還需要通過(guò)成本管控提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)靈活性與市場(chǎng)反應(yīng)能力。特別是對(duì)于利潤(rùn)空間不斷受到擠壓的涂料制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管控更是提升企業(yè)盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，因此，完善成本管控體系，將成本管控措施滲透到研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流全過(guò)程，對(duì)提升涂料制造企業(yè)利潤(rùn)水平的競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義。

二、涂料制造企業(yè)成本管控原則

（一）全面性原則

所謂全面性原則，指的是企業(yè)在成本管控制度和實(shí)施措施貫穿于成本管控全流程以及各個(gè)崗位、各員工，杜絕任何環(huán)節(jié)的成本管控紕漏，體現(xiàn)出成本管控的縱向到底、橫向到邊的全面管控理念。成本管控的全面性原則主要體現(xiàn)以下方面，一是針對(duì)整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值鏈的流程進(jìn)行成本管控，針對(duì)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、物流等每一個(gè)流程環(huán)節(jié)的成本生成規(guī)律，采取不同的管控策略；二是要在企業(yè)文化中滲透成本管控理念，通過(guò)對(duì)各崗位、各員工的教育培訓(xùn)和技能培訓(xùn)等措施，培育員工的成本管理理念，使員工在日常操作中自覺(jué)履行成本成本管控職責(zé)。

（二）最低化原則

在確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的前提下，通過(guò)各種成本管控措施壓縮成本費(fèi)用支出額度，以實(shí)現(xiàn)成本最低化和經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，這是成本管控應(yīng)遵循的重要原則。對(duì)于涂料制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其原材料及其產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)保管、物流運(yùn)輸?shù)确矫娴奶厥庑?，隱藏著諸多不確定性成本因素，更需要企業(yè)結(jié)合行業(yè)運(yùn)行規(guī)律，科學(xué)管控，以規(guī)避隱性成本風(fēng)險(xiǎn)。

（三）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則

成本管控并不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立事務(wù)，而是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程，需要各部門(mén)、各崗位人員共同參與的內(nèi)控戰(zhàn)略行動(dòng)，企業(yè)成本管控目標(biāo)能否得到實(shí)現(xiàn)，其關(guān)鍵在于各部門(mén)、各崗位人員的成本管控執(zhí)行力，這就需要企業(yè)從制度建設(shè)入手，明確立各部門(mén)、各崗位的成本管控職責(zé)，并在具體職責(zé)分工中將責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來(lái)，通過(guò)利益關(guān)系驅(qū)動(dòng)其成本管控執(zhí)行力。

（四）持續(xù)改進(jìn)原則

隨著企業(yè)生產(chǎn)方式以及工藝流程的轉(zhuǎn)型與變化，成本管控制度和策略也需要與之相適應(yīng)，這就需要企業(yè)全面梳理成本管控制度，并根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的具體實(shí)際以及內(nèi)外部環(huán)境動(dòng)態(tài)變化情況對(duì)成本管控制度和策略進(jìn)行調(diào)整，在企業(yè)生產(chǎn)方式和工藝流程的動(dòng)態(tài)變化中，推進(jìn)成本管控制度的持續(xù)改進(jìn)。

（五）目標(biāo)化原則

目標(biāo)化原則，指的是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本實(shí)際值與成本預(yù)算值進(jìn)行比對(duì)、分析，并從中發(fā)現(xiàn)成本實(shí)際值與成本預(yù)算值產(chǎn)生差異的原因，為企業(yè)優(yōu)化改進(jìn)成本管控策略提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)。這就需要企業(yè)通過(guò)成本預(yù)算目標(biāo)細(xì)分的手段實(shí)現(xiàn)成本管控目標(biāo)。

三、涂料制造企業(yè)成本管控體系普遍存在的問(wèn)題

（一）研發(fā)階段成本管理問(wèn)題

涂料制造企業(yè)相對(duì)于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由于面臨到更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及消費(fèi)者消費(fèi)需求的不斷變化，因此越來(lái)越多企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)上面投入了更多時(shí)間與成本，但由于成本管理上的不足和問(wèn)題，研發(fā)階段成本管理的失控也在很大程度上影響到了涂料制造企業(yè)整體的成本管控工作質(zhì)量。如研發(fā)階段的具體成本往往處于忽視狀態(tài)，在產(chǎn)品定價(jià)以及成本管控內(nèi)容中無(wú)法體現(xiàn)研發(fā)成本的實(shí)際發(fā)生額，由此造成產(chǎn)品定位不準(zhǔn)、成本計(jì)量不準(zhǔn)確等方面的問(wèn)題，研發(fā)階段成本問(wèn)題具體包括：

1.目標(biāo)成本管理缺失。

目標(biāo)成本的確認(rèn)，可以為產(chǎn)品市場(chǎng)定位以及價(jià)格定位提供參考依據(jù)，而如果企業(yè)的目標(biāo)成本管理缺失，那么在產(chǎn)品定價(jià)策略就顯得較為模糊，或只能采用成本+利潤(rùn)加成的方式確認(rèn)產(chǎn)品銷售價(jià)格。而在產(chǎn)品研發(fā)期間，由于研發(fā)成本的上下浮動(dòng)空間過(guò)大，如果在此期間缺乏明確的目標(biāo)成本作為參照，那么產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本處于無(wú)法準(zhǔn)確界定狀態(tài)，這不僅造成無(wú)法在新產(chǎn)品上市前的價(jià)格定位被動(dòng)，而且錯(cuò)失成本事前管控機(jī)會(huì)。

2.成本管理內(nèi)容不全面。

在產(chǎn)品研發(fā)階段，不僅要消耗企業(yè)原材料成本、人力成本以及實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)，而且還要面對(duì)因產(chǎn)品研發(fā)失敗所帶來(lái)的隱性成本風(fēng)險(xiǎn)，或者因產(chǎn)品研發(fā)所引發(fā)的環(huán)境污染治理成本風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涂料制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，化工產(chǎn)品研發(fā)階段的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的成本上升問(wèn)題必須引起關(guān)注，而很多涂料企業(yè)在成本管控中往往片面的關(guān)注顯性成本，而忽視不確定性的隱性成本管控。

（二）采購(gòu)階段成本管理問(wèn)題

與其它行業(yè)相比，涂料制造企業(yè)的原材料采購(gòu)對(duì)供應(yīng)商的要求相對(duì)更高，這是因?yàn)橥苛现圃炱髽I(yè)所需的原材料種類屬于化工類產(chǎn)品，品質(zhì)穩(wěn)定的原料是成品漆質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，這就需要企業(yè)嚴(yán)格選擇原材料供應(yīng)商，通過(guò)優(yōu)選供應(yīng)商的手段控制成本。而涂料制造企業(yè)的供應(yīng)商管理普遍存在以下問(wèn)題：一是缺乏供應(yīng)商分類管理策略。涂料制造企業(yè)的原材料種類繁多且千差萬(wàn)別，需要不同類別供應(yīng)商為企業(yè)提供主材料和輔助材料，但涂料企業(yè)大多不會(huì)對(duì)不同供應(yīng)商采取不同的管理策略，企業(yè)很難掌握采購(gòu)價(jià)格的話語(yǔ)權(quán)，因而造成關(guān)鍵原材料采購(gòu)成本加大；二是供應(yīng)商準(zhǔn)入評(píng)估流程缺失，如果對(duì)供應(yīng)商缺乏前期誠(chéng)信調(diào)查、資質(zhì)調(diào)查、供貨質(zhì)量調(diào)查或詢價(jià)比對(duì)，那么就難免出現(xiàn)供貨風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而加大供貨成本。

（三）庫(kù)存成本問(wèn)題

庫(kù)存物料包括原材料、輔助材料、半成品、產(chǎn)成品等不同的類型，由于涂料制造企業(yè)大多是以銷定產(chǎn)，即根據(jù)銷售訂單安排生產(chǎn)計(jì)劃，為確保企業(yè)正常生產(chǎn)以及及時(shí)交付訂單，企業(yè)往往需要儲(chǔ)存大量的原材料及輔助材料。同時(shí)由于產(chǎn)品需求及市場(chǎng)的變化等因素的影響，企業(yè)用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)所采購(gòu)和儲(chǔ)存的原材料隨時(shí)有可能閑置，隨著閑置材料的增加，原材料所占用的流動(dòng)資金也就居高不下。另外，因涂料產(chǎn)品品種顏色繁多、加之工程用料測(cè)算偏差或銷售計(jì)劃偏差造成的退貨、批次剩余量等各種因素造成無(wú)效產(chǎn)成品庫(kù)存的不斷增加，隨著庫(kù)存占用成本的加大，使得資金沉淀，企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)成本加大。

（四）生產(chǎn)過(guò)程成本管理問(wèn)題

生產(chǎn)階段是原材料和勞動(dòng)力成本消耗的主要階段，生產(chǎn)過(guò)程控制得當(dāng)，可以在很大程度上節(jié)約生產(chǎn)資源消耗額度，而由于涂料制造企業(yè)生產(chǎn)流水線管理大多處于粗放狀態(tài)，普遍存在生產(chǎn)過(guò)程的成本浪費(fèi)現(xiàn)象。首先是生產(chǎn)工藝控制沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化管理，存在極大的隨意性，標(biāo)準(zhǔn)配方之外經(jīng)常要通過(guò)后期補(bǔ)料的方式調(diào)整成本質(zhì)量偏差，導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程成本難以控制；第二是許多產(chǎn)品配方?jīng)]有經(jīng)過(guò)層層驗(yàn)證就直接進(jìn)入大生產(chǎn)，實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中極易出現(xiàn)配方成本與生產(chǎn)成本偏差過(guò)大的問(wèn)題；第三是生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理不規(guī)范，生產(chǎn)車間布局不合理、生產(chǎn)動(dòng)線設(shè)計(jì)不順暢，沒(méi)有形成高效的生產(chǎn)節(jié)拍，造成生產(chǎn)秩序混亂，生產(chǎn)效率低下，人力資源浪費(fèi)和時(shí)間成本浪費(fèi)過(guò)大。

（五）物流成本管理問(wèn)題

涂料制造企業(yè)的物流成本項(xiàng)目所涵蓋內(nèi)容較為廣泛，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)以及裝卸環(huán)節(jié)都需支付相應(yīng)的的物流費(fèi)用，而涂料制造企業(yè)普遍存在運(yùn)輸環(huán)節(jié)與倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)管理不到位的問(wèn)題，加大物流成本支付額度。首先是運(yùn)輸成本控制不位，由于涂料企業(yè)原材料及產(chǎn)品對(duì)保溫、防火的要求相對(duì)較高，因此，涂料企業(yè)大多采用公路運(yùn)輸?shù)男问?，并將業(yè)務(wù)外包給第三方物流公司。與其它運(yùn)輸方式相比，公路運(yùn)輸?shù)某杀鞠鄬?duì)較高，由此加大了物流成本控制難度；其次是涂料制造企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)方式大多處于粗放層次，缺乏庫(kù)存分類、庫(kù)存預(yù)警管理，傳統(tǒng)的倉(cāng)儲(chǔ)方式難于有效壓降倉(cāng)儲(chǔ)成本。

四、優(yōu)化涂料制造企業(yè)成本管控體系的策略

涂料制造企業(yè)的成本支出項(xiàng)目大致表現(xiàn)在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)針對(duì)不同環(huán)節(jié)的成本支出內(nèi)容，以及成本管控短板，采取不同的管控策略，以優(yōu)化成本管理體系。

（一）完善研發(fā)階段成本管控體系

缺乏目標(biāo)成本管理以及成本管理內(nèi)容不全面，是涂料制造企業(yè)研發(fā)階段普遍存在成本管控短板，這就需要企業(yè)對(duì)此采取相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化策略。

首先是目標(biāo)成本管理優(yōu)化策略。產(chǎn)品研發(fā)階段的成本定額得到確認(rèn)之后，新產(chǎn)品進(jìn)入量化生產(chǎn)階段的成本壓降空間相對(duì)有限，因此，涂料制造企業(yè)應(yīng)從成本源頭抓起，高度重視研發(fā)階段的成本管控體系建設(shè)。在具體操作中，第一步是確定新產(chǎn)品量產(chǎn)之后的目標(biāo)銷售價(jià)格，涂料制造企業(yè)的產(chǎn)品類型多樣，銷售市場(chǎng)存著高、中、低不同檔次的產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研發(fā)前期，需要對(duì)市場(chǎng)不同檔次產(chǎn)品的銷售價(jià)格調(diào)查摸底，以準(zhǔn)確定位新產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格，第二步是根據(jù)新產(chǎn)品銷售價(jià)格和合理利潤(rùn)率，倒推目標(biāo)成本定額，即目標(biāo)成本=目標(biāo)銷售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)；第三步是將目標(biāo)成本分解到各生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并以此作為成本考核依據(jù)。

其次是引入全面成本管理體系，研發(fā)階段的成本管理內(nèi)容，不僅包括材料成本、人力成本和設(shè)備試驗(yàn)成本，而且還應(yīng)將研發(fā)質(zhì)量成本、環(huán)境成本納入成本管理范疇，質(zhì)量成本指的是產(chǎn)品研發(fā)失敗而反復(fù)投入的資金成本和機(jī)會(huì)成本，環(huán)境成本指的是新產(chǎn)品研發(fā)不符合低碳環(huán)保要求，那么就有可能加大后期治理成本。

（二）完善采購(gòu)階段成本管控體系

根據(jù)涂料制造企業(yè)的采購(gòu)成本管控規(guī)律可以得知，原材料供應(yīng)商的不同選擇，對(duì)采購(gòu)成本的管控具有較大的影響，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同原材料的供需特點(diǎn)，選擇不同類別的供應(yīng)商。一是對(duì)采購(gòu)量大、對(duì)生產(chǎn)影響力大的原材料采購(gòu)策略優(yōu)化，比如丙烯酸乳液，環(huán)氧樹(shù)脂、異氰酸酯類固化劑等，企業(yè)應(yīng)與此類材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期友好的合作關(guān)系，并利用采購(gòu)量的優(yōu)勢(shì)取得價(jià)格談判話語(yǔ)權(quán)，構(gòu)建按采購(gòu)量訂立分段式臺(tái)階價(jià)格的合作模式；二是采購(gòu)量不大、但對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量影響重大的物料成本管控策略優(yōu)化，比如助劑，對(duì)此類材料的供應(yīng)商應(yīng)從材料質(zhì)量、供應(yīng)商資質(zhì)等方面進(jìn)行多方考察，然后選擇2-3家供應(yīng)商，以便取得價(jià)格比對(duì)；三是對(duì)生產(chǎn)或研發(fā)用輔助材料的采購(gòu)，由于該類材料用量不大，而且可以隨時(shí)采購(gòu)，企業(yè)有充分的議價(jià)權(quán)；四是對(duì)于需求量大的一般性原材料采購(gòu)管理，由于該類材料需求量大，占用資金量大，為有效控制該類材料的采購(gòu)成本，企業(yè)可通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的形式，擇優(yōu)選擇2-3家材料供應(yīng)商，以掌握采購(gòu)價(jià)格定價(jià)主動(dòng)權(quán)。

（三）完善庫(kù)存成本管控體系

原材料和成品的庫(kù)存品類多、倉(cāng)儲(chǔ)要求高，以及過(guò)期原材料及成品閑置浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題，是涂料制造企業(yè)普遍存在庫(kù)存管理短板，這極大影響企業(yè)成本管控效果，為此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)相關(guān)問(wèn)題采取優(yōu)化管控策略。一是建立供應(yīng)鏈庫(kù)存管理模式（VMI，VendorManagedInventory），這是制造業(yè)與供應(yīng)商分工協(xié)作下的創(chuàng)新型庫(kù)存管理模式，通過(guò)與供應(yīng)商的協(xié)同管理，涂料制造企業(yè)的原材料交由供應(yīng)商管理，制造業(yè)可以實(shí)現(xiàn)接近零庫(kù)存，從而分流倉(cāng)儲(chǔ)成本壓力，當(dāng)然采用這種低成本庫(kù)存管理模式，需要合作雙方共同搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，以便于供應(yīng)商及時(shí)掌握制造企業(yè)材料需求動(dòng)態(tài)變化數(shù)據(jù)；二是對(duì)于閑置原材料、閑置成品占用資金量大的問(wèn)題，則宜通過(guò)定期清查盤(pán)點(diǎn)以及技術(shù)鑒定分析的方式，可以改制降級(jí)處理的盡快處理，不能處理利用的材料和成品，則列出清單，通過(guò)專家團(tuán)隊(duì)對(duì)廢棄物品進(jìn)行殘值估算，然后全盤(pán)售賣將閑置貨品帳務(wù)價(jià)值清零。三是要完善庫(kù)存管理信息系統(tǒng)，出入庫(kù)數(shù)量、庫(kù)存限額及安全警戒庫(kù)存量，由系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行自動(dòng)化、智能化處理。

（四）優(yōu)化生產(chǎn)階段成本管理模式

針對(duì)涂料制造企業(yè)生產(chǎn)階段普遍存在的材料領(lǐng)用、退回以及現(xiàn)場(chǎng)管理不力等方面的問(wèn)題，其成本管控模式則可以此作為切入點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。一是提高生產(chǎn)工藝管理水平，并將領(lǐng)料系統(tǒng)信息化管理。財(cái)務(wù)對(duì)補(bǔ)料造成的成品偏差進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督并納入成本考核，倒逼生產(chǎn)相關(guān)人員規(guī)范操作、杜絕隨意補(bǔ)料問(wèn)題造成的成本波動(dòng)，從而達(dá)到控制生產(chǎn)成本的目的。二是規(guī)范配方驗(yàn)證過(guò)程，禁止不成熟配方進(jìn)入大生產(chǎn)流程，造成生產(chǎn)成本升高；三是要優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)管理模式，重新規(guī)劃生產(chǎn)車間動(dòng)線流程，將配料、分散、研磨、調(diào)漆等作業(yè)流程進(jìn)行一體化設(shè)計(jì)，以消除重復(fù)作業(yè)、無(wú)效作業(yè)對(duì)成本管控的負(fù)面影響。

（五）物流階段的成本管控

涂料制造企業(yè)運(yùn)輸成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本是物流階段的成本大項(xiàng)，這兩項(xiàng)成本管控措施可從以下兩方面入手，一是關(guān)于運(yùn)輸成本管控，由于鐵路、公路、航運(yùn)等不同運(yùn)輸方式的單位運(yùn)費(fèi)差距較大，因此，在不影響產(chǎn)品生產(chǎn)和交貨期限的情況下，盡量選擇價(jià)格最低化的方式，或根據(jù)交貨距離、交貨數(shù)量對(duì)不同的運(yùn)輸方式進(jìn)行規(guī)劃組合，當(dāng)然，過(guò)多的運(yùn)輸方式轉(zhuǎn)換會(huì)增加裝卸、搬運(yùn)、包裝成本，這需要在物流管理中盡量減少二次或多次運(yùn)輸；同時(shí)尋找規(guī)模大涵蓋范圍廣的第三方物流公司，與之簽署年度開(kāi)口合同，對(duì)物流線路進(jìn)行整合，用量大換來(lái)議價(jià)的話語(yǔ)權(quán)，從而全面降低物流運(yùn)輸成本。二是關(guān)于倉(cāng)儲(chǔ)成本的管控，針對(duì)涂料制造企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的種類較多的特征，可以引入ABC分類法，調(diào)整庫(kù)存結(jié)構(gòu)，以達(dá)到達(dá)到控制倉(cāng)儲(chǔ)成本的目的。

五、總結(jié)

成本管控是提升企業(yè)利潤(rùn)水平的重要途徑，在當(dāng)前涂料制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及利潤(rùn)空間不斷受到擠壓的時(shí)代背景下，更多的企業(yè)選擇成本管控手段提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。然而，由于涂料制造企業(yè)精細(xì)化管理程度不足，在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流五個(gè)環(huán)節(jié)普遍存在成本管控難題，因此，涂料制造企業(yè)應(yīng)針對(duì)成本管控五個(gè)層面的短板尋求應(yīng)對(duì)之策，以達(dá)到降耗增效的目標(biāo)。