■暢 琳

近兩年受新冠疫情影響，國際政經(jīng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，原有國際貿(mào)易局勢也發(fā)生了深刻變革。我國通過短暫按下經(jīng)濟(jì)暫停鍵，取得抗疫的巨大成功，也為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型爭取了大量的時(shí)間。在國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)外雙循環(huán)相互促進(jìn)的新格局下，為了適應(yīng)后疫情時(shí)代的發(fā)展需要，企業(yè)更加需要清晰的認(rèn)識(shí)疫情常態(tài)化下內(nèi)部控制的關(guān)鍵，結(jié)合自身的發(fā)展方向和優(yōu)勢，做好全面預(yù)算管理工作，進(jìn)行精細(xì)化內(nèi)部控制，保障生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利展開，以獲得長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理關(guān)系

內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理密不可分。全面預(yù)算管理做為內(nèi)部控制的核心，也是內(nèi)部控制的重要手段；而內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的保障機(jī)制。

在企業(yè)管理理論中，企業(yè)的內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通，以及監(jiān)督評價(jià)五個(gè)方面。而這五個(gè)方面均離不開合理的全面預(yù)算管理。簡單來講，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞會(huì)在預(yù)算的制定與執(zhí)行過程中得到體現(xiàn)，控制活動(dòng)則是與全面預(yù)算管理相輔相成，如果沒有全面預(yù)算管理，則信息溝通和監(jiān)督管理均無法順利開展。作為提高內(nèi)部控制水平的重要手段，全面預(yù)算管理流程從預(yù)算的編制、執(zhí)行到考核，各個(gè)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了內(nèi)部控制原理。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制實(shí)踐問題

1.內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理協(xié)同不足。事實(shí)上，企業(yè)管理者在經(jīng)營實(shí)踐中，往往是分別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理制度的設(shè)立與實(shí)施，卻忽視了兩者之間的協(xié)同作用，導(dǎo)致了內(nèi)部控制不嚴(yán)等問題。許多企業(yè)受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想限制，認(rèn)為全面預(yù)算管理是對財(cái)務(wù)預(yù)算的簡單細(xì)化升級。此外，企業(yè)日常運(yùn)營中各部門仍職責(zé)獨(dú)立，信息傳輸不暢或信息割裂現(xiàn)象多有發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不能有效深入?yún)⑴c到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，無法全面、及時(shí)地掌握各類運(yùn)營數(shù)據(jù)，從而在開展預(yù)算管理時(shí)，難以覆蓋企業(yè)運(yùn)營的方方面面，難以發(fā)揮指導(dǎo)功能，使得運(yùn)用全面預(yù)算管理工具難以達(dá)到預(yù)期內(nèi)部控制效果。

2.對全面預(yù)算管理下的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。往往人們對內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)也存在一定的誤區(qū)，缺乏充分認(rèn)識(shí)與理解，簡單認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列規(guī)章制度，是相互牽制以錯(cuò)防弊，是為了消除風(fēng)險(xiǎn)而針對基層崗位和普通員工的控制；作為內(nèi)部控制的重要手段，全面預(yù)算管理只不過是會(huì)計(jì)部門的責(zé)任；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制方式就是制定大量細(xì)致的規(guī)章制度，并且執(zhí)行越嚴(yán)格越好等。盡管近兩年來關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的討論越來越多，但大都集中于探討預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相關(guān)關(guān)系，或研究全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的作用。普遍僅是簡要圍繞內(nèi)部控制中存在的通用問題，如員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)等，結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算給出框架性建議，一定程度上并非結(jié)合經(jīng)營實(shí)際、合理運(yùn)用全面預(yù)算管理方法，進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的可操作性方案。

（二）疫情帶來的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制新問題

1.數(shù)據(jù)安全問題。企業(yè)管理者首先應(yīng)重視的就是疫情對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響。疫情發(fā)生以來，交易線上化、遠(yuǎn)程辦公、人工智能、云計(jì)算等多種方式或新技術(shù)的應(yīng)用，進(jìn)一步加速了企業(yè)組織架構(gòu)的扁平化。然而，在應(yīng)用數(shù)字化、線上化實(shí)現(xiàn)降本增效的同時(shí)，也為企業(yè)帶來了系統(tǒng)穩(wěn)定和數(shù)據(jù)安全的新挑戰(zhàn)。當(dāng)我們以線上方式辦公，頻繁的電子郵件往來時(shí)，聊天和共享文件對外部軟件的依賴程度不斷增加，雖然便捷，但也帶來了更大的數(shù)據(jù)安全隱患。有統(tǒng)計(jì)表明，與疫情爆發(fā)前相比，員工泄露文件的可能性增加了85%。而原有內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)政策，對數(shù)據(jù)安全方面的問題涉及較少，在以往企業(yè)全面預(yù)算管理中，對此類風(fēng)險(xiǎn)防范的措施也鮮有提及。

2.現(xiàn)金流管理問題。疫情期間，受沖擊較大的行業(yè)，如餐飲、旅游和公共娛樂業(yè)等為例，由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)嚴(yán)重依賴線下業(yè)務(wù)營收，在無現(xiàn)金流入情況下，如何活下來，是這類企業(yè)首要考慮的問題；而當(dāng)疫情常態(tài)化后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，地產(chǎn)、教育類行業(yè)的逐個(gè)暴雷或關(guān)停，也無一不暴露出企業(yè)高杠桿運(yùn)作、預(yù)售且提前分配模式下，帶來的現(xiàn)金流嚴(yán)重短缺問題。由此可見，做好合理預(yù)算管理，進(jìn)行方方面面成本控制，擁有充足現(xiàn)金流，做好突發(fā)事件應(yīng)急準(zhǔn)備，是企業(yè)賴以生存的根本。

三、后疫情時(shí)代企業(yè)全面預(yù)算管理下內(nèi)部控制建議

（一）重視業(yè)財(cái)融合理念運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相輔相成

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重要性和相關(guān)性毋庸置疑。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，以全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)，充分發(fā)揮兩者相輔相成的關(guān)系，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要路徑。而業(yè)財(cái)融合是近兩年越來越多企業(yè)選擇的全面預(yù)算管理方式。

企業(yè)在日常內(nèi)部控制過程中，可注重加強(qiáng)業(yè)財(cái)管理理念在全體員工中的灌輸，促使各部門與財(cái)務(wù)部門做好溝通配合，打破財(cái)務(wù)“信息孤島”局面，運(yùn)用新技術(shù)手段進(jìn)行信息交互平臺(tái)升級，提高信息與數(shù)據(jù)交流通暢度，幫助財(cái)務(wù)部門及時(shí)獲取全面精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以進(jìn)行合理的全面預(yù)算管理，更好的為企業(yè)各部門提供運(yùn)營支持。

此外，在充分分析企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營發(fā)展現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步做好降費(fèi)節(jié)支等成本控制，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制體系的有機(jī)結(jié)合，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系，保障企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定和內(nèi)部控制手段的有效性。

（二）加強(qiáng)對后疫情時(shí)代內(nèi)部運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的重視，做好新型風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對準(zhǔn)備

后疫情時(shí)代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新審視內(nèi)部控制環(huán)境，做好疫情對各類風(fēng)險(xiǎn)要素影響的評估，著重提高對數(shù)據(jù)使用及現(xiàn)金流管理等風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，增強(qiáng)企業(yè)韌性，提升經(jīng)營活動(dòng)和存活彈性。

一方面，做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理，尤其是現(xiàn)金流管理，適當(dāng)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)容忍度指標(biāo)，做好重大風(fēng)險(xiǎn)事件、突發(fā)事件的危機(jī)管理和應(yīng)急預(yù)案。企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，以全面預(yù)算管理為核心，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理評估，重視事前預(yù)評估、事中及時(shí)處置和事后回顧優(yōu)化，以減少盲目決策，達(dá)到有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

另一方面，充分利用機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等新技術(shù)手段，以定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，提升數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)管理水平，防范信息泄露、黑客攻擊、系統(tǒng)不穩(wěn)定等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，開展數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也應(yīng)保持一定的靈活性，既要正確分辨數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、按需限制用戶權(quán)限，也要保護(hù)業(yè)務(wù)經(jīng)營和部門間的協(xié)作，不過度犧牲企業(yè)內(nèi)外部用戶體驗(yàn)，以及部門間的協(xié)作與創(chuàng)新。

（三）完善內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理監(jiān)督反饋機(jī)制，使內(nèi)控管理落實(shí)到位

企業(yè)開展內(nèi)部控制時(shí)，需促進(jìn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門協(xié)作，除重點(diǎn)加強(qiáng)信息及數(shù)據(jù)的溝通，方便財(cái)務(wù)部門進(jìn)行更合理的全面預(yù)算管理外，還可促使業(yè)務(wù)部門積極參與全面預(yù)算管理工作中，在日?；顒?dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理的不足之處，并結(jié)合部門需要提出調(diào)整建議，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化完善，達(dá)到科學(xué)、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的效果。

除業(yè)務(wù)部門外，企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)、預(yù)算編制和資產(chǎn)管理等專業(yè)部門在內(nèi)部控制中的作用，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，并要求此類專業(yè)部門在立足經(jīng)營發(fā)展，推動(dòng)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，及時(shí)分析實(shí)施效果，進(jìn)一步履行全面預(yù)算管理實(shí)施的監(jiān)督職能。

此外，企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)控制度缺失、頻發(fā)問題等進(jìn)行有效整合，建立更加完善的內(nèi)部控制考核評價(jià)體系，定期對各部門內(nèi)部控制工作開展情況和全面預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行評估，并設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行激勵(lì)或處罰，以確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施，保證全面預(yù)算管理落實(shí)的準(zhǔn)確性。