■劉 琳

晉商會(huì)計(jì)制度在很多方面已經(jīng)具備了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特征，同時(shí)又具有自身的傳統(tǒng)特色，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度存在很多差異，造成這些差異的原因很多，本文主要從會(huì)計(jì)信息的使用者、企業(yè)組織形式和人事管理制度等方面進(jìn)行闡釋。

一、會(huì)計(jì)信息使用者的差異

晉商商號(hào)的資本來(lái)源相對(duì)比較單一，一般只有股東投資這一種渠道，這就意味著商號(hào)不需要公開自身的會(huì)計(jì)資料來(lái)向社會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況，以此來(lái)吸收社會(huì)投資。實(shí)際上，在晉商所處的時(shí)代，會(huì)計(jì)資料和資本一樣，都是商號(hào)的秘密，“舊式的營(yíng)業(yè)秘密，資本不肯公開”。晉商會(huì)計(jì)信息的使用者只有財(cái)東與管理人員，與商號(hào)之外的人員、機(jī)構(gòu)均無(wú)關(guān)系，商號(hào)會(huì)計(jì)記錄的主要職能就是記載本號(hào)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，方便經(jīng)理進(jìn)行內(nèi)部管理以及財(cái)東知曉商號(hào)的經(jīng)營(yíng)狀況，其會(huì)計(jì)資料不會(huì)提供給商號(hào)以外的人使用。因此，每個(gè)商號(hào)都很重視會(huì)計(jì)信息和資料的保密性，各家不但有自己的記賬方法，還使用各種暗碼和印章防偽，在信件中使用密語(yǔ)，由此形成了各自的特色，沒有社會(huì)統(tǒng)一的規(guī)范和制式。

但是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的資本來(lái)源不僅包括股東投資這一條渠道，還包括舉債等，資本來(lái)源多元化導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者多元化，企業(yè)不可能將會(huì)計(jì)信息完全封閉起來(lái)，而是要將其公布給其它利益相關(guān)者甚至是社會(huì)公眾，以此來(lái)爭(zhēng)取更多社會(huì)投資。同時(shí)，企業(yè)的投資人不再直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，更多情況下是由董事會(huì)和股東大會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者就包含投資人、債權(quán)人、董事會(huì)以及股東大會(huì)。企業(yè)作為市場(chǎng)與社會(huì)的一部分，也要承擔(dān)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的社會(huì)責(zé)任比如納稅等，所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者還包括國(guó)家稅務(wù)、金融和財(cái)政等部門，在某些情況下還需要向國(guó)家執(zhí)法、監(jiān)察機(jī)關(guān)提供相應(yīng)信息。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄必須符合社會(huì)統(tǒng)一規(guī)范，并且要通俗、簡(jiǎn)明，使得會(huì)計(jì)信息的各方使用者都能方便地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

二、企業(yè)組織形式的差異

晉商商號(hào)均采用財(cái)東無(wú)限責(zé)任制，“財(cái)東自將資金全權(quán)委諸經(jīng)理，系負(fù)無(wú)限責(zé)任”，財(cái)東以其全部資產(chǎn)作為商號(hào)的后備資本，即使商號(hào)破產(chǎn)，債權(quán)人也可以從欠債商號(hào)的財(cái)東那里收回債款。這一制度為交易雙方的利益帶來(lái)了保障，使得商號(hào)信用處于較高狀態(tài)。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)條件下，無(wú)限責(zé)任制的存在很大程度上保障了債權(quán)人的利益，債務(wù)不會(huì)隨商號(hào)的消失而抵消，能夠有效杜絕壞賬的發(fā)生，商號(hào)也就不會(huì)擔(dān)心應(yīng)收賬款無(wú)法收回，也就不會(huì)有提前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的習(xí)慣。

有限責(zé)任制作為現(xiàn)代企業(yè)的重要組織形式，股東和出資人以出資額為限承擔(dān)有限經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題導(dǎo)致破產(chǎn)，那么能用來(lái)償還債務(wù)的金額就十分有限。所以在有限責(zé)任制下，企業(yè)的信用在其交易過程中能起的作用相對(duì)較小。如果發(fā)生應(yīng)收賬款延期的情況，在期末結(jié)賬時(shí)，總是要通過對(duì)欠賬企業(yè)信用和經(jīng)營(yíng)狀況的分析，酌情計(jì)提一部分壞賬準(zhǔn)備，以免壞賬突然發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)造成較大影響。

三、人事管理制度的差異

晉商商號(hào)和現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于員工的選拔和培訓(xùn)都十分重視，通過激勵(lì)和懲戒制度提升員工積極性，約束和規(guī)范員工行為。但由于二者所處的時(shí)代差異較大，企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也不同，造成企業(yè)在會(huì)計(jì)制度上的差異。

晉商的人員選拔建立在地緣關(guān)系的基礎(chǔ)上，“山西銀行辦法之綱領(lǐng)，其特別即在于用人之法則。蓋該銀行之職員，以山西之住民為斷，絕不選用他省之人。故銀行主任者，以選用鄉(xiāng)人為習(xí)慣”。這種方法便于吸收人才，同時(shí)也具有一定的約束效果，“職員既多是山西人，若有作弊情事，老板很容易找到他的家族追究”。學(xué)徒入號(hào)后，還要進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，包括專業(yè)知識(shí)和道德修養(yǎng)兩方面，特別注重對(duì)道德品質(zhì)的培養(yǎng)。經(jīng)過培訓(xùn)和考核，學(xué)徒就成為伙計(jì)，從事號(hào)內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)?；镉?jì)如果成為賬房或會(huì)計(jì)人員，對(duì)其要求會(huì)更加嚴(yán)格。而現(xiàn)代企業(yè)招聘員工時(shí)，大多不會(huì)對(duì)應(yīng)聘者的籍貫作出要求，對(duì)其道德品質(zhì)的了解主要來(lái)自于簡(jiǎn)短的面試。入職后，員工一般會(huì)進(jìn)行短期的培訓(xùn)或?qū)嵙?xí)，但是重點(diǎn)主要在工作技能的考察與鍛煉上，有時(shí)會(huì)忽視道德素質(zhì)的培訓(xùn)。職工業(yè)務(wù)能力強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極作用，但是對(duì)職工道德素質(zhì)的不重視往往會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響，這從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的假賬暗賬和公款挪用中可以看出。由此可見，無(wú)論是在人員的選拔還是培訓(xùn)上，晉商商號(hào)對(duì)于職員道德品質(zhì)的重視程度都超過了現(xiàn)代企業(yè)。

晉商通過身股和號(hào)規(guī)構(gòu)建起一套行之有效的激勵(lì)和懲戒機(jī)制，擁有身股的員工不僅享受與銀股股東同等的分紅權(quán)利，還不需要承擔(dān)商號(hào)虧損帶來(lái)的債務(wù)，身股制度將員工利益與商號(hào)利益緊密結(jié)合，極大地調(diào)動(dòng)了員工積極性，提高了對(duì)商號(hào)的忠誠(chéng)度。晉商還制定出一系列號(hào)規(guī)來(lái)規(guī)范員工業(yè)務(wù)和生活行為，“各碼頭人位，不準(zhǔn)向號(hào)中相與之家浮挪暫借及街面置貨買物，亦不許拖欠賬目。如有私事，號(hào)中不準(zhǔn)不管，輕則降罰，重者出鋪”，違反號(hào)規(guī)的成本極大，不但本號(hào)永不錄用，別的商號(hào)也不會(huì)輕易錄用，“毫厘有差立擯之，他號(hào)亦不錄用，以是作奸者少”，晉商的懲戒機(jī)制在規(guī)范員工行為方面起到了很大的作用?，F(xiàn)代企業(yè)也有職工參與企業(yè)分紅的制度，制定職工崗位職責(zé)和工作守則，但是這些條例很少會(huì)涉及到員工的日常生活?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)于犯錯(cuò)職員的包容度高于晉商商號(hào)，被開除的職員只要具有業(yè)務(wù)能力還是能夠找到新企業(yè)，其懲戒條例雖然一定程度上可以約束員工的言行，但是約束程度和范圍都小于晉商商號(hào)。

晉商在人事管理制度上的特點(diǎn)也深刻地影響到會(huì)計(jì)制度。賬房和會(huì)計(jì)人員需要經(jīng)受嚴(yán)格的考核和培訓(xùn)，由于激勵(lì)機(jī)制的保障和違規(guī)成本的高昂，會(huì)計(jì)人員不會(huì)做損害商號(hào)利益的事情。商號(hào)中的會(huì)計(jì)人員固定，實(shí)行字跡備案制度，每個(gè)會(huì)計(jì)人員的字跡都要登記在案，在只有手寫賬簿的傳統(tǒng)社會(huì)中，能夠有效防范他人篡改會(huì)計(jì)記錄，字跡備案制度還通過字跡來(lái)劃分會(huì)計(jì)人員的記賬業(yè)務(wù)，進(jìn)一步明確責(zé)任。晉商在賬簿中使用的較為原始的錯(cuò)賬更正方法比如描黑更正法和刻挖貼補(bǔ)更正法也同樣基于會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)的保證。

山西晉商的會(huì)計(jì)制度和管理模式是晉商在長(zhǎng)達(dá)五百年的歷史逐漸積淀的成果，其中蘊(yùn)涵了中國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化內(nèi)涵，其中的會(huì)計(jì)制度雖然與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，但是從其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)晉商與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的聯(lián)系，存在著值得為現(xiàn)代企業(yè)所借鑒的要素。