韓逸軒 丁元耀

(寧波大學商學院，浙江 寧波 315211)

0 引 言

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是兼顧“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展模式，解決技術(shù)創(chuàng)新、區(qū)域協(xié)調(diào)等方面的發(fā)展短板。創(chuàng)新作為引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，不斷尋求新增長點，催生新業(yè)態(tài)，提質(zhì)增效。目前我國創(chuàng)新資本存量穩(wěn)步提升，但創(chuàng)新要素市場仍存在扭曲、低效率等問題[1]。如何激發(fā)創(chuàng)新活力、助力我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型是亟待解決的重要問題。

稅收在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮支撐性作用，優(yōu)化稅收能促進科技創(chuàng)新、提升核心競爭力[2]。稅收調(diào)控是我國促進科技創(chuàng)新的主要方式，但我國稅收政策缺乏有效約束機制并不能達到預期效果[3]。因此,厘清稅收、創(chuàng)新與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展之間的關(guān)系，對我國優(yōu)化稅制、激勵創(chuàng)新、促進發(fā)展具有現(xiàn)實意義。綜上所述，本文將創(chuàng)新納入稅收對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的研究框架，為我國后續(xù)政策制定提供基礎(chǔ)。

1 文獻綜述

目前，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展測度具有較大差異。有學者從“新發(fā)展理念”出發(fā)，設(shè)定“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五個一級維度進行測度[4-5]。還有學者指出經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展到一定水平后的提升，在“新發(fā)展理念”基礎(chǔ)上考慮經(jīng)濟增長水平[6-7]。本文將參考現(xiàn)有文獻構(gòu)建經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展評價體系，同時將經(jīng)濟增長作為門檻變量納入研究框架。

現(xiàn)有文獻針對稅收和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展間的關(guān)系展開實證研究得到不同結(jié)論。劉金全和張龍運用動態(tài)因子模型指出經(jīng)濟發(fā)展速度放緩后，稅收有效提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量[8]。張凱和朱詩怡測度經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)和稅收健康發(fā)展指數(shù)發(fā)現(xiàn)稅收增速過快不利于經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，有針對性的稅收優(yōu)惠政策能助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展[7]。曹潤林和陳海林指出我國最優(yōu)稅負為21.40%，大部分地區(qū)稅負是合理的并且有利于經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展[5]。

創(chuàng)新投入集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，創(chuàng)新效率也是提升經(jīng)濟效率的基礎(chǔ)[9-10]。在創(chuàng)新視角下，Zhou等指出如果政府偏好創(chuàng)新將會提高稅率，長期情況下有利于提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量[11]。Surugiu C和Surugin M R指出創(chuàng)新在經(jīng)濟發(fā)展過程具有關(guān)鍵作用，稅收激勵能促進研發(fā)投入推動經(jīng)濟發(fā)展[12]。

現(xiàn)有文獻缺乏稅收影響創(chuàng)新，從而驅(qū)動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的研究，也缺少從資本投入和配置效率兩個角度分析創(chuàng)新。本文將從創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率的視角對現(xiàn)有研究領(lǐng)域進行補充。

2 理論分析與研究假設(shè)

2.1 稅收的基本影響機制

稅收具有優(yōu)化資源配置、引導經(jīng)濟發(fā)展的作用，同時也是支持政府施行財稅政策的資金來源。稅收通常會擠占社會經(jīng)濟發(fā)展資源[13]、制約企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展[14]、扭曲物價水平[15]、抑制經(jīng)濟增長。但稅收對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響不同于經(jīng)濟增長：第一，稅收能協(xié)調(diào)經(jīng)濟體之間的發(fā)展關(guān)系，兼顧效率與公平，為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展夯實基礎(chǔ)；第二，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，稅收對產(chǎn)業(yè)變革具有引導作用，保障經(jīng)濟邁向更高層級；第三，隨著我國出臺環(huán)境稅率，稅收將逐步引導傳統(tǒng)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)發(fā)展模式，契合經(jīng)濟發(fā)展需要。因此，本文認為稅收是推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的重要動力，提出假設(shè)H1：稅收對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有顯著促進作用。

2.2 創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率的中介作用

提高稅收水平能促進創(chuàng)新資本投入間接影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，具體路徑為創(chuàng)新資本投入提升生產(chǎn)效率帶動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。稅收是政府實施宏觀調(diào)控的資金來源，能優(yōu)化營商環(huán)境，完善創(chuàng)新設(shè)施，引導資本流向，促進創(chuàng)新資本投入[16]。創(chuàng)新資本投入是創(chuàng)新的前提，有效提升地區(qū)生產(chǎn)力及核心競爭力，也能催生基礎(chǔ)創(chuàng)新和應(yīng)用創(chuàng)新提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。

降低稅收水平能促進創(chuàng)新配置效率提高，間接提升經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，具體路徑為創(chuàng)新資本配置效率激發(fā)創(chuàng)新活力帶動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。降低稅收水平可以擴大企業(yè)自由資金空間，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，自主進行高效率創(chuàng)新，優(yōu)化創(chuàng)新資源配置。創(chuàng)新配置效率提高能正確引導經(jīng)濟發(fā)展方向，完善城市各類體系建設(shè)，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展[4]。

基于上述分析，創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率的改善都能促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，稅收水平變化也能對兩者產(chǎn)生一定影響。因此，本文提出假設(shè)H2：稅收不僅對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有直接促進作用，也能通過創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率間接影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

2.3 稅收對創(chuàng)新的門檻效應(yīng)分析

不同經(jīng)濟增長階段會催生不同發(fā)展需求，稅收對創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率的影響效果也會改變。經(jīng)濟體發(fā)展初期，相對資本和資源，勞動力供給過剩，各部門依靠勞動力提升邊際生產(chǎn)力[17]。創(chuàng)新需求不高，稅收促進作用較弱。當經(jīng)濟體發(fā)展到各部門報酬等于勞動邊際生產(chǎn)力時，將催生出創(chuàng)新發(fā)展需求，追求效率和可持續(xù)發(fā)展。政府將稅收更多轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新財政支出，針對高新技術(shù)企業(yè)推出更多優(yōu)惠政策，稅收對創(chuàng)新的促進作用逐步凸顯。稅收對創(chuàng)新的影響會隨著經(jīng)濟增長水平的提升而改變。因此，本文提出假設(shè)H3：稅收對創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率的影響存在門檻效應(yīng)，具體表現(xiàn)為經(jīng)濟增長能提升稅收對創(chuàng)新的促進作用。

3 模型確定和變量選擇

3.1 評價指標構(gòu)建

本文利用熵權(quán)法測度經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)，基于新發(fā)展理念，參考現(xiàn)有文獻[5-6]，構(gòu)建評價指標體系(見表1)。其中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化指數(shù)和高級化指數(shù)測度參考干春暉等的方法[18]，收入平等和消費平等測度參考王少平和歐陽志剛的方法[19]。

表1 經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展評價指標體系

3.2 計量模型設(shè)定

本文設(shè)定的基礎(chǔ)計量模型，如模型(1)所示。

本文參考溫忠麟和葉寶娟的研究流程，設(shè)置模型(2)-模型(4)以檢驗創(chuàng)新的中介效應(yīng)[20]。其中，Socreit表示各地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平，TBit表示稅收水平，CXit代表創(chuàng)新變量(包含創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率)，Xit為控制變量集合，μi控制個體效應(yīng)，τt控制時間效應(yīng)，εit為隨機擾動項。

Scoreit=δ0+δ1TBit+μi+τt+εit

(1)

Scoreit=α0+α1TBit+∑αXit+μi+τt+εit

(2)

CXit=β0+β1TBit+∑βXit+μi+τt+εit

(3)

Scoreit=γ0+γ1TBit+γ2CXit+∑γXit+μi+τt+εit

(4)

為檢驗稅收影響創(chuàng)新過程中的門檻效應(yīng)，本文構(gòu)建門檻效應(yīng)檢驗?zāi)Ｐ?5)，并以經(jīng)濟增長水平(YL)為門檻變量。

CXit=β0+β1TBit(YL≤γ1)+β2TBit(γ1γn)+∑βXit+μi+τt+εit

(5)

3.3 變量選擇及數(shù)據(jù)來源

被解釋變量為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)(Score)，基于表1利用熵權(quán)法進行測度。核心解釋變量為稅收水平(TB)，參考安體富和岳樹民提出的小口徑稅負進行衡量，即稅收與生產(chǎn)總值的比值[21]。

中介變量為創(chuàng)新資本投入(InnovationKL)和創(chuàng)新配置效率(mpI)。創(chuàng)新資本投入以勞均創(chuàng)新資本存量表示，即創(chuàng)新資本投入存量與地區(qū)就業(yè)總?cè)藬?shù)的比值。創(chuàng)新資本存量參考張軍等的方法，具體公式為：Iit=Eit+(1-δ)Ii,t-1[22]，其中Eit為創(chuàng)新資本增加值，δ為折舊率。創(chuàng)新資本增加值、相關(guān)參數(shù)的折舊率和平減指數(shù)參考鄭世林和楊夢俊的定義[23]。創(chuàng)新資本配置效率參考龔六堂和謝丹陽的方法，設(shè)立CD生產(chǎn)函數(shù)以邊際生產(chǎn)率進行衡量[24]，對CD生產(chǎn)函數(shù)兩邊取對數(shù)后，利用混合回歸得到創(chuàng)新資本投入的產(chǎn)出彈性為0.334 9。

門檻變量經(jīng)濟增長水平(YL)采用勞均生產(chǎn)總值進行衡量，生產(chǎn)總值通過GDP指數(shù)進行平減?？刂谱兞堪ǎ赫深A指標(GOV)采用政府財政缺口率進行衡量；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化指標(TL)參考干春暉等的方法進行衡量[18]；居民消費指標(COST)采用消費品零售總額與生產(chǎn)總值比值進行衡量；所有制結(jié)構(gòu)變量(OWN)采用城鎮(zhèn)國有企業(yè)就業(yè)人數(shù)與城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)比值進行衡量；對外貿(mào)易度(OPEN)采用進出口總額與生產(chǎn)總值比值進行衡量。

由于2020年新冠肺炎疫情對我國經(jīng)濟生活造成沖擊，相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)存在較大波動，可能影響實證結(jié)果的準確性，因此本文選用1999—2019年我國省級面板數(shù)據(jù)(不含西藏及港澳臺)進行實證分析。本文數(shù)據(jù)來源于各省區(qū)市統(tǒng)計局、iFind數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)平臺，缺失數(shù)據(jù)參考鄭世林和楊夢俊的方法補齊[23]。本文實證數(shù)據(jù)描述性統(tǒng)計見表2。

表2 描述性統(tǒng)計

4 實證結(jié)果分析

4.1 稅收和創(chuàng)新的影響效應(yīng)分析

本文對模型(1)-模型(4)進行估計，估計結(jié)果見表3，其中列(1)-列(2)為基礎(chǔ)回歸結(jié)果，列(2)-列(4)為創(chuàng)新資本投入中介效應(yīng)檢驗，列(2)和列(5)-列(6)為創(chuàng)新配置效率中介效應(yīng)檢驗。

表3 基礎(chǔ)回歸和中介效應(yīng)估計結(jié)果

列(1)和列(2)結(jié)果顯示，稅收對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有顯著促進作用，驗證了假設(shè)H1。列(3)和列(4)結(jié)果顯示，稅收顯著促進創(chuàng)新資本投入，稅收和創(chuàng)新資本投入顯著促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，即創(chuàng)新資本投入具有顯著的部分中介效應(yīng)。列(5)和列(6)結(jié)果顯示，稅收顯著抑制創(chuàng)新配置效率，稅收和創(chuàng)新配置效率顯著促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，即創(chuàng)新配置效率具有顯著的遮掩效應(yīng)，遮掩稅收促進作用。遮掩效應(yīng)說明稅收政策無法達到促進創(chuàng)新配置效率的預期效果?；诖?，本部分實證結(jié)果驗證了假設(shè)H2。

4.2 稅收的門檻效應(yīng)分析

首先利用Bootstrap方法進行門檻效應(yīng)檢驗，檢驗結(jié)果顯示以經(jīng)濟增長水平為門檻變量，稅收對創(chuàng)新資本投入表現(xiàn)出顯著的雙門檻效應(yīng)(門檻值6.70和9.87)，對創(chuàng)新資本配置效率的門檻效應(yīng)不顯著，本文認為原因在于經(jīng)濟增長沒有帶動政策管理水平顯著提高，創(chuàng)新政策落實不到位(見表4)。

表4 門檻效應(yīng)檢驗結(jié)果

基于模型(5)進行門檻效應(yīng)估計，結(jié)果見表5。列(1)結(jié)果顯示，經(jīng)濟增長水平跨過門檻值后，稅收對創(chuàng)新資本投入的促進作用提升。具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟增長水平小于6.70，稅收對創(chuàng)新資本投入的促進作用并不顯著；經(jīng)濟增長水平超過6.70，稅收呈現(xiàn)出顯著促進作用且影響效果提升；經(jīng)濟增長水平超過9.87，稅收促進作用擴大至最初的8倍。

表5 門檻效應(yīng)估計結(jié)果

本文嘗試對創(chuàng)新配置效率進行單門檻估計，列(2)結(jié)果顯示,經(jīng)濟增長水平跨過門檻值后，稅收對創(chuàng)新配置效率的抑制作用降低，說明創(chuàng)新政策正在不斷優(yōu)化，減少創(chuàng)新要素錯配。因此，實證結(jié)果能驗證假設(shè)H3中經(jīng)濟增長能提高稅收對創(chuàng)新的促進作用，以及稅收影響創(chuàng)新資本投入存在門檻效應(yīng)，但無法驗證稅收影響創(chuàng)新配置效率的門檻效應(yīng)。

4.3 穩(wěn)健性檢驗

本文穩(wěn)健性結(jié)果不詳細列出。本文利用Bootstrap方法檢驗中介效應(yīng)的穩(wěn)健性，同時替換稅收水平為財政收入與生產(chǎn)總值的比值[21]，檢驗門檻效應(yīng)的穩(wěn)健性。穩(wěn)健性檢驗結(jié)果均與上述實證結(jié)果一致，因此本文結(jié)論具有一定穩(wěn)健性。

5 結(jié)論與建議

本文利用2000—2019年省級面板數(shù)據(jù)構(gòu)建經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展評價指標體系，基于中介效應(yīng)和門檻效應(yīng)模型厘清稅收、創(chuàng)新和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有顯著促進作用；創(chuàng)新資本投入和創(chuàng)新配置效率分別呈現(xiàn)顯著部分中介效應(yīng)和遮掩效應(yīng)；以經(jīng)濟增長水平為門檻變量，稅收影響創(chuàng)新資本投入具有顯著門檻效應(yīng)，經(jīng)濟增長水平提高將提升稅收促進作用；稅收影響創(chuàng)新配置效率的門檻效應(yīng)不顯著，但仍表現(xiàn)出經(jīng)濟增長水平提高將削弱稅收的抑制作用。

依據(jù)本文結(jié)論，提出如下建議。

優(yōu)化稅收，推動創(chuàng)新，落實監(jiān)督，提升效率。在維持當前稅收水平的情況下，不斷優(yōu)化“減稅降費”政策，保證創(chuàng)新資本投入。優(yōu)化政策管理體系，嚴格申請審核流程，監(jiān)督資金用途，做到“把補貼用到實處”。

針對性制定區(qū)域發(fā)展政策，實現(xiàn)落后地區(qū)發(fā)展追趕。針對發(fā)達地區(qū)，適度加大稅收征管力度，鼓勵創(chuàng)新，提升競爭力，更好發(fā)揮稅收對創(chuàng)新、經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的促進作用。針對落后地區(qū)，適度減少稅收，加大稅收優(yōu)惠，平衡基建與創(chuàng)新關(guān)系，提升經(jīng)濟增長速度同時兼顧高質(zhì)量發(fā)展。