梁飛 芮航帆 王旭彤 （南京航空航天大學(xué) 江蘇南京 210016）

一、引言

2018年5月，習(xí)近平總書記在中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院兩院院士大會(huì)上指出，進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍的時(shí)期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，廣大科技工作者要矢志不移自主創(chuàng)新，堅(jiān)定創(chuàng)新信心，著力增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。2020年5月，李克強(qiáng)總理在科協(xié)、科技界聯(lián)組會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，科技興、國(guó)家強(qiáng)、人民安，要提高基礎(chǔ)研究水平，深化科技領(lǐng)域“放管服”改革，為科技人員潛心探索松綁減負(fù)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2017—2019年三年期間，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出達(dá)4 057.08億元，高?；A(chǔ)及應(yīng)用研究經(jīng)費(fèi)支出呈逐年上漲趨勢(shì)。在國(guó)家加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入力度的同時(shí)，如何創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)“放管服”有機(jī)統(tǒng)一，是保證科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益的重要課題，也是本文探索研究的主要方向。國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控管理也非常重視，2016 年4月，教育部印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳［2016］2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指南》）對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)加強(qiáng)管理。隨著《指南》的頒布實(shí)施，國(guó)內(nèi)高校開始加快探索建立高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度，這對(duì)于杜絕腐敗滋生、推動(dòng)高?？蒲袠I(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行具有重要意義。然而，由于多數(shù)高校沒有根據(jù)《指南》要求建立健全內(nèi)控體系，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控較為薄弱，給科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)支出留下了可操作的空間。部分高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控“失控”和缺失，加上財(cái)務(wù)管理存在漏洞，不但損害了國(guó)家的科研資源，還使從事科研活動(dòng)的團(tuán)隊(duì)面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，如何建立健全內(nèi)控體系，實(shí)現(xiàn)制度、系統(tǒng)及第三方監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，是值得探討和深入研究的課題。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制研究成果回顧

在推行內(nèi)控建設(shè)過程中，國(guó)內(nèi)許多專家、學(xué)者對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行了研究。馮娟（2018）認(rèn)為新階段科研經(jīng)費(fèi)管理存在預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性、科研項(xiàng)目執(zhí)行力度不夠、部門之間缺乏有效溝通和科研管理缺乏有效激勵(lì)機(jī)制等問題。鄔敏燕、張劍青（2015）對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理過程中受托責(zé)任及存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡述，提出采取預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和信息公開監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效監(jiān)管的建議。劉俊貴、張麗英、高珊珊（2016）建議實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控信息化建設(shè)，將內(nèi)部控制內(nèi)嵌于信息化系統(tǒng)之中，進(jìn)一步規(guī)范加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。姚宇（2016）分析了當(dāng)前高校內(nèi)部控制的框架，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素，認(rèn)為它們之間相互關(guān)聯(lián)又彼此制約。金娜（2018）從內(nèi)控視角分析了獨(dú)立學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在來源渠道眾多、預(yù)算編制缺乏合理性、使用缺乏有效控制、資產(chǎn)管理責(zé)任不清等問題。李叢（2018）認(rèn)為可以主要從改善科研內(nèi)控管理環(huán)境及建立完善的內(nèi)部溝通機(jī)制入手，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控。楊雯鈞（2019）提出需有效地優(yōu)化科研項(xiàng)目資金管理，加強(qiáng)項(xiàng)目資金預(yù)算編制、使用、驗(yàn)收管理，從而提升科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的利用率。郭菲（2020）提出建立科研財(cái)務(wù)一體化協(xié)同管理模式，通過推行科研財(cái)務(wù)全生命周期協(xié)同管理和監(jiān)督平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的模塊化管理。楊文靜、謝春紅（2020）從單位和業(yè)務(wù)雙層面分析闡述高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，認(rèn)為要通過科研經(jīng)費(fèi)全過程管理，從優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)科研信息溝通、嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督等方面完善內(nèi)控建設(shè)。張瑞元（2020）認(rèn)為高校財(cái)務(wù)與科研部門信息共享能力不足，這使得科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷難、報(bào)銷繁，提出建立科研財(cái)務(wù)云平臺(tái)，通過將科研數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合，串聯(lián)起經(jīng)費(fèi)行動(dòng)軌跡，從而滿足財(cái)務(wù)服務(wù)和監(jiān)管需求。齊天、李學(xué)偉、李靜（2020）認(rèn)為高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)在于經(jīng)費(fèi)管理力度不足及科研資產(chǎn)管理模式較為粗放，應(yīng)通過組建多部門專家組成的預(yù)算審核小組對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行全過程監(jiān)管，并后續(xù)成立專門聯(lián)合機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以滿足科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控要求。張穎萍、張琳梓（2021）認(rèn)為可以通過構(gòu)建業(yè)務(wù)模塊，打造相應(yīng)信息系統(tǒng)方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)共享，從單位和業(yè)務(wù)雙層面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。

通過分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有成果多立足于探討解決某個(gè)高?；蚰硞€(gè)點(diǎn)出現(xiàn)的內(nèi)控問題，較少論述影響科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控深層次的影響因素，另外，雖然基于信息技術(shù)的快速發(fā)展，絕大多數(shù)研究都認(rèn)識(shí)到并提出運(yùn)用信息系統(tǒng)解決內(nèi)控信息共享和監(jiān)管問題，但是對(duì)如何具體地運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)監(jiān)管、信息系統(tǒng)監(jiān)管與外部監(jiān)督等影響因素之間關(guān)系缺乏具體論述。因此，本文將對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行探討分析，并將分析結(jié)果與高校實(shí)踐結(jié)合，探索完善規(guī)范的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控制度，以更好地促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

三、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制影響因素分析

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制，是指高校為了規(guī)范自身科研業(yè)務(wù)活動(dòng)，以更有效地開展科研活動(dòng)，規(guī)避腐敗風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)施的自我控制、自我調(diào)整的一系列方法和措施的總稱（以下簡(jiǎn)稱科研內(nèi)控）?；趪?guó)內(nèi)高校內(nèi)控建設(shè)研究進(jìn)展，本文在挖掘現(xiàn)有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，立足高校實(shí)際，認(rèn)為高?？蒲袃?nèi)控建設(shè)受控制環(huán)境、內(nèi)控人力資本、風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估、信息交流共享、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)因素的影響。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境包含高校財(cái)務(wù)治理環(huán)境、輿論環(huán)境等內(nèi)容，是科研內(nèi)控建設(shè)的“大腦中樞”，所有內(nèi)控執(zhí)行的方式、手段，需要由中樞發(fā)布指令，指揮各個(gè)部門去執(zhí)行、推進(jìn)，其重要性不言而喻。財(cái)務(wù)治理環(huán)境主要涵蓋高校科研內(nèi)控執(zhí)行政策文件、內(nèi)部制約制度（例如“三重一大”決策制度），輿論環(huán)境則是指高校教師員工尤其是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)科研內(nèi)控的重視、認(rèn)識(shí)程度。

雖然財(cái)政部、教育部先后下發(fā)了多個(gè)指導(dǎo)性政策文件，但部分高校仍存在業(yè)務(wù)規(guī)章流程簡(jiǎn)單、部分科研風(fēng)險(xiǎn)崗位制度流程缺失、內(nèi)控執(zhí)行督促及激勵(lì)制度缺乏等問題。此外，如果高校管理層對(duì)科研內(nèi)控的重要性把握不足，對(duì)于《指南》缺乏了解，或者雖然了解但存在“實(shí)施科研內(nèi)控是給財(cái)務(wù)上枷鎖，會(huì)降低工作效率”等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這將會(huì)導(dǎo)致雖然有相應(yīng)的制度可依托執(zhí)行、但是缺乏執(zhí)行的動(dòng)力和持續(xù)力，科研內(nèi)控建設(shè)終將流于形式，沒有真正意義上起到內(nèi)部制約的作用，也不能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職能。

師生員工對(duì)科研內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和了解程度，也是控制環(huán)境中較為重要的一部分，對(duì)科研內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不夠或?qū)蒲薪?jīng)費(fèi)管理認(rèn)識(shí)膚淺，可能會(huì)使師生對(duì)科研內(nèi)控執(zhí)行有抵觸情緒，這將在一定程度上影響科研內(nèi)控執(zhí)行的效率。

（二）內(nèi)控人力資本

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨和貝克爾認(rèn)為人力資本應(yīng)包括員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)習(xí)動(dòng)力、再培訓(xùn)機(jī)會(huì)等內(nèi)容。再完善、縝密的制度，再高精尖的信息控制系統(tǒng)，都需要具體人員來操作，精通業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉內(nèi)控執(zhí)行流程的專業(yè)人才是建設(shè)科研內(nèi)控的關(guān)鍵?？蒲袃?nèi)控從大局角度來看，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要熟悉并掌握預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、法律、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型管理人才參與進(jìn)來，多數(shù)情況下具體實(shí)施或牽頭實(shí)施科研內(nèi)控的部門是財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門，參與科研內(nèi)控實(shí)施的人員多數(shù)為單純的財(cái)務(wù)或科研管理人員，在沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)的情況下，從事全局內(nèi)控建設(shè)能力稍顯薄弱。

（三）風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估主要在于及時(shí)了解、評(píng)估相關(guān)領(lǐng)域頒布實(shí)施的制度法規(guī)所帶來的影響，及時(shí)組織研究、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)崗位、風(fēng)險(xiǎn)流程潛在風(fēng)險(xiǎn)并反饋給高?？蒲泄芾韺印ｏL(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵在于提前預(yù)警，在《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》頒布之前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控建設(shè)一直處于探索狀態(tài)，內(nèi)控基礎(chǔ)的薄弱，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)領(lǐng)域頻繁爆發(fā)挪用科研經(jīng)費(fèi)、貪腐等案件，相關(guān)內(nèi)控規(guī)范流程和定期評(píng)估機(jī)制幾乎處于真空狀態(tài)，套取、貪污和挪用科研經(jīng)費(fèi)等事件不斷發(fā)生，這些案例的共同特點(diǎn)在于高校自身監(jiān)督預(yù)警管理職能缺失，縱使高校設(shè)置了審計(jì)部門，也多半流于形式，僅僅局限在對(duì)學(xué)校預(yù)算和正常財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，而且多數(shù)高校的審計(jì)工作仍存在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指定或安排、獨(dú)立審計(jì)職能大大削弱、受到的限制較多等問題。就現(xiàn)有文獻(xiàn)研究成果來看，單獨(dú)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)探索的高校很少，更沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（四）信息交流共享

信息交流共享包括信息化系統(tǒng)執(zhí)行、監(jiān)督功能的完善程度、校內(nèi)各部門或相關(guān)業(yè)務(wù)科室間交流的流暢性和效率性等內(nèi)容。當(dāng)下，國(guó)內(nèi)高校均建立起了適合自身的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)探索建立基于財(cái)務(wù)信息化的科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，充分利用高科技帶來的便利提高財(cái)務(wù)管理效能，通過管理系統(tǒng)記錄科研業(yè)務(wù)發(fā)生、授權(quán)、執(zhí)行全過程軌跡追蹤，將崗位職責(zé)、不相容屬性、審批控制等功能整合于系統(tǒng)之中，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制的干預(yù)和影響，增強(qiáng)科研內(nèi)控監(jiān)督性及透明性。需要注意的是，如果僅僅將科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理部門信息系統(tǒng)通過網(wǎng)頁(yè)鏈接整合在一起，勢(shì)必會(huì)造成部門之間缺乏數(shù)據(jù)共享和交流，形成了實(shí)質(zhì)上的“信息孤島”，不但降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)搜集整理的效率，還給跨部門跨領(lǐng)域的科研業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)督造成一定的困難，例如科研項(xiàng)目立項(xiàng)和審核時(shí)可能需要相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐依據(jù)，非共享狀態(tài)的科研管理系統(tǒng)顯然無法滿足這類跨系統(tǒng)間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指有無成立有針對(duì)性的監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組和管理部門、定期不定項(xiàng)目審計(jì)、定期定時(shí)反饋監(jiān)督意見等內(nèi)容。

多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)以上級(jí)預(yù)算撥款為主，輔以高校間科研協(xié)作、科研院所項(xiàng)目撥款、企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到款等，雖然上級(jí)部門會(huì)定期委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所抽查審計(jì)經(jīng)費(fèi)支出，但是往往由于下轄高校較多，對(duì)高校全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程監(jiān)督力度不夠，而高校財(cái)務(wù)信息一般不會(huì)公開或者公開范圍較狹窄，加上履行監(jiān)督職能的高校審計(jì)部門由于其自身局限性，不能實(shí)現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)督，所以探索多種形式結(jié)合的監(jiān)督手段以規(guī)范完善內(nèi)控制度成為當(dāng)務(wù)之急?？茖W(xué)基金會(huì)國(guó)家科學(xué)與工程統(tǒng)計(jì)中心調(diào)查結(jié)論顯示，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)來源由原有的以政府撥款為主，高校自有經(jīng)費(fèi)、科研轉(zhuǎn)化和社會(huì)募捐為輔，發(fā)展為政府撥款比例逐漸下調(diào)、高校自有經(jīng)費(fèi)及企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占據(jù)比例越來越高。來源渠道的變化使得歐美教育主管部門對(duì)教育科研經(jīng)費(fèi)收入支出情況越發(fā)重視，此外，歐美由于安然事件的引爆，對(duì)于內(nèi)控監(jiān)督越發(fā)重視，先后出臺(tái)多項(xiàng)政策指導(dǎo)內(nèi)控執(zhí)行，制訂了嚴(yán)厲的懲罰制度以及強(qiáng)制財(cái)務(wù)報(bào)告公開的制度。

四、科研內(nèi)控影響因素的關(guān)系模型

基于以上分析，得出科研內(nèi)控影響因素關(guān)系模型，如圖1所示。控制環(huán)境屬于科研內(nèi)控建設(shè)頂層設(shè)計(jì)模塊，對(duì)于科研內(nèi)控建設(shè)而言起指導(dǎo)、約束作用，即用政策及制度告訴科研人員什么該做、什么不該做，通過制度宣傳潛移默化地改變科研人員認(rèn)為“科研經(jīng)費(fèi)是我花精力申請(qǐng)下來的，我想用在什么方面由我說了算”的固態(tài)思維，樹立正確的科研經(jīng)費(fèi)管理觀念。

圖1 科研內(nèi)控影響因素關(guān)系模型

內(nèi)控人力資本及信息交流共享是科研內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)，“工欲善其事，必先利其器”，完善的科研內(nèi)控離不開對(duì)這兩大模塊的投入。內(nèi)控人力資本關(guān)鍵在于通過培訓(xùn)、帶新等方式培養(yǎng)出一批高素質(zhì)內(nèi)控管理人員，不但熟悉財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，精準(zhǔn)為科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目組提供預(yù)算編制指導(dǎo)、項(xiàng)目執(zhí)行中經(jīng)費(fèi)使用支出合規(guī)合理性咨詢等服務(wù)，還能熟練運(yùn)用內(nèi)控信息系統(tǒng)引導(dǎo)科研人員規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)，并協(xié)調(diào)校內(nèi)科技部、國(guó)資處等部門解決內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題。信息交流共享模塊實(shí)質(zhì)在于通過大數(shù)據(jù)集成財(cái)務(wù)、科研項(xiàng)目信息、招投標(biāo)、資產(chǎn)管理等多方面資源，以實(shí)現(xiàn)信息共享共通，一方面可通過數(shù)據(jù)比較提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用異常行為等，另一方面可通過模塊化的設(shè)置加快科研人員辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批節(jié)奏，為科研人員提供更為效率便捷的服務(wù)。

內(nèi)部監(jiān)督是科研內(nèi)控重要的上層模塊，對(duì)科研內(nèi)控基礎(chǔ)模塊獨(dú)立行使監(jiān)督及管理職能，是確保科研業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、有效運(yùn)行的重要手段，內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)人員應(yīng)基于合理性、效益性原則，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全過程評(píng)估，尤其對(duì)外撥、外協(xié)費(fèi)用的真實(shí)、客觀性進(jìn)行監(jiān)管，以有效地提升科研經(jīng)費(fèi)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估是科研內(nèi)控建設(shè)不可或缺的重要模塊，職能在于定期地對(duì)其他模塊進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，以確保整個(gè)科研內(nèi)控體系健康、完整、可控，并且可向高校內(nèi)控建設(shè)牽頭單位反饋可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及可行性建議，以有效地提高科研內(nèi)控體系的運(yùn)行效率。

五、加強(qiáng)科研內(nèi)控建設(shè)的建議

依據(jù)上述科研內(nèi)控影響因素關(guān)系模型，以內(nèi)部控制五要素為出發(fā)點(diǎn)，本文認(rèn)為加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控建設(shè)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范可控的科研經(jīng)費(fèi)使用過程監(jiān)管，可從五個(gè)方面入手。

（一）構(gòu)建科研內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，劃分權(quán)力清單

為建立行之有效的科研內(nèi)控制度，首先需要全面梳理、修訂現(xiàn)有業(yè)務(wù)制度，編制清晰合理的業(yè)務(wù)流程圖。按照業(yè)務(wù)流程化、監(jiān)督表單信息化原則，弱化人為因素影響，從學(xué)校的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)等內(nèi)控基礎(chǔ)出發(fā)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，合理界定崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程，清晰劃分內(nèi)部權(quán)力清單，有效運(yùn)用內(nèi)部授權(quán)、審批，控制單據(jù)控制、風(fēng)險(xiǎn)崗位定期輪崗等方式，將控制程序內(nèi)置于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)流程中，嵌入至科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)之中，確保內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處?？偠灾瑢W(xué)?？蒲蓄A(yù)算收入、支出、設(shè)備采購(gòu)應(yīng)堅(jiān)持以財(cái)務(wù)控制為核心，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公開，不斷提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能、內(nèi)控意識(shí)，從而保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，確保學(xué)?？蒲袠I(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保內(nèi)控有效實(shí)施。

（二）樹立全員內(nèi)控意識(shí)，塑造內(nèi)控“軟環(huán)境”

所謂軟環(huán)境，涵蓋教職工及師生的道德價(jià)值觀及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)勝任能力，是內(nèi)部控制環(huán)境的大腦神經(jīng)，對(duì)科研內(nèi)控建設(shè)的建立和實(shí)施起著重要作用。軟環(huán)境是一個(gè)復(fù)雜而又關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)的系統(tǒng)工程，需要學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和師生員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。財(cái)務(wù)、審計(jì)部門可通過聯(lián)合赴學(xué)院宣講釋疑、印制宣傳手冊(cè)、錄播宣傳視頻、微信公眾號(hào)推送等多種形式，深入地開展科研內(nèi)控相關(guān)宣傳引導(dǎo)工作，增強(qiáng)師生員工的科研內(nèi)控意識(shí)，形成良好的控制環(huán)境，使科研人員均能自覺按內(nèi)控要求開展學(xué)?？蒲袠I(yè)務(wù)工作。

（三）建立規(guī)范、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和流程

深入把握《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》等相關(guān)法規(guī)，結(jié)合高校自身實(shí)際，采取長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合方式將科研內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范貫徹于流程中。長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估立足于學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)評(píng)估分析當(dāng)前影響學(xué)校發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)；專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要對(duì)崗位設(shè)置、權(quán)力制約、工作流程等就進(jìn)行全方位實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)反饋風(fēng)險(xiǎn)隱患，并落實(shí)整改以消除或降低風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)做內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，打造安全、高效的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。

（四）發(fā)揮一體化系統(tǒng)“云協(xié)作”優(yōu)勢(shì)，打造內(nèi)控“硬環(huán)境”

通過全面整合信息系統(tǒng)對(duì)科研內(nèi)控制度和流程進(jìn)行“固化”，以人工監(jiān)督及信息化技術(shù)輔助控制相結(jié)合為手段，保障科研內(nèi)控真正落在實(shí)處，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制從單一“人控”向“人控”與“信息化控”協(xié)同管理的轉(zhuǎn)變，在可控框架下以“云協(xié)作”方式實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)共建共管。

內(nèi)控牽頭部門可在學(xué)校黨委領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)同多部門進(jìn)行科研內(nèi)控信息化建設(shè)，以期實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，形成信息化內(nèi)控合力?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)應(yīng)涵蓋科研立項(xiàng)申請(qǐng)、項(xiàng)目預(yù)算填報(bào)、科研合同管理、項(xiàng)目結(jié)題、財(cái)務(wù)審核報(bào)銷、復(fù)核監(jiān)督、資金收付、銀行對(duì)賬、票據(jù)管理、科研經(jīng)費(fèi)報(bào)表分析等多項(xiàng)業(yè)務(wù)功能。

協(xié)同建設(shè)科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)還可將內(nèi)部控制多項(xiàng)基礎(chǔ)規(guī)范嵌入其中，將崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、管理制度、授權(quán)審批等流程進(jìn)行關(guān)聯(lián)，形成部門業(yè)務(wù)流程網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序化、常態(tài)化，形成信息共享、數(shù)據(jù)共享，改變“信息孤島”狀態(tài)，簡(jiǎn)化優(yōu)化辦事流程，不僅可以大幅提高業(yè)務(wù)執(zhí)行效率，也能極大地方便“監(jiān)督者”及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并對(duì)其進(jìn)行修正，有效加強(qiáng)內(nèi)部控制效率，使各部門間協(xié)作管理合規(guī)高效運(yùn)行。

（五）多形式、定期定時(shí)開展內(nèi)控監(jiān)督檢查

建立健全科研內(nèi)控制度，離不開“監(jiān)督者”的監(jiān)督檢查，在內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組帶領(lǐng)下，定期檢查內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行和實(shí)施情況，對(duì)不敏感財(cái)務(wù)信息予以信息公開審查，爭(zhēng)取建立定期財(cái)務(wù)信息公開制度，第三方利益相關(guān)者可了解相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況，提高科研資金使用透明度，督促業(yè)務(wù)部門合規(guī)、有序開展科研、教學(xué)活動(dòng)。此外，還可探索建立內(nèi)部一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督和重點(diǎn)專項(xiàng)、大額經(jīng)費(fèi)開支審計(jì)監(jiān)督制度，引入外部監(jiān)督者以完善科研內(nèi)控建設(shè)，從源頭上堵住貪腐現(xiàn)象的滋生。

六、結(jié)論

科技信息化的迅猛發(fā)展，將會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來重大影響，例如財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)，將會(huì)加快會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的智能化，高校財(cái)務(wù)職能將會(huì)徹底向復(fù)雜管理、監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這給科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控建設(shè)提出了更高的要求。由于篇幅有限，影響科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的因素缺乏調(diào)查數(shù)據(jù)做實(shí)際驗(yàn)證，今后將在這方面做進(jìn)一步研究。

總之，建立、完善規(guī)范有效的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度，不能一蹴而就，而是一個(gè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)多變的過程，高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃的屬性，以提前預(yù)警為核心，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理監(jiān)督職能為目標(biāo)，以促進(jìn)財(cái)務(wù)信息公開、引入第三方監(jiān)控重點(diǎn)資金業(yè)務(wù)為努力方向，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為實(shí)時(shí)監(jiān)督手段，著力推進(jìn)科研內(nèi)控建設(shè)發(fā)展，為高?？蒲匈Y金安全保駕護(hù)航。