摘要：隨著時(shí)代進(jìn)步，文藝院團(tuán)類企業(yè)的內(nèi)部控制可以劃分成兩個(gè)方面，對(duì)企業(yè)控制和對(duì)業(yè)務(wù)控制。對(duì)國有文藝院團(tuán)在企業(yè)方面特別重視發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)文化，需要改變一直以來的事業(yè)的身份，糾正要求財(cái)政補(bǔ)助的觀念，以做為企業(yè)來要求自身發(fā)展。對(duì)國有文藝院團(tuán)在企業(yè)方面特別重視發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)文化，需要改變一直以來的事業(yè)的身份，糾正要求財(cái)政補(bǔ)助的觀念，以做為企業(yè)來要求自身發(fā)展。

關(guān)鍵詞：文藝院團(tuán);企業(yè)內(nèi)控

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)可靠、確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行、保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)和措施的總稱，目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理過程中，以實(shí)現(xiàn)最終的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展所需對(duì)各方面制約機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建。筆者所在的一個(gè)國有文藝院團(tuán)即藝術(shù)表演團(tuán)體，于2010年末完成改制，即由財(cái)政差額補(bǔ)足的事業(yè)單位改革成為自負(fù)盈虧的企業(yè)。中國社會(huì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)賦予了藝術(shù)表演團(tuán)體三種基本社會(huì)功能，即文化傳承、藝術(shù)生產(chǎn)、市場經(jīng)營發(fā)展，與此三種基本社會(huì)功能相對(duì)應(yīng)，藝術(shù)表演團(tuán)體在社會(huì)組織結(jié)構(gòu)中就存在著三重角色，即政治-倫理角色、市場-經(jīng)營角色和藝術(shù)-行業(yè)角色。三重角色既有機(jī)統(tǒng)一也相互矛盾、此消彼長，構(gòu)成了中國藝術(shù)表演團(tuán)體內(nèi)部特殊的運(yùn)動(dòng)形態(tài)，也意味著改革在一定階段存在艱巨性、復(fù)雜性。

文藝院團(tuán)在改制后的十年間，對(duì)照企業(yè)的屬性文藝院團(tuán)對(duì)內(nèi)部管理逐漸予以重視，如固定資產(chǎn)設(shè)立專門崗位由專人管理，進(jìn)倉、出倉、定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。貨物采購特別是大額采購進(jìn)行公開招標(biāo)，避免私下定制等利益輸送情況。演出合同專人管理，每場演出進(jìn)行登記，核算盈虧情況，統(tǒng)計(jì)承擔(dān)政府性演出情況。

二、現(xiàn)階段文藝院團(tuán)類企業(yè)內(nèi)控中存在的問題

國有院團(tuán)改制后內(nèi)控管理存在的問題：

1.對(duì)內(nèi)控的科學(xué)認(rèn)識(shí)不足

由于發(fā)展模式形成的經(jīng)驗(yàn)，許多文藝院團(tuán)類企業(yè)主觀認(rèn)為內(nèi)控就是內(nèi)部監(jiān)控，把內(nèi)部控制的呈現(xiàn)理解為各類的制度以及文件。部分企業(yè)把控制成本作為內(nèi)控的功能，認(rèn)知還處于感性階段。一方面原因是管理的隨意性比較大，企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不到位，或者說沒有意識(shí)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的必要性。另一方面的原因是文藝院團(tuán)一直所肩負(fù)的重任以及專業(yè)性比較強(qiáng)，決定了院團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)都從優(yōu)秀演員推選出，專業(yè)性干部更關(guān)注作品，對(duì)企業(yè)管理不重視，再加上各劇種的小眾化，比如雜技、評(píng)彈，所涉及的導(dǎo)演、編劇、演員都不能通用，可選擇的范圍并不是很大，管理的特殊性就影響了領(lǐng)導(dǎo)層的管理判斷。

2.控制活動(dòng)的問題

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，控制活動(dòng)屬于內(nèi)部控制具體表現(xiàn)形式，績效考評(píng)控制、不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制、采購與付款控制、銷售與收款控制均屬于控制活動(dòng)范疇。筆者所在的國有院團(tuán)企業(yè)，存在問題比較嚴(yán)重的控制類活動(dòng)如固定資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確，以演出所需的燈光音響的管理使用為例，在演出前舞臺(tái)上需要各種的燈光音響進(jìn)行安裝，等演出結(jié)束燈光音響拆卸下來。因演出的常態(tài)化，固定資產(chǎn)進(jìn)出倉庫很難做精準(zhǔn)的進(jìn)出倉登記，特別的巡演期間，也就是每天在不同地點(diǎn)演出，只要燈光音響能滿足演出需要，是否有丟失的情況不能確切了解，并在年末也很難滿足每年盤點(diǎn)的要求。

3.信息系統(tǒng)建設(shè)不足

目前文藝院團(tuán)的財(cái)務(wù)核算體系是簡易核算為主，由于業(yè)務(wù)模式的特性導(dǎo)致非量化信息居多，其規(guī)模也不足以支撐 ERP 等復(fù)雜的信息系統(tǒng)，缺乏專業(yè)性強(qiáng)且適配的信息化產(chǎn)品。因此無法針對(duì)某件事宜進(jìn)行可行性分析，缺乏能隨時(shí)調(diào)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，更別說對(duì)全局的統(tǒng)籌考慮。此外還存在信息溝通不暢情況，各部門之間的數(shù)據(jù)形成了信息孤島，存在壁壘無法打通，一定程度上也導(dǎo)致了溝通的誤解，無法輔助管理決策。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理措施

1.健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)

規(guī)范自身規(guī)章制度，企業(yè)內(nèi)部全體員工都必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，管理層帶頭做好表率工作，以身作則，并且勁往一處使，并不能流于形式，比如采購環(huán)節(jié)，可能會(huì)因?yàn)樵黾颖匾牧鞒汤速M(fèi)時(shí)間，需要開展多種采購模式，建立供應(yīng)商池，確定規(guī)則，不符合要求的供應(yīng)商即便雙方非常熟悉，也不能進(jìn)池。只有在開放的市場上，找到合適的供應(yīng)商，了解目前市場行情，保證公司能尋找到資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商。

2.重塑流程打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)

公司現(xiàn)有內(nèi)控系統(tǒng)為交叉會(huì)審平臺(tái)，是由上級(jí)主管部門牽頭創(chuàng)建的平臺(tái)，建立這個(gè)平臺(tái)的目的是通過系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)審流程固化，實(shí)現(xiàn)交叉會(huì)審審批流程網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，互相監(jiān)督各自的收入、支出報(bào)銷業(yè)務(wù)，促進(jìn)各單位報(bào)銷依法合規(guī)。結(jié)合上級(jí)單位內(nèi)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和要求，將下屬單位的審批流程和審批權(quán)限劃分清晰且固化到信息系統(tǒng)中，將管控規(guī)則內(nèi)嵌，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算、收支、合同等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)權(quán)流程、全過程留痕管控。系統(tǒng)可以與單位使用的省財(cái)政廳國庫支付系統(tǒng)、浙政釘系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、綜合政務(wù)辦公管理平臺(tái)系統(tǒng)對(duì)接。平臺(tái)具體工作包括國庫預(yù)算指標(biāo)導(dǎo)入、原始憑證上傳、向國庫發(fā)送支付信息等。在差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)用等模塊中，填列摘要事由，根據(jù)導(dǎo)入的指標(biāo)選擇專項(xiàng)、明細(xì)科目，本次報(bào)銷金額。上傳本單位審核后的原始憑證。待系統(tǒng)內(nèi)其他會(huì)審會(huì)計(jì)審核后，可直接向國庫發(fā)送支付信息，避免一張單據(jù)，因需要登錄不同功能平臺(tái)重復(fù)錄入，減輕出納人員的工作量。在平臺(tái)對(duì)單位每一張憑證都予以合法合規(guī)性進(jìn)行審核，但是這個(gè)自循環(huán)需要與公司的運(yùn)作進(jìn)行打通，建立公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就開始在這個(gè)平臺(tái)中，比如：文藝院團(tuán)最主要的業(yè)務(wù)創(chuàng)作劇目，從最早的思路采風(fēng)開始，到建立創(chuàng)作團(tuán)隊(duì)，再到找到合適的劇目產(chǎn)生導(dǎo)演、編劇、音樂、服裝、道具到劇目排練，試演、首演，售票情況、觀眾滿意度調(diào)查，參加評(píng)獎(jiǎng)，包括差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專用材料采購到票房都能以數(shù)字體現(xiàn)，保證每個(gè)環(huán)節(jié)有跡可循，保證風(fēng)險(xiǎn)控制。要做到這些必須要對(duì)信息系統(tǒng)績效進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)控，構(gòu)建信息系統(tǒng)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合分析公司產(chǎn)品以及所能達(dá)到的技術(shù)、文化等方面情況。對(duì)公司各部門層面信息化工作的關(guān)鍵要素進(jìn)行細(xì)化，確定各個(gè)部門信息化工作的績效考評(píng)指標(biāo)，將績效考核制度納入到內(nèi)部控制工作中，與員工薪資相掛鉤，對(duì)于檢查結(jié)果良好的部門、人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì);反之，要予以嚴(yán)厲的懲處。

3.強(qiáng)化人員專業(yè)能力

因企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理重視不足、企業(yè)經(jīng)營模式小眾化等多方面因素影響，文藝院團(tuán)企業(yè)欠缺既懂行業(yè)知識(shí)又懂專業(yè)技術(shù)知識(shí)的內(nèi)控管理人才，一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)兼管內(nèi)部控制工作，不具備足夠的專業(yè)性。同時(shí)，由于未能全面、徹底執(zhí)行內(nèi)部控制工作的緣故，內(nèi)控管理模式無法發(fā)揮應(yīng)有的效用，企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的監(jiān)督指導(dǎo)力度不足，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。專業(yè)人才是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)和前提，企業(yè)要重視對(duì)專業(yè)人才的長期培養(yǎng)，著重引進(jìn)一些具有較高技術(shù)水平的工作人員，一方面對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控工作起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，另一方面對(duì)一些工作經(jīng)驗(yàn)不足的員工也起到一定的指導(dǎo)和幫助作用。在內(nèi)控建設(shè)人員經(jīng)驗(yàn)不足的情況下，還可以借助外部中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)他們的專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，每一步都有中介機(jī)構(gòu)指導(dǎo)，相關(guān)人員積極參與其中，比如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、中高層風(fēng)險(xiǎn)訪談、流程梳理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施梳理等方面，形成有自身特色的內(nèi)控體系后，在實(shí)踐中不斷的完善提升。

四、內(nèi)控成效與努力方向

大智移云物區(qū)時(shí)代的到來，很大程度上提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)文藝院團(tuán)類企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念向數(shù)據(jù)分析型企業(yè)轉(zhuǎn)變，內(nèi)控也可以借助此契機(jī)得到有效發(fā)展。

作者簡介：壽丹穎（1974-），女，漢族，諸暨，本科，會(huì)計(jì)師，單位：浙江演藝集團(tuán)有限責(zé)任公司，研究方向：企業(yè)內(nèi)控。