陳璽

摘? ?要：

古代“比”字帶有法律相關(guān)的含義，曹魏時期產(chǎn)生于尚書省內(nèi)其職掌相似于審計工作的“比部”，是中國獨立的政府審計機構(gòu)設(shè)置的開端。比部在魏晉南北朝時代一直就是具有一定的司法監(jiān)督性質(zhì)的獨立的審計專門機構(gòu)。比部審計制度發(fā)展到唐代，更加成熟與完善。唐代的比部脫離于戶部四曹之外，作為一個較為特殊的財政機構(gòu)，屬于刑部所屬四司之一。中國成熟的正規(guī)化的審計制度，乃是獨立的審計機構(gòu)以及行政監(jiān)督與司法監(jiān)督的結(jié)合體。

關(guān)鍵詞：

比部;審計監(jiān)督;職掌

我國有五千年的悠久歷史。自出現(xiàn)國家審計制度開始，經(jīng)過相關(guān)人員的不斷探索，審計制度得到不斷完善，逐漸形成成熟的、正規(guī)化的古代審計制度，即上計審計制度、比部審計制度和御史監(jiān)察審計制度。比部審計制度起源于三國時期曹魏政權(quán)的“比部曹”，其職責(zé)相似于審計的勾檢、稽核稅賦收入和俸祿經(jīng)費開支等工作?！氨炔坎堋钡脑O(shè)置，可以說是中國獨立的政府審計機構(gòu)設(shè)置的開始。

一、“比”與審計的關(guān)系

“比”是常見漢字，最早見于甲骨文?！墩f文》：“比，密也。”本義是夫婦并肩匹合，引申義為并列、親近、挨近、相連接、勾結(jié)、等同、比較等義。比較有考校、核對之意。這就與現(xiàn)今的審查、核對、稽核的意義很相似了。

最早將“比”納入政治是在西周時期，《尚書·周書·呂刑》載：“上下比罪，無僭亂辭，勿用不行”。可見遠在西周，“比”就可以理解為“比對、比較”的意思，即可做比附論罪之意?！妒酚洝堌┫嗔袀鳌酚涊d漢初的張蒼曾“以比定律令”，說明在古代“比”字帶有法律相關(guān)的含義，通過比較相似的法律規(guī)定去制定新的律令。

在先秦時期，如果遇到?jīng)]有法律規(guī)定的情況，就用“比”的方式處理相關(guān)案例，即援引在此之前的相似案例作為判決依據(jù)。據(jù)李學(xué)勤《〈奏讞書〉解說（上）》，江陵張家山出土的漢簡《奏讞書》所記載的懲治經(jīng)濟犯罪就有按“比”的方式判例的情況。[1]例如：

案例七，女子甄因為收受了奴順等錢，雖然“不告發(fā)書”，女子甄仍然被判定為受賕枉法，奴順等為行賕枉法。之所以做出這種判定，是因為“賕，以財物枉法相謝也”（《說文》六下）。兩人不僅收受錢財，犯有逃亡罪，甄還詐稱上書丞相以自贖，這是“枉法”。

案例十三，負責(zé)追捕的士吏賢沒有捕到盜書逃亡的大夫，便將他的母親拘禁了;在接受豚、酒等賄賂后，就將其開釋了。事件暴露，士吏賢被處罰金4兩。[2]

案例十四，高帝八年“十月己未，安陸承忠劾獄史平舍匿無名數(shù)大男子種一月”[3]。獄史平靠隱匿戶口而牟取私利，對其處罰是“耐”，并降為隸奴。所謂“耐”，是當(dāng)時一種剃掉胡須以示懲誡的刑罰。

由上可知，在漢代之前，在案例中，如果遇到?jīng)]有具體的處理法規(guī)，就按“比”的方式，援引此前類似案例作為判決依據(jù)。這樣看來，以“比”的方式處理案例的辦法，其實早就存在，并且一直作為案例判決的一種依據(jù)。

二、比部審計的正式產(chǎn)生

追溯歷史，在政府機構(gòu)中出現(xiàn)比部，最早是在曹魏時期，中唐杜佑所撰《通典》卷二十三《職官五》記載：“魏尚書有比部曹，晉因之。”后來的政權(quán)都沿襲曹魏，設(shè)立了這個機構(gòu)。

三國魏始設(shè)的“比部”﹐作為一種官制，系尚書列曹之一，職掌稽核簿籍，屬于尚書省的一個辦事機關(guān)。而最早記載“比部”的是初唐房玄齡等撰《晉書·職官志》。其曰：

尚書郎，西漢舊置四人，以分掌尚書?！肮馕浞稚袝鵀榱苤?，合置三十四人，……至魏，尚書郎有殿中、吏部、駕部、金部、虞曹、比部、南主客、祠部、度支、庫部、農(nóng)部、水部、儀曹、三公、倉部、民曹、二千石、中兵、外兵、都兵、別兵、考功、定課，凡二十三郎。青龍二年，尚書陳矯奏置都官、騎兵，合凡二十五郎。每一郎缺，白試諸孝廉能結(jié)文案者五人，謹封奏其姓名以補之。及晉受命，武帝罷農(nóng)部、定課，置直事、殿中、祠部、儀曹、吏部、三公、比部、金部、倉部、度支、都官、二千石、左民、右民、虞曹、屯田、起部、水部、左右主客、駕部、車部、庫部、左右中兵、左右外兵、別兵、都兵、騎兵、左右士、北主客、南主客，為三十四曹郎。后又置運曹，凡三十五曹，置郎二十三人，更相統(tǒng)攝。及江左，無直事、右民、屯田、車部、別兵、都兵、騎兵、左右士、運曹十曹郎?？的乱院?，又無虞曹、二千石二郎，但有殿中、祠部、吏部、儀曹、三公、比部、金部、倉部、度支、都官、左民、起部、水部、主客、駕部、庫部、中兵、外兵十八曹郎。后又省主客、起部、水部，余十五曹云。[4]

這是“比部”第一次出現(xiàn)在正史的記載中。

《晉書·職官志》說，曹魏尚書省初設(shè)立了23個部曹，其中比部掌管審計工作。這樣職司專一的機構(gòu)，是中國具有獨立意義的政府審計機構(gòu)設(shè)置的開端。在魏明帝青龍二年（公元234年），曹魏在23個部曹的基礎(chǔ)上又增設(shè)都官、騎兵二曹，比部曹沒有變動，仍然以比部郎中為其長官，專門從事對度支、庫部、倉部、民曹等財計部門的審計監(jiān)督。這表明比部曹的基本職能就是專職審計。

之后的兩晉，其職官體制的設(shè)置大多仿效魏制，比部曹已成為當(dāng)時中央主要職能部門之一。設(shè)置比部以進行審計監(jiān)督的方式，基本上是世代相因。在兩晉時，雖然財計機構(gòu)的設(shè)置經(jīng)常發(fā)生變更，三十四曹、三十五曹、十曹、十八曹、十五曹……都出現(xiàn)過，但可以確定的是“比部曹”始終保留不廢。

三、比部的主要職掌

正是因為“比部曹”始終存在，所以其審計的基本職能不斷得到發(fā)展，從而逐步完善。

《宋書·百官志上》載：“尚書令，任總機衡;……吏部尚書領(lǐng)吏部、刪定、三公、比部四曹;……度支尚書領(lǐng)度支、金部、倉部、起部四曹;……以三公、比部主法制;度支主算;……都官主軍事、刑獄?！盵5]

這是說，到南北朝的南朝劉宋時，因為比部曹改隸屬于專主法治的吏部尚書，遂使比部曹的審計監(jiān)督具備了司法職能。此后，齊、梁、陳諸朝均按劉宋的機構(gòu)設(shè)置，內(nèi)有比部曹，為尚書省吏部所轄，其執(zhí)掌也是主法制，并兼有錄事文書的職責(zé)。

南北朝時期的北朝后魏、北齊、后周等政權(quán)，均設(shè)置有隸屬于都官尚書的比部，使審計的司法監(jiān)督性質(zhì)更為顯著。

比部審計制度發(fā)展到唐代，更加成熟與完善，甚至可以說，比部得到了前所未有的“待遇”。唐代的比部在《百官志》中記載于刑部，它本是財政機構(gòu)而又脫離于戶部，表明它是一個較為特殊的、有行政監(jiān)督與司法監(jiān)督相結(jié)合的部門。

《唐律》規(guī)定了“勾檢官”即審計人員的職責(zé)，由《比部格》《比部式》和《勾賬式》等法規(guī)構(gòu)成專門的審計法規(guī)?！短屏洹肪砹侗炔坷芍袉T外郎》條中有這樣的記載：“周知內(nèi)外之經(jīng)費而總句之。”這條記載表明，比部的基本職能就是對政府所有機構(gòu)，包括中央各部門、地方、軍鎮(zhèn)等的所有收入、支出及物資等進行審計。這樣的職責(zé)，使比部成為中國古代少有的常設(shè)、獨立、專職，又隸屬于司法部門的審計機構(gòu)。

《新唐書·百官志一》載：“比部……掌句會內(nèi)外賦斂、經(jīng)費、俸祿、公廨、勛賜、贓贖、徒役課程、逋欠之物，及軍資、械器、和糴、屯收所入。”[7]這是講，比部這個部門在唐朝執(zhí)掌的是政府的財務(wù)審查。它的職責(zé)：一是負責(zé)國家的收入、支出賬目的審計工作;二是檢查、審計各項預(yù)算的執(zhí)行情況;三是勾征下一年度的征物數(shù)額、編制的財政預(yù)算及其審計。這些審計工作，都是維持國家財政正常循環(huán)運轉(zhuǎn)的重要工作。

總之，我國古代獨立審計組織的主要形式乃是比部制度。它使我國的審計歷史迅速發(fā)展到外部審計階段。入唐以后，經(jīng)完善化、正規(guī)化后的中國古代社會的審計制度，已是獨立的審計機構(gòu)以及行政監(jiān)督與司法監(jiān)督的結(jié)合體。

注釋：

[1]李學(xué)勤：《<奏讞書>解說（上）》，載《文物》1993年第8期。

[2]彭浩：《<奏讞書>中的西漢案例》，載《文物》1993年第8期。

[3]陳偉：《論岳麓秦簡法律文獻的史料價值》，載《武漢大學(xué)學(xué)報》2019年第2期。

[4]（唐）房玄齡等：《晉書》卷二十四《職官志》，中華書局1974年版，第731頁—732頁。

[5]（梁）沈約：《宋書》卷三十九《百官志》，中華書局1974年版，第1235頁、1237頁。

[7]（宋）歐陽修、宋祁：《新唐書》卷四十六《百官志一》，中華書局1975年版，第1200頁。

作者單位：四川維誠審計評估事務(wù)所