廣西財經(jīng)學院 陸夢瑤

一、緒論

（一）研究背景

碳排放量較高是全球氣候變暖的重要影響因素之一，各國應當建立有效的溝通機制和交流機制，就低碳經(jīng)濟形成統(tǒng)一的意見。我國是世界人口最多的國家之一，人均資源占有量較少，但工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)步入世界前列，我國企業(yè)有責任加入到低碳發(fā)展的行列中，為我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展作出重要貢獻。

（二）研究意義

碳會計概念對我國低碳經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。第一，碳會計打破了傳統(tǒng)會計對企業(yè)經(jīng)營的定義，傳統(tǒng)會計的核算目標是正確計算企業(yè)的經(jīng)營成本和收入利潤，但是在碳會計的經(jīng)營模式下，企業(yè)的核算目標轉(zhuǎn)向了低碳經(jīng)濟，即企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展的原則開展業(yè)務活動，當企業(yè)利益與低碳經(jīng)濟發(fā)生沖突時，企業(yè)要以社會責任為主，為加快低碳經(jīng)濟的發(fā)展而放棄某些經(jīng)濟利益。第二，完善了我國傳統(tǒng)會計的內(nèi)涵。傳統(tǒng)會計注重企業(yè)在經(jīng)營過程中的正確計量，按照權責發(fā)生制核算企業(yè)的收入和成本，并最終確定企業(yè)的營業(yè)利潤。碳會計概念的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會計的內(nèi)涵逐步完善，企業(yè)計量原則為節(jié)能減排，將綠色發(fā)展作為企業(yè)低碳經(jīng)營的衡量標準。

（三）碳會計定義

碳會計的應用受到我國能源法律和環(huán)境法律的約束和保護，以低碳經(jīng)濟作為各項經(jīng)濟的核算標準，以節(jié)能減排和可持續(xù)發(fā)展作為衡量企業(yè)經(jīng)營利潤的標準。在碳會計的核算原則下，企業(yè)以社會責任為經(jīng)營目標，而不是以獲取實際效益為主。碳會計的核算目標主要包括兩點，即經(jīng)濟目標和社會環(huán)境目標，但經(jīng)濟目標的實現(xiàn)是以社會環(huán)境目標的實現(xiàn)為基礎，首先實現(xiàn)社會環(huán)境效益最大化，才能實現(xiàn)利潤最大化。碳會計作為新興的會計理論，有利于我國企業(yè)快速實現(xiàn)低碳經(jīng)營的核算目標，實現(xiàn)資源可持續(xù)發(fā)展。

（四）碳排放權

碳排放權是碳會計計量標準下的重要資產(chǎn)，是國際組織推行的用以約束各國企業(yè)碳排放量的重要經(jīng)濟指標。與歐盟國家征收的環(huán)境稅和我國征收的排污費相比，碳排放權具有國際性，可以在國際市場中作為無形資產(chǎn)交易，當某國碳排放權的使用量較少時，可以通過購買其他國家的碳排放權，來提高本國的碳排放量，從而促進各國低碳經(jīng)濟的發(fā)展。碳排放權不僅對二氧化碳的排放量進行了約束，同時對排放地點也進行了明確限制，規(guī)定區(qū)域內(nèi)的二氧化碳排放量超過規(guī)定，需要通過購買碳排放權提高二氧化碳的排放量，各國企業(yè)需要在碳會計的原則下，對碳排放權進行正確計量。

二、碳會計體系構(gòu)建的理論基礎

（一）產(chǎn)權理論

產(chǎn)權理論探討的是在低碳經(jīng)濟的前提下，企業(yè)資產(chǎn)、負債的所有權問題。低碳經(jīng)濟的經(jīng)營理念由國家發(fā)起，并給予企業(yè)一定的資金支持、設備支持、人才支持，企業(yè)享有資金和設備的所有權和使用權。以碳排放權為例，當企業(yè)通過經(jīng)濟市場購買或出售碳排放權時，碳排放權的所屬問題以企業(yè)享有的切實利益為衡量標準，而不是通過資金的收付來決定，只有當企業(yè)通過碳排放權取得實際的經(jīng)濟利益時，才能擁有碳排放權的所有權和使用權。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論體現(xiàn)為資源的重復利用。我國企業(yè)對資源的不斷開采導致部分資源已經(jīng)瀕臨枯竭，可再生新型能源成為了現(xiàn)代企業(yè)的首選，可持續(xù)發(fā)展理論就是基于資源重復利用的角度提出的。企業(yè)開采導致某一種資源已經(jīng)達到最大的使用限度，企業(yè)需要尋找另一種性質(zhì)相同的資源進行代替，但為了防止另一種資源被無限開發(fā)，資源的重復利用是解決枯竭問題的首要方案，而資源的重復利用就是可持續(xù)發(fā)展理念的重要體現(xiàn)。

（三）企業(yè)社會責任理論

企業(yè)社會責任理論與企業(yè)利益最大化的目標是互相沖突的，這是因為社會責任理論要求企業(yè)經(jīng)營要以社會公眾的利益為主，而不是以企業(yè)利益最大化為主，在獲取相同利益的前提下，社會責任理論可能導致企業(yè)面臨著較高的成本支出，例如，安裝節(jié)能設備降低二氧化碳排放量，使社會公眾免受全球氣候變暖的危害，而購買節(jié)能設備支出的相關成本則屬于企業(yè)的成本支出。

（四）低碳經(jīng)濟理論

低碳經(jīng)濟理論要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中要控制二氧化碳的排放量，雖然國民生產(chǎn)總值的提高依賴于重工業(yè)企業(yè)，但同時重工業(yè)企業(yè)的發(fā)展也帶來了嚴重的環(huán)境問題，低碳經(jīng)濟理論便應運而生。低碳經(jīng)濟并不是要求企業(yè)通過減少生產(chǎn)實現(xiàn)減少二氧化碳排放的目標，而是在保證原有生產(chǎn)效率的前提下，運用現(xiàn)代化手段實現(xiàn)二氧化碳的減少。

三、低碳經(jīng)濟下加快企業(yè)碳會計體系構(gòu)建的措施

（一）培養(yǎng)碳會計工作所需的復合型人才

碳會計核算原則不僅要求企業(yè)會計人員具備低碳經(jīng)濟的核算理念，而且要明確企業(yè)各項經(jīng)濟活動的計量原則，將各項經(jīng)濟活動在碳會計的計量原則下準確入賬，利用國家低碳經(jīng)濟的有關政策為企業(yè)節(jié)省稅款。

低碳經(jīng)濟的核算理念要求企業(yè)會計人員以社會效益最大化為經(jīng)營原則，而不是以企業(yè)利益最大化為工作目標，尤其是工業(yè)企業(yè)、制造企業(yè)、礦工企業(yè)等重工業(yè)企業(yè)，不僅要實現(xiàn)資源的高效利用，更要保證資源的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)會計人員要引導高層管理者購買節(jié)能減排的機器設備，積極探索重工業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，進一步促進企業(yè)向高新技術企業(yè)和科技型企業(yè)發(fā)展，這是因為在低碳經(jīng)濟的發(fā)展理念下，國家仍然看重技術水平的提高，企業(yè)利用現(xiàn)代技術實現(xiàn)節(jié)能減排的同時，可以充分享受國家優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)的所得稅稅率要低于普通企業(yè)10%，在計算企業(yè)所得稅時可以彌補虧損的年限由五年擴大為十年，企業(yè)可以通過低碳經(jīng)濟的發(fā)展為企業(yè)帶來實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。

會計人員要定期收集企業(yè)的碳排放量等相關數(shù)據(jù)，并與企業(yè)凈利潤進行對比，通過財務指標分析碳排放量與企業(yè)凈利潤之間的關系，明確碳會計的應用優(yōu)勢。

（二）建立健全碳會計核算準則和管理制度

企業(yè)應當建立健全碳會計核算原則和管理制度。碳會計的核算原則應當以現(xiàn)有的核算基礎為準則，通過融入低碳經(jīng)濟理念形成現(xiàn)代化的碳會計核算準則。

第一，有效衡量企業(yè)會計質(zhì)量，充分體現(xiàn)會計信息的真實性和可靠性，也就是說企業(yè)通過低碳經(jīng)營獲取的財務數(shù)據(jù)要具有準確性，例如，碳排放量、能源消耗量、資源浪費量，并根據(jù)各項財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)計算企業(yè)經(jīng)營利潤，若資源浪費量較高，說明企業(yè)沒有完全遵循可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)在計算經(jīng)營利潤的同時，要將能源浪費產(chǎn)生的經(jīng)濟損失同時計入經(jīng)營利潤中。第二，會計要素的確認和計量要符合低碳原則。企業(yè)資產(chǎn)、負債、收入等會計要素的確認和計量要以低碳經(jīng)營為準則，碳排放權作為無形資產(chǎn)計入企業(yè)總資產(chǎn)時，要確保碳排放權已經(jīng)由企業(yè)控制，且可以在未來一段時期內(nèi)給企業(yè)帶來切實可見的經(jīng)濟效益。企業(yè)在購買節(jié)能減排的機械設備后，要按照減少的二氧化碳排放量確認資產(chǎn)價值。企業(yè)自主研發(fā)的用于檢測二氧化碳含量的系統(tǒng)程序應當符合低碳經(jīng)濟的確認原則。第三，碳會計運行模式下的管理制度，要嚴格約束企業(yè)的經(jīng)營行為。會計人員在審核機械設備、排污設施的購進單據(jù)時，要對固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益進行衡量和檢測，確保設備的使用有利于企業(yè)實現(xiàn)低碳經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標。企業(yè)生產(chǎn)部門在進行業(yè)務活動時，要保證生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣在經(jīng)過特殊處理后，符合國家對二氧化碳排放含量的標準。

（三）建立碳會計試點運行模式

碳會計的經(jīng)營理念并未得到我國企業(yè)的高度認可，雖然部分企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)低碳經(jīng)營的目標，但并未實行碳會計的核算原則，為此我國政府可以建立碳會計原則運行試點，要求試點范圍內(nèi)的企業(yè)以碳會計為核算標準，按期計算企業(yè)的營業(yè)利潤和節(jié)能減排設備為企業(yè)帶來的實際效益。

國家在進行碳會計試點運行前，要首先明確碳會計的核算標準，使企業(yè)在原有的基礎上，將碳排放量指標與營業(yè)利潤指標相結(jié)合，明確企業(yè)在降低一單位二氧化碳排放量的同時可以提高幾單位的營業(yè)利潤。企業(yè)可以通過多種措施降低二氧化碳的排放量，購買電動汽車代替原有的油耗汽車，購買節(jié)能減排的生產(chǎn)設備，安裝二氧化碳氣體過濾設備。

其次，試點區(qū)域的選擇要具有代表性，比如，位于廣東、深圳等東南沿海區(qū)域內(nèi)的重工業(yè)企業(yè)以及遼中南工業(yè)基地等。位于試點范圍內(nèi)的企業(yè)，不僅要以低碳經(jīng)濟為發(fā)展理念，同時要將碳會計核算原則運用到經(jīng)濟活動中，同時有關政府機構(gòu)要定期對企業(yè)的碳排放量進行檢測，要求企業(yè)定期出具以碳會計核算原則為主的財務報表。

（四）完善以低碳經(jīng)營為主的考核制度

企業(yè)要完善以低碳經(jīng)營為主的考核制度，由于企業(yè)的低碳經(jīng)營目標具有廣泛性，因此應當以部門或團隊為考核單位，定期對被考核部門或被考核單位的低碳經(jīng)濟執(zhí)行情況進行評價，同時建立獎懲制度，用以獎勵考核成績突出的部門或團隊，充分發(fā)揮管理制度的約束作用。

考核內(nèi)容應當包括以下幾點。第一，是否在經(jīng)營過程中利用低碳經(jīng)濟的核算原則。這一點主要針對財務部門、人事部門等職能部門，由于職能部門不會參與到實際的生產(chǎn)活動中，因此只能通過日常的經(jīng)濟活動加入到低碳經(jīng)營的過程中。第二，是否申請購買低碳設備。低碳設備的購買不僅局限于生產(chǎn)部門，同時也針對企業(yè)的職能部門，低碳設備也不僅僅包括機械設備，也包括企業(yè)各部門由于業(yè)務需要購買的汽車等移動設備，以清潔能源為動力的電動汽車是企業(yè)的首選。第三，是否安裝過濾二氧化碳氣體的生產(chǎn)設備，這一點主要針對企業(yè)的生產(chǎn)部門，生產(chǎn)部門作為企業(yè)產(chǎn)生二氧化碳氣體的重要部門，應當受到企業(yè)的重點監(jiān)控，考核標準是二氧化碳的排放量是否呈現(xiàn)平穩(wěn)降低的趨勢。

當企業(yè)部門或生產(chǎn)團隊可以完成以上考核時，企業(yè)要通過給予獎金或休假福利等形式，提高企業(yè)職工參與低碳經(jīng)營的積極性。當以上考核內(nèi)容沒有按期完成時，應當要求各部門進行整改，在給予相應處罰的同時，要求部門在下一期的考核內(nèi)容中加以彌補。