葉 茂

（瀘州市興瀘環(huán)保發(fā)展有限公司焚燒發(fā)電事業(yè)部，四川 瀘州 646300）

一、前言

體系內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部控制體系中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制體系形成良性閉環(huán)循環(huán)系統(tǒng)的關(guān)鍵要素，同時(shí)體系內(nèi)審也是對(duì)企業(yè)管理起到監(jiān)督、制約、防護(hù)、鑒證、參謀、建議和促進(jìn)等作用的一項(xiàng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性的特色管理活動(dòng)[1]。現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入深水區(qū)，企業(yè)轉(zhuǎn)型方興未艾，如火如荼，企業(yè)管理體系建設(shè)面臨重大革新要求和挑戰(zhàn)，有些企業(yè)甚至需要重塑管理體系。面對(duì)如此形勢(shì)，企業(yè)亟待加強(qiáng)管理體系內(nèi)審工作，以借助內(nèi)審對(duì)管理體系的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)作用，有效促進(jìn)管理體系轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級(jí)。然而，國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施管理體系認(rèn)證整體起步較晚，目前內(nèi)審工作質(zhì)量與最新的參考國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的管理體系要求不匹配，亦難以切實(shí)滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作的迫切需求和高標(biāo)準(zhǔn)，很多企業(yè)出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象?；诖?，如何提速體系內(nèi)審步伐，提高企業(yè)管理體系內(nèi)審工作質(zhì)量是企業(yè)當(dāng)前所必須探討的極具挑戰(zhàn)性的話題。

二、企業(yè)管理體系內(nèi)審工作的現(xiàn)狀

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審工作環(huán)境有待改善

現(xiàn)階段，一些企業(yè)尚未建設(shè)科學(xué)完善的體系管理機(jī)構(gòu)，體系內(nèi)審缺少良好的實(shí)施環(huán)境，以至于內(nèi)審工作質(zhì)量受限，難以滿足實(shí)際需求。一是內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)不合理。一些企業(yè)雖然在形式上設(shè)立了體系管理部門(mén)，但實(shí)質(zhì)上對(duì)體系管理部門(mén)的崗位設(shè)置、人員配置、權(quán)限界定、責(zé)任劃分等基礎(chǔ)設(shè)置處理不到位，部門(mén)獨(dú)立性與權(quán)威性相對(duì)不足，常常依附于質(zhì)量管理部門(mén)，其實(shí)際工作中難以有效發(fā)揮作用。二是其他部門(mén)協(xié)調(diào)配合不足。有些部門(mén)認(rèn)為體系審核跟他們關(guān)系不大，是體系管理部門(mén)的職責(zé)，甚至存在溝通壁壘，致使實(shí)際工作中，其他部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作參與度和配合度較低，難以提供協(xié)同與支持，內(nèi)審部門(mén)只能“孤軍奮戰(zhàn)”，內(nèi)審工作難以有效滲透企業(yè)管理體系中，工作質(zhì)量受限。三是審計(jì)人才更新不足。專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀的審計(jì)人才是提升審計(jì)工作質(zhì)量的根本，但是很多企業(yè)對(duì)審計(jì)人才選拔、培訓(xùn)、管理相對(duì)不足，隨便派一個(gè)管理人員應(yīng)付工作，很大程度上制約了內(nèi)審工作質(zhì)量提升。

2.內(nèi)部流程和模式相對(duì)固化，內(nèi)審價(jià)值創(chuàng)造空間收窄

現(xiàn)階段，一些企業(yè)內(nèi)部工作流程和模式存在固化現(xiàn)象，內(nèi)審工作質(zhì)量難以達(dá)到企業(yè)發(fā)展所需。一方面，內(nèi)部流程不合理，存在工作職能缺位或越位現(xiàn)象。企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，其整體管理組織體系面臨重大變化，倒逼管理體系內(nèi)審工作面臨重大調(diào)整，但實(shí)際上很多企業(yè)內(nèi)部工作流程相對(duì)固化，與管理體系轉(zhuǎn)型不同步，難以滿足動(dòng)態(tài)發(fā)展的管理需求，導(dǎo)致內(nèi)審職能缺位。也有一些企業(yè)的內(nèi)審工作在調(diào)整過(guò)程中偏離方向，賦予內(nèi)審工作諸如經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控設(shè)計(jì)、重要事項(xiàng)決策及執(zhí)行等不屬于內(nèi)審工作的職能，造成內(nèi)審職能越位。另一方面，內(nèi)審模式相對(duì)固化。很多企業(yè)的內(nèi)審工作已經(jīng)形成了主要面向財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固定模式，缺少對(duì)管理流程的評(píng)價(jià)。在企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)審工作并未及時(shí)涉足內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)項(xiàng)評(píng)審等方面新領(lǐng)域，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審工作前瞻性與全面性不足，對(duì)管理體系的促進(jìn)優(yōu)化作用受限，內(nèi)審工作價(jià)值創(chuàng)造能力逐漸削弱[2]，內(nèi)審工作質(zhì)量也難以提升。

3.內(nèi)審考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)不完善，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足

當(dāng)前，很多企業(yè)內(nèi)審工作缺少科學(xué)有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足，內(nèi)審工作“虎頭蛇尾”，很大程度上制約了內(nèi)審工作質(zhì)量提升。具體而言，一是內(nèi)審績(jī)效考核落實(shí)不足，考核標(biāo)準(zhǔn)、維度及權(quán)重設(shè)置相對(duì)粗放，容易出現(xiàn)考核盲點(diǎn)，內(nèi)審考核科學(xué)性難以保證。二是尚未建立有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)審工作考核存在“平均主義”，未能凸顯公平性，不利于激發(fā)員工工作熱情與積極性。三是缺少科學(xué)評(píng)價(jià)，內(nèi)審評(píng)價(jià)內(nèi)容相對(duì)分散，重點(diǎn)模糊，提出的問(wèn)題膚淺不深入，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果對(duì)體系管理的促進(jìn)作用不大，不利于內(nèi)審工作質(zhì)量提升。

三、提高企業(yè)管理體系內(nèi)審工作質(zhì)量的建議

1.健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，改善內(nèi)審工作環(huán)境

目前，企業(yè)應(yīng)通過(guò)優(yōu)化內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)、建立內(nèi)審溝通交流機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)等方式大力完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，以期完善內(nèi)審實(shí)施環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量提升。在具體實(shí)施上，一是精益內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，充分強(qiáng)調(diào)內(nèi)審工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，夯實(shí)內(nèi)審工作基礎(chǔ)。相關(guān)管理者要切實(shí)把握內(nèi)審工作內(nèi)涵，立足企業(yè)發(fā)現(xiàn)實(shí)際需求，聚焦提升內(nèi)審工作質(zhì)量這一核心內(nèi)容，依托精細(xì)化管理理念，科學(xué)創(chuàng)建內(nèi)審機(jī)構(gòu)。要切實(shí)明確內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立地位，準(zhǔn)確界定內(nèi)審工作范圍和權(quán)限，精細(xì)內(nèi)審部門(mén)的崗位責(zé)任劃分，為內(nèi)審部門(mén)提供充分良好的工作環(huán)境，最優(yōu)化地推動(dòng)內(nèi)審工作開(kāi)展，從而有效提升內(nèi)審工作質(zhì)量。二是建立內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)的溝通交流機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)審工作的協(xié)同執(zhí)行力。要從頂層設(shè)計(jì)層面建立內(nèi)審工作與其他部門(mén)工作之間的有機(jī)聯(lián)系，確保內(nèi)審部門(mén)其他部門(mén)之間信息傳遞對(duì)稱，溝通協(xié)調(diào)，交流通暢。從而提高其他部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作的積極參與性，保障在必要時(shí)點(diǎn)能有效凝聚協(xié)同力量，一致加強(qiáng)內(nèi)審工作，推進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量提高。三是加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)，鞏固內(nèi)審工作的根本[3]。要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人才加強(qiáng)培訓(xùn)，促進(jìn)人才綜合素質(zhì)提升；科學(xué)制定人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)人才招聘制度，優(yōu)化人才職業(yè)生涯規(guī)劃，從而加快引進(jìn)先進(jìn)內(nèi)審人才，充實(shí)人才隊(duì)伍建設(shè)，為內(nèi)審工作注入新鮮血液，有效改善內(nèi)審工作現(xiàn)狀，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

2.優(yōu)化流程，創(chuàng)新模式，增強(qiáng)內(nèi)審工作價(jià)值創(chuàng)造

企業(yè)應(yīng)從優(yōu)化內(nèi)部工作流程、創(chuàng)新內(nèi)部工作模式兩方面入手，及時(shí)提高內(nèi)審工作對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力，反向促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量提升。一方面，要加快優(yōu)化內(nèi)部工作流程，提高內(nèi)審工作規(guī)范性與科學(xué)性。要依據(jù)企業(yè)管理體系轉(zhuǎn)型需求，圍繞業(yè)務(wù)職能，加強(qiáng)內(nèi)部工作流程改進(jìn)優(yōu)化，保證內(nèi)部工作流程無(wú)縫對(duì)接管理體系內(nèi)審需求，切實(shí)避免內(nèi)審職能缺位，充分強(qiáng)化內(nèi)審工作規(guī)范性。要依據(jù)管理體系要求科學(xué)規(guī)劃內(nèi)審工作流程，堅(jiān)定和強(qiáng)調(diào)內(nèi)審工作既定職能，保證內(nèi)審工作在具體活動(dòng)中履職到位，科學(xué)履職。另一方面，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)審工作模式，提高內(nèi)審工作前瞻性與先進(jìn)性。要認(rèn)清企業(yè)當(dāng)前所處的內(nèi)外部環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜、穩(wěn)增長(zhǎng)任務(wù)艱巨繁重、管理體系新問(wèn)題新矛盾新風(fēng)險(xiǎn)層出不窮的客觀發(fā)展形勢(shì)，及時(shí)走出固定思維，積極拓展內(nèi)審范圍。開(kāi)闊思維，另辟新徑。例如，以現(xiàn)有矛盾和問(wèn)題為抓手形成倒逼機(jī)制，深入實(shí)際調(diào)查，反向推演分析，聚焦企業(yè)發(fā)展核心要?jiǎng)?wù)，直擊企業(yè)與員工個(gè)人最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)、最緊迫的問(wèn)題，從而促進(jìn)企業(yè)管理體系轉(zhuǎn)型升級(jí)?？傊３謨?nèi)審工作模式隨企業(yè)發(fā)展形勢(shì)變化而動(dòng)態(tài)變化，以保證內(nèi)審活動(dòng)能不斷增加組織價(jià)值，切實(shí)提升內(nèi)審工作質(zhì)量，使其真正符合管理體系既定要求和企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求。

3.完善內(nèi)審考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

現(xiàn)階段，企業(yè)還應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)績(jī)效考核、優(yōu)化獎(jiǎng)懲機(jī)制、建立科學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制等措施促進(jìn)完善內(nèi)審考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，從而充分加強(qiáng)內(nèi)審結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，強(qiáng)化內(nèi)審作用，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。具體建議包括：

第一，落實(shí)內(nèi)審工作績(jī)效考核?？茖W(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)審考核維度體系，對(duì)內(nèi)審工作不同環(huán)節(jié)設(shè)置不同考核方式，從評(píng)審頻次、評(píng)審報(bào)告數(shù)量及質(zhì)量、提出合理化建議的數(shù)量與采納情況、內(nèi)審流程完整性、內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)、內(nèi)審結(jié)果落實(shí)程度等多個(gè)維度進(jìn)行內(nèi)審工作考核[4]。推進(jìn)精細(xì)化考核，指導(dǎo)內(nèi)審工作精準(zhǔn)把握評(píng)審重點(diǎn)，清晰職能范圍，避免偏離軌道或方向，從而不斷提高內(nèi)審工作公平性與科學(xué)性。

第二，建立合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。聚焦激勵(lì)機(jī)制對(duì)內(nèi)審工作的助推作用，制定完善有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，根據(jù)考核結(jié)果及時(shí)落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，以期通過(guò)壓力與動(dòng)力雙重刺激，充分提高員工內(nèi)審主動(dòng)性、積極性與工作熱情，高效實(shí)施內(nèi)審工作，強(qiáng)化內(nèi)審工作質(zhì)量。

第三，落實(shí)科學(xué)評(píng)價(jià)。要明確審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，專(zhuān)注于評(píng)價(jià)表述實(shí)效性與具體性，不斷提高審計(jì)評(píng)價(jià)的可行性，從而切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，受外部環(huán)境變化的影響，企業(yè)管理體系內(nèi)審工作面臨諸多挑戰(zhàn)，在實(shí)施過(guò)程中逐漸暴露出內(nèi)審機(jī)構(gòu)不合理不完善、內(nèi)審流程創(chuàng)新不足、內(nèi)審模式固化、內(nèi)審工作考核評(píng)價(jià)相對(duì)粗放等問(wèn)題，影響了管理體系內(nèi)審工作的質(zhì)量。為此，企業(yè)應(yīng)從組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、協(xié)調(diào)溝通、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境；積極加強(qiáng)流程和模式創(chuàng)新，培育孵化新的內(nèi)審價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)；及時(shí)完善考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，打造良性閉環(huán)內(nèi)審管理體系，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，從而切實(shí)提升內(nèi)審工作質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。