葉 茂

（瀘州市興瀘環(huán)保發(fā)展有限公司焚燒發(fā)電事業(yè)部，四川 瀘州 646300）

一、前言

體系內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部控制體系中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制體系形成良性閉環(huán)循環(huán)系統(tǒng)的關(guān)鍵要素，同時體系內(nèi)審也是對企業(yè)管理起到監(jiān)督、制約、防護、鑒證、參謀、建議和促進等作用的一項具有獨立性和權(quán)威性的特色管理活動[1]?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟體制改革進入深水區(qū)，企業(yè)轉(zhuǎn)型方興未艾，如火如荼，企業(yè)管理體系建設(shè)面臨重大革新要求和挑戰(zhàn)，有些企業(yè)甚至需要重塑管理體系。面對如此形勢，企業(yè)亟待加強管理體系內(nèi)審工作，以借助內(nèi)審對管理體系的監(jiān)督、評價與服務(wù)作用，有效促進管理體系轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級。然而，國內(nèi)企業(yè)實施管理體系認(rèn)證整體起步較晚，目前內(nèi)審工作質(zhì)量與最新的參考國際標(biāo)準(zhǔn)的管理體系要求不匹配，亦難以切實滿足企業(yè)對內(nèi)審工作的迫切需求和高標(biāo)準(zhǔn)，很多企業(yè)出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象?；诖耍绾翁崴袤w系內(nèi)審步伐，提高企業(yè)管理體系內(nèi)審工作質(zhì)量是企業(yè)當(dāng)前所必須探討的極具挑戰(zhàn)性的話題。

二、企業(yè)管理體系內(nèi)審工作的現(xiàn)狀

1.內(nèi)審機構(gòu)不健全，內(nèi)審工作環(huán)境有待改善

現(xiàn)階段，一些企業(yè)尚未建設(shè)科學(xué)完善的體系管理機構(gòu)，體系內(nèi)審缺少良好的實施環(huán)境，以至于內(nèi)審工作質(zhì)量受限，難以滿足實際需求。一是內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)不合理。一些企業(yè)雖然在形式上設(shè)立了體系管理部門，但實質(zhì)上對體系管理部門的崗位設(shè)置、人員配置、權(quán)限界定、責(zé)任劃分等基礎(chǔ)設(shè)置處理不到位，部門獨立性與權(quán)威性相對不足，常常依附于質(zhì)量管理部門，其實際工作中難以有效發(fā)揮作用。二是其他部門協(xié)調(diào)配合不足。有些部門認(rèn)為體系審核跟他們關(guān)系不大，是體系管理部門的職責(zé)，甚至存在溝通壁壘，致使實際工作中，其他部門對內(nèi)審工作參與度和配合度較低，難以提供協(xié)同與支持，內(nèi)審部門只能“孤軍奮戰(zhàn)”，內(nèi)審工作難以有效滲透企業(yè)管理體系中，工作質(zhì)量受限。三是審計人才更新不足。專業(yè)優(yōu)秀的審計人才是提升審計工作質(zhì)量的根本，但是很多企業(yè)對審計人才選拔、培訓(xùn)、管理相對不足，隨便派一個管理人員應(yīng)付工作，很大程度上制約了內(nèi)審工作質(zhì)量提升。

2.內(nèi)部流程和模式相對固化，內(nèi)審價值創(chuàng)造空間收窄

現(xiàn)階段，一些企業(yè)內(nèi)部工作流程和模式存在固化現(xiàn)象，內(nèi)審工作質(zhì)量難以達到企業(yè)發(fā)展所需。一方面，內(nèi)部流程不合理，存在工作職能缺位或越位現(xiàn)象。企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中，其整體管理組織體系面臨重大變化，倒逼管理體系內(nèi)審工作面臨重大調(diào)整，但實際上很多企業(yè)內(nèi)部工作流程相對固化，與管理體系轉(zhuǎn)型不同步，難以滿足動態(tài)發(fā)展的管理需求，導(dǎo)致內(nèi)審職能缺位。也有一些企業(yè)的內(nèi)審工作在調(diào)整過程中偏離方向，賦予內(nèi)審工作諸如經(jīng)營管理、內(nèi)控設(shè)計、重要事項決策及執(zhí)行等不屬于內(nèi)審工作的職能，造成內(nèi)審職能越位。另一方面，內(nèi)審模式相對固化。很多企業(yè)的內(nèi)審工作已經(jīng)形成了主要面向財務(wù)收支審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計的固定模式，缺少對管理流程的評價。在企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，內(nèi)審工作并未及時涉足內(nèi)部控制評審、經(jīng)營管理專項評審等方面新領(lǐng)域，進而導(dǎo)致內(nèi)審工作前瞻性與全面性不足，對管理體系的促進優(yōu)化作用受限，內(nèi)審工作價值創(chuàng)造能力逐漸削弱[2]，內(nèi)審工作質(zhì)量也難以提升。

3.內(nèi)審考核評價環(huán)節(jié)不完善，審計結(jié)果應(yīng)用不足

當(dāng)前，很多企業(yè)內(nèi)審工作缺少科學(xué)有效的考核評價機制，導(dǎo)致審計結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足，內(nèi)審工作“虎頭蛇尾”，很大程度上制約了內(nèi)審工作質(zhì)量提升。具體而言，一是內(nèi)審績效考核落實不足，考核標(biāo)準(zhǔn)、維度及權(quán)重設(shè)置相對粗放，容易出現(xiàn)考核盲點，內(nèi)審考核科學(xué)性難以保證。二是尚未建立有效的獎懲激勵機制，內(nèi)審工作考核存在“平均主義”，未能凸顯公平性，不利于激發(fā)員工工作熱情與積極性。三是缺少科學(xué)評價，內(nèi)審評價內(nèi)容相對分散，重點模糊，提出的問題膚淺不深入，導(dǎo)致審計結(jié)果對體系管理的促進作用不大，不利于內(nèi)審工作質(zhì)量提升。

三、提高企業(yè)管理體系內(nèi)審工作質(zhì)量的建議

1.健全內(nèi)審機構(gòu)，改善內(nèi)審工作環(huán)境

目前，企業(yè)應(yīng)通過優(yōu)化內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)、建立內(nèi)審溝通交流機制、加強內(nèi)審人才隊伍建設(shè)等方式大力完善內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，以期完善內(nèi)審實施環(huán)境，促進內(nèi)審工作質(zhì)量提升。在具體實施上，一是精益內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，充分強調(diào)內(nèi)審工作的獨立性與權(quán)威性，夯實內(nèi)審工作基礎(chǔ)。相關(guān)管理者要切實把握內(nèi)審工作內(nèi)涵，立足企業(yè)發(fā)現(xiàn)實際需求，聚焦提升內(nèi)審工作質(zhì)量這一核心內(nèi)容，依托精細化管理理念，科學(xué)創(chuàng)建內(nèi)審機構(gòu)。要切實明確內(nèi)審部門的獨立地位，準(zhǔn)確界定內(nèi)審工作范圍和權(quán)限，精細內(nèi)審部門的崗位責(zé)任劃分，為內(nèi)審部門提供充分良好的工作環(huán)境，最優(yōu)化地推動內(nèi)審工作開展，從而有效提升內(nèi)審工作質(zhì)量。二是建立內(nèi)審部門與其他部門的溝通交流機制，增強內(nèi)審工作的協(xié)同執(zhí)行力。要從頂層設(shè)計層面建立內(nèi)審工作與其他部門工作之間的有機聯(lián)系，確保內(nèi)審部門其他部門之間信息傳遞對稱，溝通協(xié)調(diào)，交流通暢。從而提高其他部門對內(nèi)審工作的積極參與性，保障在必要時點能有效凝聚協(xié)同力量，一致加強內(nèi)審工作，推進內(nèi)審工作質(zhì)量提高。三是加強內(nèi)審人才隊伍建設(shè)，鞏固內(nèi)審工作的根本[3]。要對現(xiàn)有審計人才加強培訓(xùn)，促進人才綜合素質(zhì)提升；科學(xué)制定人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，改進人才招聘制度，優(yōu)化人才職業(yè)生涯規(guī)劃，從而加快引進先進內(nèi)審人才，充實人才隊伍建設(shè)，為內(nèi)審工作注入新鮮血液，有效改善內(nèi)審工作現(xiàn)狀，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

2.優(yōu)化流程，創(chuàng)新模式，增強內(nèi)審工作價值創(chuàng)造

企業(yè)應(yīng)從優(yōu)化內(nèi)部工作流程、創(chuàng)新內(nèi)部工作模式兩方面入手，及時提高內(nèi)審工作對企業(yè)價值創(chuàng)造能力，反向促進內(nèi)審工作質(zhì)量提升。一方面，要加快優(yōu)化內(nèi)部工作流程，提高內(nèi)審工作規(guī)范性與科學(xué)性。要依據(jù)企業(yè)管理體系轉(zhuǎn)型需求，圍繞業(yè)務(wù)職能，加強內(nèi)部工作流程改進優(yōu)化，保證內(nèi)部工作流程無縫對接管理體系內(nèi)審需求，切實避免內(nèi)審職能缺位，充分強化內(nèi)審工作規(guī)范性。要依據(jù)管理體系要求科學(xué)規(guī)劃內(nèi)審工作流程，堅定和強調(diào)內(nèi)審工作既定職能，保證內(nèi)審工作在具體活動中履職到位，科學(xué)履職。另一方面，要創(chuàng)新內(nèi)審工作模式，提高內(nèi)審工作前瞻性與先進性。要認(rèn)清企業(yè)當(dāng)前所處的內(nèi)外部環(huán)境錯綜復(fù)雜、穩(wěn)增長任務(wù)艱巨繁重、管理體系新問題新矛盾新風(fēng)險層出不窮的客觀發(fā)展形勢，及時走出固定思維，積極拓展內(nèi)審范圍。開闊思維，另辟新徑。例如，以現(xiàn)有矛盾和問題為抓手形成倒逼機制，深入實際調(diào)查，反向推演分析，聚焦企業(yè)發(fā)展核心要務(wù)，直擊企業(yè)與員工個人最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實、最緊迫的問題，從而促進企業(yè)管理體系轉(zhuǎn)型升級?？傊?，要保持內(nèi)審工作模式隨企業(yè)發(fā)展形勢變化而動態(tài)變化，以保證內(nèi)審活動能不斷增加組織價值，切實提升內(nèi)審工作質(zhì)量，使其真正符合管理體系既定要求和企業(yè)實際發(fā)展需求。

3.完善內(nèi)審考核評價環(huán)節(jié)，加強審計結(jié)果應(yīng)用

現(xiàn)階段，企業(yè)還應(yīng)通過加強績效考核、優(yōu)化獎懲機制、建立科學(xué)評價機制等措施促進完善內(nèi)審考核評價環(huán)節(jié)，從而充分加強內(nèi)審結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，強化內(nèi)審作用，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。具體建議包括：

第一，落實內(nèi)審工作績效考核?？茖W(xué)設(shè)計內(nèi)審考核維度體系，對內(nèi)審工作不同環(huán)節(jié)設(shè)置不同考核方式，從評審頻次、評審報告數(shù)量及質(zhì)量、提出合理化建議的數(shù)量與采納情況、內(nèi)審流程完整性、內(nèi)審團隊建設(shè)、內(nèi)審結(jié)果落實程度等多個維度進行內(nèi)審工作考核[4]。推進精細化考核，指導(dǎo)內(nèi)審工作精準(zhǔn)把握評審重點，清晰職能范圍，避免偏離軌道或方向，從而不斷提高內(nèi)審工作公平性與科學(xué)性。

第二，建立合理的獎懲激勵機制。聚焦激勵機制對內(nèi)審工作的助推作用，制定完善有效的獎懲激勵制度，根據(jù)考核結(jié)果及時落實獎懲制度，以期通過壓力與動力雙重刺激，充分提高員工內(nèi)審主動性、積極性與工作熱情，高效實施內(nèi)審工作，強化內(nèi)審工作質(zhì)量。

第三，落實科學(xué)評價。要明確審計評價重點，專注于評價表述實效性與具體性，不斷提高審計評價的可行性，從而切實加強審計結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，受外部環(huán)境變化的影響，企業(yè)管理體系內(nèi)審工作面臨諸多挑戰(zhàn)，在實施過程中逐漸暴露出內(nèi)審機構(gòu)不合理不完善、內(nèi)審流程創(chuàng)新不足、內(nèi)審模式固化、內(nèi)審工作考核評價相對粗放等問題，影響了管理體系內(nèi)審工作的質(zhì)量。為此，企業(yè)應(yīng)從組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、協(xié)調(diào)溝通、人才隊伍建設(shè)等方面完善內(nèi)審機構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境；積極加強流程和模式創(chuàng)新，培育孵化新的內(nèi)審價值增長點；及時完善考核評價環(huán)節(jié)，打造良性閉環(huán)內(nèi)審管理體系，建立長效管理機制，從而切實提升內(nèi)審工作質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。