青島理工大學琴島學院 張文娟

一、引言

8年前，中國提出“一帶一路”倡議。8年來，“一帶一路”建設逐漸從倡議凝聚為共識，從理念轉(zhuǎn)化為行動，從愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，建設成果豐碩，對世界格局影響深遠。我國企業(yè)在“一帶一路”沿線主要投向新加坡、印度尼西亞、越南、阿拉伯聯(lián)合酋長國、哈薩克斯坦、老撾、孟加拉國、泰國、馬來西亞和斯里蘭卡等國家。在目前“一帶一路”布局的實施過程中，國企起著主力軍和支柱的作用，特別是在資源、能源、基本建設等領域大量涉及資金使用和資本運作。這些項目具有資產(chǎn)金額大、投資周期長、風險不確定等特點。一旦遭受風險事件，往往資產(chǎn)損失巨大。如此龐大的資產(chǎn)如果審計缺失或?qū)徲嫴坏轿欢紩霈F(xiàn)資產(chǎn)流失等問題，給國家造成重大損失。為了避免國企國有資產(chǎn)流失乃至腐敗等現(xiàn)象在海外出現(xiàn)，有必要建立有效的審計治理機制，及時通過審計發(fā)現(xiàn)風險點，制定相應對策，確保繼續(xù)高質(zhì)量共建“一帶一路”，推動共建“一帶一路”取得新進展、新成效。

二、“一帶一路”背景下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計面臨的風險

（一）境外投資環(huán)境的外部風險影響審計結果

當前，百年變局和世紀疫情交織疊加，世界進入動蕩變革期，不穩(wěn)定性、不確定性顯著上升,中國企業(yè)“走出去”并非坦途，面臨許多風險，如政治風險、安全風險、環(huán)境風險、法律風險、匯率風險、市場風險、勞工風險、資金風險等。國有企業(yè)面臨的風險多變，審計人員需要連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，了解被審計單位及其環(huán)境，如果審計人員風險預估不足，缺乏有效的職業(yè)判斷將影響審計程序的實施，進而影響審計結果。除此以外，境外審計人員對“一帶一路”沿線國家和地區(qū)的相應法律法規(guī)不夠熟悉，因而在全面揭示境外審計項目管理的特有風險方面存在不足，比如，對當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)等情況不夠熟悉，無法衡量稅務方面的風險，不熟悉境外法規(guī)對合同內(nèi)容及簽訂程序的規(guī)定，無法判斷合同違規(guī)等風險，這在一定程度上也影響了審計效果。

（二）境外投資企業(yè)內(nèi)部缺乏有效控制約束機制

近些年來，我國企業(yè)對外投資份額不斷加大，截止到2020年，我國企業(yè)在“一帶一路”沿線對58個國家非金融類直接投資177.9億美元，同比增長18.3%，占同期總額的16.2%，較上年同期提升2.6個百分點。隨著投資項目的增多，暴露出的問題也較多。由于境外國有企業(yè)受人員配置、工作條件、管理理念等因素的制約，內(nèi)部管理往往較為粗放，存在較大的隨意性。尤其是一些國有企業(yè)集中出現(xiàn)資金管理體系不健全、制度執(zhí)行不到位、支付管理不規(guī)范、信息化建設滯后等問題，個別基層單位甚至發(fā)生重大違紀違法案件，暴露出資金內(nèi)控管理缺乏有效的拘束機制。如果出現(xiàn)異常資金波動，未能及時采取應對措施，境外資產(chǎn)安全將受到威脅。

（三）國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計條件受限

隨著國有企業(yè)的國際化經(jīng)營方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)在國際市場上不斷拓寬經(jīng)營覆蓋區(qū)域，優(yōu)化產(chǎn)品結構和業(yè)務經(jīng)營范圍，國有企業(yè)境外投資規(guī)模得到快速增長，國家對其審計監(jiān)督的要求越來越高。但是，目前企業(yè)現(xiàn)有審計力量在做好境內(nèi)審計工作的同時，難以滿足企業(yè)境外資產(chǎn)審計的需要。同時，受離境手續(xù)審批、差旅費用高等因素的制約，造成出境審計頻次低、人員配備不足，導致境外審計力量薄弱。

三、國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計策略

（一）擴大審計監(jiān)督的視野，努力實現(xiàn)審計全覆蓋

當前，海外國有資產(chǎn)審計存在大量空白點，境外資產(chǎn)監(jiān)管是比較特殊的，其涉及內(nèi)容較多，包括資產(chǎn)管理、投資決策、投資效益、合法合規(guī)等，單純地開展資產(chǎn)專項審計或投資專項審計都是覆蓋不足的。因此在項目規(guī)劃時可以充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的平臺作用，融合開展資產(chǎn)專項審計或投資專項審計，實現(xiàn)對境外資產(chǎn)的審計全覆蓋。

（二）建立健全內(nèi)控管理體制機制，強化內(nèi)控關鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管

企業(yè)應當高度重視內(nèi)控管理工作，以提升內(nèi)控有效性為目標，以強化內(nèi)控監(jiān)督為抓手，以健全資金內(nèi)控制度體系為保障，落實內(nèi)控監(jiān)管責任，明確監(jiān)管工作程序、標準和方式方法，構建事前有規(guī)范、事中有控制、事后有評價的工作機制，形成內(nèi)控部門與業(yè)務、財務、審計等部門運轉(zhuǎn)順暢、有效監(jiān)督、相互制衡的工作體系。企業(yè)要在推動完善財務資金制度的基礎上，結合企業(yè)行業(yè)特點、業(yè)務模式和經(jīng)營規(guī)模，抓緊建立資金內(nèi)控監(jiān)管制度，明確資金內(nèi)控監(jiān)管工作原則和任務、職責權限和控制程序，細化資金內(nèi)控在資金支出、審批聯(lián)簽、收支結算、銀行賬戶、網(wǎng)銀支付、票據(jù)管理、不相容崗位設置、上崗資質(zhì)、定期輪崗、后續(xù)教育等關鍵環(huán)節(jié)的控制觸發(fā)條件和控制標準、缺陷認定標準，確保內(nèi)控要求嵌入資金活動全流程，以此有效防范國有資產(chǎn)流失風險。

（三）充實審計隊伍，提升審計人員職業(yè)判斷水平

國有資產(chǎn)境外資產(chǎn)的審計應該以內(nèi)部審計為基礎，形成與國家審計和中介機構審計的“三位一體”的全面審計制度體系。這就需要不斷充實各方審計力量，滿足海外國有企業(yè)審計項目的需求。目前，我國在“一帶一路”沿線國家的投資項目越來越多，投資行業(yè)分布廣、業(yè)務多元，要履行好審計監(jiān)督職責，勝任審計監(jiān)督工作，需要充足的審計人員，并且要求審計人員必須具備職業(yè)敏感性和洞察力。審計工作中對審計人員的職業(yè)判斷水平要求較高，相同的審計項目，有的審計人員就能從中查出問題、發(fā)現(xiàn)線索，有的審計人員就因缺乏職業(yè)敏感性和洞察力難以發(fā)現(xiàn)問題，導致最終審計成果大小不一。這就要求審計人員應加強自己的業(yè)務內(nèi)功，注重多種知識結構的組合，要做到知識面要廣、專業(yè)技能要精，使自己成為既在本專業(yè)上問不倒、難不住，在相關專業(yè)上又可以替補的專家復合型人才。由于境外審計項目的特性，同時對審計人員又要關注語言能力的提升，構建具備政治素養(yǎng)、職業(yè)道德、業(yè)務本領過硬的審計隊伍。

（四）創(chuàng)新審計理念，加快推進審計信息化建設

劉家義審計長提出的“國家審計免疫系統(tǒng)理論”指出：“審計的本質(zhì)就是國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)，審計是國家政治制度的重要組成部分，是民主法治的產(chǎn)物，也是推進民主法制的工具?！弊鳛椤皣颐庖呦到y(tǒng)”，審計機關要在預防、揭示和解決經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的各種問題上發(fā)揮作用，就必須在審計模式、手段、技術方法上不斷創(chuàng)新。

中國審計的根本出路在于信息化，要不斷提升審計“免疫系統(tǒng)”的效能，就必須大力推進審計信息化工作，探索信息化環(huán)境下的審計新模式。國有企業(yè)體量大、層級多，其境外子企業(yè)往往多為三、四級及以下單位，分析篩選歷年來的內(nèi)部審計報告、風險評估報告、內(nèi)部收發(fā)文等資料以及財務數(shù)據(jù)分析，在以往審計過程中往往費時費力，且不易抓住重點。借助大數(shù)據(jù)審計相關技術的支持，通過關聯(lián)其系統(tǒng)進行財務指標分析，同時結合文字材料進行關鍵字抓取，篩選存在的風險隱患、出現(xiàn)虧損等重點核查線索，可以在較短時間內(nèi)鎖定審計重點、提高審計效率。

另外，考慮到審計人員赴境外出差手續(xù)繁雜、費用較高或受特殊情況影響無法按照既定審計計劃赴境外被審計單位主要辦公場所、生產(chǎn)經(jīng)營場所實施現(xiàn)場審計等問題，通過信息平臺開展遠程審計，可以接觸被審計單位的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，利用審計數(shù)據(jù)分析方法，協(xié)助制定審計計劃，利用大數(shù)據(jù)深入了解被審計單位及其環(huán)境實施部分程序。此次新冠肺炎疫情正好發(fā)生在企業(yè)年報披露的關鍵時期，審計工作難以正常開展。在當前環(huán)境下，遠程審計工作方式可以作為現(xiàn)場審計工作的補充，發(fā)揮審計職能。

相關鏈接

國有企業(yè)，是指國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司以及國有資本控股公司，包括中央和地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構和其他部門所監(jiān)管的企業(yè)本級及其逐級投資形成的企業(yè)。

國有企業(yè)，由國家對其資本擁有所有權或者控制權，政府的意志和利益決定了國有企業(yè)的行為。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，是中國特色社會主義的支柱。

國有企業(yè)作為一種生產(chǎn)經(jīng)營組織形式，同時具有商業(yè)類和公益類的特點，其商業(yè)性體現(xiàn)為追求國有資產(chǎn)的保值和增值，其公益性體現(xiàn)為國有企業(yè)的設立通常是為了實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標，起著調(diào)和國民經(jīng)濟各個方面發(fā)展的作用。

按照國有資產(chǎn)管理權限劃分，國有企業(yè)分為中央企業(yè)（由中央政府監(jiān)督管理的國有企業(yè)）和地方企業(yè)（由地方政府監(jiān)督管理的國有企業(yè)）。對于個別中央企業(yè)在國家社會經(jīng)濟發(fā)展過程中所承擔的責任較為特殊，歸屬于國務院直屬管理，這些中央企業(yè)屬于正部級。