中國電子科技集團公司第二十七研究所 楚燕，張平

一、軍工科研項目經(jīng)費管理現(xiàn)狀

軍工科研項目具有專業(yè)性強、技術(shù)復(fù)雜、人力資源消耗大、軍事要求高、經(jīng)濟資源消耗大等特點。隨著國防科技工業(yè)的市場化水平越來越高，軍工科研院所逐漸進入市場競爭范疇，市場經(jīng)濟環(huán)境的變化使得軍工科研院所對加強科研項目經(jīng)費管理、提高經(jīng)費效能、降低成本以提高競爭力提出了更為迫切的需求。長久以來運用的事后成本核算管理模式已很難適應(yīng)目前軍工科研院所對科研項目的經(jīng)費管理要求，突出表現(xiàn)出以下的問題：

（一）管理理念落后，缺乏預(yù)算管理意識

當(dāng)前，盡管國防科技工業(yè)發(fā)展已經(jīng)進入市場經(jīng)濟時代，但多數(shù)軍工科研院所的發(fā)展目標(biāo)仍是以研發(fā)項目為中心，而非經(jīng)濟效益為中心，這種導(dǎo)向直接導(dǎo)致了軍工科研院所各級人員市場意識不強，重項目輕成本，預(yù)算管理意識淡薄。目前的科研項目經(jīng)費管理普遍采取專項管控的方式，管理經(jīng)費的主體是科研人員，科研人員在項目管理過程中主要關(guān)注技術(shù)研發(fā)和科技創(chuàng)新，對于經(jīng)費的管理理念多停留在事后成本核算方面，未建立預(yù)算管理、成本計劃、成本管控的管理思路和概念，導(dǎo)致研發(fā)過程出現(xiàn)浪費及重復(fù)投入等情況，從而出現(xiàn)成本費用失控。

（二）項目成本測算不全面

目前多數(shù)軍工科研院所在科研項目經(jīng)費使用和管理過程中，科研人員與財務(wù)人員缺乏必要的交流溝通，財務(wù)部門未對經(jīng)費的使用內(nèi)容進行及時有效的宣貫，導(dǎo)致科研人員在經(jīng)費管理方面存在理解偏差。由于科研經(jīng)費管理的主要參與者多為科研人員，無論是前期項目爭取所作的經(jīng)費論證，還是后期承擔(dān)科研任務(wù)時編制的項目預(yù)算，往往因為缺乏對單位財務(wù)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在進行成本測算時，僅局限于項目研制過程中所需的材料費、專用費、外協(xié)費、事務(wù)費和工資勞務(wù)費等直接費用，在項目實施過程中所發(fā)生的燃動、折舊以及水電氣暖等間接費用往往會被忽略，但該部分費用是項目成本支出的必要組成，因此導(dǎo)致測算與后續(xù)實際發(fā)生成本存在較大差異。

（三）未形成完善的預(yù)算管理機制

很多軍工科研院所在管理項目經(jīng)費上不能以系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的立場開展工作，缺乏全面預(yù)算管理的理念和機制。目前軍工科研院所普遍存在科研運行業(yè)務(wù)部門、管理部門和財務(wù)部門管理協(xié)同性缺乏的現(xiàn)象，科研運行業(yè)務(wù)部門及管理部門在進行項目爭取之初，經(jīng)費申請概算時缺乏專業(yè)的財務(wù)指導(dǎo)和策劃，導(dǎo)致預(yù)算與實際需求存在差異，項目批復(fù)文件或合同中關(guān)于經(jīng)費支出的要求在項目實際運行中很難得到有效執(zhí)行。在科研項目的管理中，重科研申報立項、重驗收，輕過程實施、忽略經(jīng)費管理，立項之后缺乏對項目經(jīng)費的跟蹤管理和約束機制，即使是在項目運行中對于經(jīng)費和成本管理有所關(guān)注，也僅僅是考慮成本控制，而非從源頭建立系統(tǒng)和全流程的監(jiān)控與預(yù)警，無法兼顧經(jīng)費的合理支出和項目的有效實施，不能形成良性的預(yù)算管理循環(huán)，從而難以保障項目通過經(jīng)費驗收和審價審計，合理實現(xiàn)效益的最大化。

（四）缺乏有效的監(jiān)管和考核機制

從目前經(jīng)費撥付和使用要求的角度看，軍工科研經(jīng)費管理有著相對完善的制衡機制和約束考核制度，嚴格的項目審計和審價制度對項目經(jīng)費的監(jiān)管起到了一定的促進作用，但從項目的運行主體，也就是承制項目的軍工科研院所來看，監(jiān)管機制相對就弱化得多，對于科研經(jīng)費的支出和管理以完成事后審計和經(jīng)費驗收為目的，普遍缺乏系統(tǒng)的過程監(jiān)管與制衡。由于科研項目具有不確定性和復(fù)雜性的特點，在制定考核標(biāo)準和要求時有一定的難度，導(dǎo)致多數(shù)軍工科研院所尚未建立完善的科研項目管理考核機制，對科研項目的評價重進度、重交付、重成果而輕效益，整體考核體系滯后于市場化的規(guī)范和要求，考核不系統(tǒng)、評價不科學(xué)，同時還存在著考核機制執(zhí)行不充分的情況，難以使科研經(jīng)費發(fā)揮出真正的價值和功能，達不到提升軍工科研院所研制能力和整體競爭力的作用。

二、軍工科研項目經(jīng)費管理優(yōu)化措施分析

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)費管理理念

要提升科研經(jīng)費使用的科學(xué)性，最大化地發(fā)揮科研經(jīng)費的科研、經(jīng)濟和社會價值的目的，就必須建立全面預(yù)算管理理念，將預(yù)算管理作為落實發(fā)展目標(biāo)、統(tǒng)籌調(diào)配資源的重要手段和解決資源投入的關(guān)鍵途徑。必須全員、全層級轉(zhuǎn)變觀念，項目管理全流程上的每個節(jié)點都是預(yù)算目標(biāo)的參與者；變被動要求為主動需求，依據(jù)需要完成的業(yè)務(wù)目標(biāo)，申請和測算相應(yīng)的資源投入，認同編制預(yù)算是實現(xiàn)目標(biāo)的基礎(chǔ)；財務(wù)部門與科研管理部門及經(jīng)費使用部門之間共同協(xié)作平衡，將預(yù)算作為統(tǒng)籌資源配置的平臺，相信執(zhí)行預(yù)算是實現(xiàn)目標(biāo)的途徑；項目預(yù)算制定之后，參與項目的全員，包括研發(fā)人員、管理人員、采購及協(xié)作人員，都要樹立成本意識，切實將預(yù)算作為項目經(jīng)費管理和控制的標(biāo)準。

（二）制定統(tǒng)一科學(xué)的成本測算方法

在軍工科研項目經(jīng)費管理過程中，為避免受到各種不良因素的影響，造成實際支出與成本測算存在較大偏差，建立一套系統(tǒng)的科研經(jīng)費測算規(guī)范尤為重要。軍工科研院所要依據(jù)國家對于軍工科研項目經(jīng)費管理的相關(guān)政策和文件要求，結(jié)合單位的實際情況，對科研項目經(jīng)費支出成本測算進行系統(tǒng)管理?？蒲腥藛T在進行經(jīng)費成本測算時必須立足于項目實際情況，根據(jù)國家制定的項目管理與核算方法，符合軍工科研項目的經(jīng)費支出核算內(nèi)容，遵循單位內(nèi)部的成本測算規(guī)范，不能生搬硬套，要真正做到切合項目實際支出的測算?？蒲薪?jīng)費管理者要注重成本測算的重要性，做到全員具備一定的成本和經(jīng)費支出相關(guān)基礎(chǔ)知識，明確成本測算的目標(biāo)，進而提升成本測算的準確性、合理性。加大對科研人員有關(guān)成本和經(jīng)費相應(yīng)知識的培訓(xùn)力度，提高科研人員的整體素質(zhì)和成本測算能力，讓成本測算工作得到有效實施。通過加強各部門之間人員的交流溝通，及時找出成本測算中存在的問題并加以改善，從而為科學(xué)編制預(yù)算提供有效的數(shù)據(jù)支撐。

（三）建立協(xié)調(diào)和全面的預(yù)算管理機制

1.構(gòu)建多部門協(xié)同的預(yù)算編制體系

預(yù)算是經(jīng)費管理的基礎(chǔ)和源頭，從入口抓起，真正做到對科研經(jīng)費的籌措和規(guī)劃，才能提升科研經(jīng)費的合理性和可執(zhí)行性，有利于科研經(jīng)費的使用和實施。在科研經(jīng)費的預(yù)算編制過程中，必須建立跨部門協(xié)調(diào)機制，加強財務(wù)部門、科研管理部門和經(jīng)費使用部門之間的溝通，以發(fā)揮其各自的特長。財務(wù)部門從科研經(jīng)費撥付和使用、審價和審計的相關(guān)政策與具體制度角度出發(fā)，對預(yù)算中項目資金使用的規(guī)范性以及單位基本費用分攤等方面的合理性提出申報和編制的建議；科研管理部門從宏觀上把握資金到位和進度計劃的合理性與可實現(xiàn)性；經(jīng)費使用部門依據(jù)項目經(jīng)費的具體使用內(nèi)容和時間規(guī)劃承擔(dān)預(yù)算編制的核心工作。只有建立以上三方通力配合的協(xié)同機制，才能在編制過程中做到優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保障重點支出，提高經(jīng)費使用效率，制訂出合理可執(zhí)行的科研經(jīng)費預(yù)算方案，從根本上減小項目預(yù)決算差異，為實現(xiàn)項目預(yù)期效益打好基礎(chǔ)。

2.形成預(yù)算全流程跟蹤的管控體系

經(jīng)費管理的關(guān)鍵內(nèi)容在于預(yù)算的執(zhí)行，制定預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的管理制度，明確管理流程，強調(diào)過程控制，做到經(jīng)費使用全過程跟蹤，預(yù)算執(zhí)行全流程管控，形成項目預(yù)算執(zhí)行管理機制，及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)，才能切實提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和效益。同時要堅持全面管控的原則，不僅做到全過程管控，更要做到全員管控、人人有責(zé)，將預(yù)算管理滲透到項目運行的方方面面，才是真正意義上的項目預(yù)算管理。財務(wù)部門應(yīng)定期反饋項目的成本支出情況，核算各項基本分攤費用，以便于實時掌握預(yù)算執(zhí)行進度；科研管理部門結(jié)合項目運行進度，對預(yù)算執(zhí)行進度進行比對，對預(yù)算執(zhí)行進度滯后的項目提出預(yù)警并分析原因，督促其及時整改；經(jīng)費使用部門要嚴格遵照預(yù)算的內(nèi)容、開支范圍使用資金，確保經(jīng)費使用與預(yù)算的一致性。在預(yù)算執(zhí)行的過程中從各個環(huán)節(jié)入手，充分考慮科研經(jīng)費使用的特殊性，建立預(yù)算執(zhí)行管控體系，做到對科研經(jīng)費動態(tài)化地跟蹤，體現(xiàn)預(yù)算對整個科研經(jīng)費開支的過程和環(huán)節(jié)的調(diào)控功能。

（四）構(gòu)建完善的監(jiān)督和考核體系

預(yù)算管理能否實現(xiàn)其功能，取決于預(yù)算執(zhí)行的水平，確保預(yù)算執(zhí)行率就必須建立嚴格的監(jiān)督機制。財務(wù)部門和科研管理部門要承擔(dān)好成本支出的審核角色，做到無預(yù)算不支出、不審批，杜絕任何預(yù)算外支出和違規(guī)事項，才能避免預(yù)算變成空中樓閣。同時在經(jīng)費使用過程中，科研單位內(nèi)部審計監(jiān)察部門的介入是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督保障，從審計角度出發(fā)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差和問題，有助于避免經(jīng)費支出的無序性和有可能出現(xiàn)的廉潔風(fēng)險。

績效考核是提高科研經(jīng)費管理水平和預(yù)算執(zhí)行率的有效措施和內(nèi)在動力，建立科學(xué)、合理、有效的考核制度才能激發(fā)全員參與項目價值創(chuàng)造的積極性。想要起到正向激勵作用，就必須建立多元化的績效考核體系，全面覆蓋科研經(jīng)費預(yù)算編制、項目實施（預(yù)算執(zhí)行）、項目決算等各個階段，在關(guān)注科研成果的同時，將經(jīng)費使用管理水平納入考核范疇，避免預(yù)算管理與績效評價相脫節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算對項目運行的導(dǎo)向作用，提升科研項目實施過程中經(jīng)費支出的可約束和可修正的能力，建立管理責(zé)任與激勵機制，以科學(xué)、系統(tǒng)、可執(zhí)行的辦法和規(guī)范，實現(xiàn)對科研經(jīng)費績效的全過程考核和系統(tǒng)評價，促使科研經(jīng)費得到合理、有效的使用，完成預(yù)算的閉環(huán)管理。同時，對于預(yù)算管理的過程控制與考核評價應(yīng)當(dāng)以既定目標(biāo)的實現(xiàn)和投入產(chǎn)出比作為考量標(biāo)準，不能陷入只強調(diào)成本節(jié)約的誤區(qū)，而是要注重經(jīng)費支出的合理性，注重預(yù)算目標(biāo)是否實現(xiàn)、資金資源的利用效率是否最大化。從軍工科研單位的長遠發(fā)展角度來看，涵蓋全流程經(jīng)費績效評價的全面考核體系將會是支持科研人員全面發(fā)展、持續(xù)成才的基礎(chǔ)支持體系。

（五）提高項目經(jīng)費管理的信息化水平

目前多數(shù)軍工科研單位項目經(jīng)費管理的手段落后，財務(wù)軟件只包含財務(wù)報銷和財務(wù)核算信息，項目運行管理類軟件只關(guān)注合同管理和項目進度，物資采購類軟件僅用于原材料等成品的采購審批與執(zhí)行，各系統(tǒng)之間運行獨立，導(dǎo)致各個歸口管理部門之間信息不對稱，不能做到對于項目經(jīng)費使用的實時監(jiān)督與預(yù)警，以及對預(yù)算執(zhí)行情況的實時反饋與管控，工作效率低下。應(yīng)當(dāng)建立起包含項目運行重點要素的全面項目管理信息平臺，整合項目運行所涉及的全流程和多部門的業(yè)務(wù)審批流程和數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)共享，各部門相互牽引、環(huán)環(huán)相扣、彼此監(jiān)督，提高工作效率，確保預(yù)算有效執(zhí)行。

三、結(jié)語

提高軍工科研經(jīng)費的管理水平必須站在戰(zhàn)略高度，樹立市場和競爭意識，充分考慮全流程和多部門之間的協(xié)調(diào)與平衡，從軍工科研項目經(jīng)費的獨特性和復(fù)雜性出發(fā)，建立覆蓋從項目的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督到?jīng)Q算評價多個環(huán)節(jié)，歸口部門、參與人員、技術(shù)手段多個方位的系統(tǒng)性管理機制，以科學(xué)和專業(yè)化的管理與調(diào)控來提升科研經(jīng)費使用的效率和效能，實現(xiàn)科研經(jīng)費的經(jīng)濟和社會效益的最大化。