任 同 芹

(河南師范大學 歷史文化學院，河南 新鄉(xiāng) 453007)

近代以來，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變動及工商業(yè)的發(fā)展，新式商人群體開始崛起，新式商人組織隨之應(yīng)運而生。商會與同業(yè)公會作為民國時期重要的工商團體，不僅扮演了“通官商之郵”的橋梁作用，還為構(gòu)建新型的官商關(guān)系提供了可能性。學界關(guān)于商會、同業(yè)公會等研究已經(jīng)取得豐碩成果(1)目前學術(shù)界關(guān)于商人團體的研究取得豐碩成果，如彭南生《中國近代商人團體與經(jīng)濟社會變遷》，華中師范大學出版社2013年版；朱英《近代中國商會、行會及商團新論》，中國人民大學出版社2008年版；虞和平《商會與中國早期現(xiàn)代化》，上海人民出版社1993年版；馬敏《中國近代商會通史1902—1953 第4卷》，社會科學文獻出版社2015年版；魏文享《中間組織 近代工商同業(yè)公會研究》，華中師范大學出版社2007年版等。由于此方面研究成果相當豐富，在此不再一一論述。。但對于商人團體在國家稅政實施過程中的角色定位則缺乏系統(tǒng)性研究。本文試圖通過系統(tǒng)梳理民國時期商人團體在國家稅政推行中的角色扮演，探求征納雙方在稅政方面的互動與博弈，從側(cè)面揭示政商關(guān)系的演變與實質(zhì)。

一、民國時期商人團體的發(fā)展及在稅政中的角色定位

我國古代向來奉行“以農(nóng)立國”的主張，推行重農(nóng)抑商的政策，因此商業(yè)發(fā)展長期受抑，商人社會地位低賤，商人組織多系松散的行業(yè)性或地緣性商人組織。到了清末，隨著自然經(jīng)濟的逐漸解體，工商業(yè)不斷發(fā)展，新式商人群體開始崛起。1904年，上海商務(wù)總會的成立標志著具有現(xiàn)代特征的民間商人組織開始誕生，此后，全國各地商會組織相繼成立，商會作為近代新式的商人社團登上中國歷史舞臺。

(一)商人團體的發(fā)展壯大

商會成立伊始，很重要的一個角色就是上達官府，下達工商，“通官商之郵”。正如時人所言“商會一設(shè)，不特可以去商與商隔膜之弊，抑且可以去官與商隔膜之弊，為益商務(wù)良非淺鮮，泰西商務(wù)之盛大，率由此”[1]。商會的建立不僅扮演“通官商之郵”的橋梁作用，還為構(gòu)建新型的官商關(guān)系提供了可能性，商會常常斡旋于政府和商人之間，成為政府與商人互動過程中不可或缺的角色。商會的誕生與發(fā)展，在一定意義上，為商人提升自身的權(quán)利意識、提出自己的利益訴求、并試圖與政府進行討價還價提供了組織平臺，商人能夠憑借這一平臺發(fā)出自己的聲音，向政府尋求稅收方面的政策支持。商會作為一個商人團體還肩負著維護廣大工商團體利益的職責，為謀求商人利益的最大化而與政府周旋，甚至不惜以暴力相抗衡。因此，商會在近代歷史舞臺上往往扮演雙重角色。

行業(yè)組織的歷史在我國較為久遠，在一千多年的歷史演變過程中不斷遞嬗，盡管在不同的歷史階段表現(xiàn)出不同的組織形態(tài)，但其維護同業(yè)利益的角色卻一直未曾改變。到了近代，隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的逐漸解體和新興行業(yè)的蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)行業(yè)組織無法適應(yīng)新的形勢需要，因此行業(yè)組織經(jīng)過不斷地蛻變與衍化，逐漸讓位于新興的工商業(yè)組織。同業(yè)公會是近代興起的一個民間的新式行業(yè)性團體，其主要職能就是協(xié)調(diào)同業(yè)之間的關(guān)系、維護同業(yè)的利益、規(guī)范同業(yè)市場秩序、解決同業(yè)糾紛等。1918年，北京政府頒布的《工商同業(yè)公會規(guī)則》標志著行業(yè)組織發(fā)展到一個新的階段，是中國行業(yè)組織從傳統(tǒng)向近代嬗變的界標。此后，同業(yè)公會組織蓬勃發(fā)展。截止到1948年12月，全國工商業(yè)團體有23 310個。其中，同業(yè)公會共有20 864個,會員959 754家[2]。同業(yè)公會與商會一同在經(jīng)濟、政治、社會等領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。

商會、同業(yè)公會作為新興的工商業(yè)團體都是以維護商人利益為己任，都是政府與商人之間溝通的重要媒介，也是與政府博弈的重要力量。但是兩者又有所不同，商會作為一個跨行業(yè)性質(zhì)的商人組織，其立足點是維護各行業(yè)團體的利益，而同業(yè)公會是單一行業(yè)性組織，其主旨在于維護本行業(yè)的利益。因此，從影響力來看，同業(yè)公會僅憑一個行業(yè)的力量，顯得勢單力薄。而商會具有整合各行業(yè)的功能，因此在與政府的博弈過程中，往往具有更多的話語權(quán)。不過，同業(yè)公會和商會之間的關(guān)系并非一成不變的，而是一個動態(tài)的發(fā)展過程。民國初期，由于同業(yè)公會剛剛成立，無論數(shù)量還是規(guī)模都極為有限，因此，對商會具有較強的依賴性，其許多訴求往往需要通過商會轉(zhuǎn)呈，當同業(yè)利益受到威脅或侵害時，往往會向商會尋求援助，借助商會的力量來達到自身利益的訴求。同樣，商會的活動也需要得到各同業(yè)公會的積極參與和配合,商會也常以跨業(yè)組織代言人的角色努力維護各行業(yè)同業(yè)團體的利益。

隨著同業(yè)公會自身力量的不斷壯大，其與商會的關(guān)系也逐漸復(fù)雜起來。1947年6月，上海市商會根據(jù)各同業(yè)公會的請求，向政府當局發(fā)出函電近20件 ,要求對1947年度上海市所得稅的繳納標準,“擬請參照去年簡化稽征成案，改用標準計稅辦法，免除‘普查其所得額’”[3]。當然, 并不是在任何時候商會與同業(yè)公會都能保持一致。商會作為一個跨業(yè)組織，是由不同行業(yè)組成的利益團體，在稅收的多方博弈過程中扮演著中間調(diào)解者的角色，而同業(yè)公會則主要著眼于維護本行業(yè)利益，其主要職責之一便是維護同行業(yè)的經(jīng)濟利益，因此同業(yè)公會在稅政參與過程中更多的是扮演參與者的角色?？箲?zhàn)勝利之后，許多全國性的同業(yè)公會聯(lián)合會開始紛紛成立。最早成立的是全國銀行商業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合會。經(jīng)過認真籌備,1947年4月15日,全國銀聯(lián)會在南京正式開幕。不久，全國紗廠同業(yè)公會聯(lián)合會、全國機器棉紡織業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合會、全國錢商業(yè)公會聯(lián)合會、全國糧食商業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合會先后成立。各主要同業(yè)公會全國性組織的成立,使同業(yè)公會制度更加有序和完善,形成了一個全國性的公會網(wǎng)絡(luò)組織。

總而言之，隨著近代商人團體的日益壯大，商會、同業(yè)公會在近代中國的舞臺上成為一支不容忽視的可以和政府對話、制衡政府的重要力量。尤其在稅政方面，隨著商會、同業(yè)公會與政府之間勢力的消長，不同程度地影響著政府稅收政策的制定及施行。

(二)商人團體在稅政中的角色定位

馬克思曾經(jīng)指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！盵4]由此可見，稅收是維持國家機器正常運轉(zhuǎn)的主要“生命線”，沒有稅收，國家機器則無法正常運轉(zhuǎn)。國家為滿足其財政需要，需要借助手中政治權(quán)力，強制性地無償性地參與社會財富的分割。對于政府而言，作為征稅方，具有絕對的征稅權(quán)；對于商人而言，納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，同時實際上意味著納稅人既得利益的減少。因此，征納雙方往往會存在一定矛盾和沖突。尤其民國時期，戰(zhàn)爭頻仍，時局動蕩，財政困窘，政府當局為了緩解財政壓力，往往把稅收視為聚財斂財?shù)墓ぞ?。尤其是當新稅制的推行，政府當局不顧納稅對象的負稅能力，而只知一味提高稅率，擴大征稅范圍，增加稅負，這無疑會促使納稅人對稅收產(chǎn)生嚴重的抵觸心理。然而，稅收是國家意志的體現(xiàn)，國家掌握著絕對的征稅權(quán)，工商業(yè)者單憑個體的力量無法與國家權(quán)威相抗衡，于是，他們往往依托一定的社會團體，借助于團體力量表達和維護自身利益。

商會、同業(yè)公會作為政府和工商業(yè)者之間的橋梁和中介，在與政府的稅政博弈過程中具有雙重性。一方面，商會及同業(yè)公會扮演著政府“助手”的角色，為政府制定稅收政策建言獻策；調(diào)查商情，為稅收政策實施提供切實依據(jù)；參與稅制的制定與修改；協(xié)助政府征稅等。當政府的稅收政策威脅到其行業(yè)切身利益或政府在征稅過程中存在不合理和不合法稅收行為時，商人團體則會肩負起維護同業(yè)利益、與政府相抗衡的重任，通過暴力抗稅或和平抗稅等方式維護商人團體利權(quán)。

二、商人團體與稅政參與

如前所述，商會是依照政府所頒布的《商會法》等相關(guān)法規(guī)而建立起來的新式商人社團。積極配合、協(xié)助政府實施各項稅收政策，組織商人履行納稅人的納稅義務(wù)，是商會、同業(yè)公會等商人團體的職責所在。

(一)參與政府稅收政策的制定與推行

商人團體參與稅收政策的制定，一般分為兩種：一是政府在推行新的稅收政策時，往往會邀請商會參與其中，共同討論稅率、稅目以及征收方法等。由于商會、同業(yè)公會對商情較為了解，商會、同業(yè)公會的建議是其施政的重要參考依據(jù)。另一種是商人團體主動向政府提出合理化建議。1928年6月20日，南京國民政府財政部在上海召開全國經(jīng)濟會議，邀請?zhí)旖蚩偵虝?、銀行公會、錢業(yè)公會等派代表參加。天津總商會向大會提出十項議案，其中在稅收方面指出“中國之實業(yè)所以不興”，是由于“關(guān)稅未能自主，遂致各種洋貨通行全國，而國貨則反遇卡抽厘，轉(zhuǎn)輸困難”所致，因此，希望政府“加稅免厘，保護國內(nèi)實業(yè)”[5]。1930年11月，南京國民政府召開“第一次全國工商會議”，邀請全國各地工商界代表參加。此次會議，“各地商會代表60余人出席，提交議案50余件，均占大會總數(shù)的一半有余”[6]。

政府在制定、實施每項稅收政策時，都需要對相關(guān)行業(yè)進行商情調(diào)查。所謂商情即市場行情，具體是指商場上各方面的實際情況，例如商品供求、價格漲落、商品購銷等。政府制定行之有效的稅收政策的前提即對工商各業(yè)的信息詳盡把握，“設(shè)征收機關(guān)能對當?shù)厣a(chǎn)、消費、交通、貨運、物價、行規(guī)以及各業(yè)特殊情形，各特殊單位營業(yè)實況，隨時詳加調(diào)查，并將所獲資料排比整理，分析研究，則對整個商情，了如指掌，以后核稅,即有可靠之資料足供依據(jù)，各納稅人必不敢妄圖欺蒙，縱有此種企圖，亦必易于查覺”[7]。然而稅收機關(guān)要詳細了解工商各業(yè)的稅收信息，就需要增加大量的專業(yè)人員和花費大量的時間，因此政府當局為節(jié)省征稅成本，提高征稅效率，往往借助商會、同業(yè)公會的力量。例如1931年3月，天津藥商同業(yè)公會對河北省藥材集散情況進行調(diào)查，并匯總成表。1933年4月，天津商會命令各同業(yè)公會填制歇業(yè)、遷移及商業(yè)狀況調(diào)查表，并匯總成冊。通過商情調(diào)查，在一定程度上遏制了不法商人逃稅漏稅現(xiàn)象，以及減少了征納雙方信息的不對稱。

(二)協(xié)助政府完成稅收

營業(yè)稅是從西方引進的一個具有現(xiàn)代稅收制度特征的稅種，其征課對象主要是以營利為目的的商戶，是南京國民政府為裁撤厘金，抵補地方財政虧短而開辟的一項新稅。營業(yè)稅征收的主要依據(jù)是營業(yè)總收入額和營業(yè)資本額。對于商戶的經(jīng)營情況、資本總額等情況，政府需要投入巨大財力、物力、人力進行調(diào)查統(tǒng)計，無疑將會提高征稅成本，因此，營業(yè)稅的征收在很大程度上需要依靠同業(yè)公會等商人組織協(xié)助完成。

1936年7月國民政府頒布《所得稅暫行條例》標志著直接稅體系開始確立。開征之初，所得稅的征稅機構(gòu)還不夠完善，稅務(wù)人員嚴重困乏，因此，要想順利開征所得稅，往往需要借助商會、同業(yè)公會等商人團體的力量。在成都市檔案館內(nèi)保存了大量有關(guān)直接稅局請求商會、同業(yè)公會協(xié)助征稅的內(nèi)容。如財政部所得稅事務(wù)處川康辦事處在致同業(yè)公會的函中稱：“查本局稅款與繳庫稅款差額極巨，現(xiàn)支應(yīng)浩繁，需款迫切，貴會協(xié)助在案，為時已久，能按期納稅者固屬多數(shù)，但拖延未繳者也還不少，現(xiàn)派員調(diào)查，依其收益額及收益狀況徑行估價，請貴會協(xié)助稅員，以利征收?！盵8]

除了協(xié)助政府調(diào)查稅源以及商民的實際負稅能力等外，商會等商人團體還承擔代征代繳等任務(wù)。1931年8月21日，上海市商會舉行第十八次執(zhí)行委員會，討論的主要議題就是商會協(xié)收代繳營業(yè)稅辦法草案以及委托各業(yè)公會收繳營業(yè)稅辦法草案。其中《辦法》第六條、第八條規(guī)定：“凡同業(yè)依法已有同業(yè)公會之組織者，該業(yè)之營業(yè)稅，應(yīng)由辦事處委托該同業(yè)公會代為收繳”，“本市尚無同業(yè)公會組織之各業(yè)商店、其營業(yè)稅均由辦事處直接收繳”[9]。

(三)糾正政府征稅過程中的不合理行為

1941年，抗日戰(zhàn)爭進入關(guān)鍵時期。為了保證抗戰(zhàn)順利進行，國民政府決定開辟新的稅源，開征戰(zhàn)時消費稅。戰(zhàn)時消費稅對奢侈品課以重稅，“既可殺奢侈之風，又可濟國家之急，寓禁于征，用意良善”[10]。但是戰(zhàn)時消費稅本身也存在許多不合理之處。首先，對于商品等級的劃分不明確。有些商品的等級劃分比較模糊，同樣一件商品在甲地可能被視為日用品，而運到乙地則可能成為奢侈品。其次，計稅方式不合理，戰(zhàn)時消費稅采取從價征收?？箲?zhàn)之前，國民政府對于貨物稅征收大多采用從量計稅法?？谷諔?zhàn)爭爆發(fā)后，國民政府實行法幣政策，造成物價飛漲，貨幣貶值，之前的從量計稅顯然不適應(yīng)形勢需要，再加上國民政府為應(yīng)對戰(zhàn)爭，到處搜刮錢財，任意增加稅收，采取從價計稅法。再次，稅目規(guī)定不合理。例如，《稅則》規(guī)定對鮮豬肉等民生用品給予免稅，但是對于生豬卻課以5%的稅率。當時的陪都重慶生豬均需從外縣輸入，然后在市區(qū)宰殺出售。重慶市屠宰業(yè)同業(yè)公會認為如果對生豬課以值百抽五的消費稅，那么鮮豬肉則相當于沒有免稅，“這樣，勢必造成豬在鄰縣或郊區(qū)屠宰，黑市輸入，既可逃稅，又可任意漲價，市面鮮肉供應(yīng)必益感困難，價格也要上漲，無裨稅收，徒礙民食”[11]。商會、同業(yè)公會針對戰(zhàn)時消費稅存在的種種問題提出一些建設(shè)性意見，當局也對這些意見部分采納，并對一些不合理之處進行修正。

商人團體除了對當局稅政實施過程中的不合理、不合法現(xiàn)象提出建議外，對于稅務(wù)人員的貪污行為、違章行為也提出抗議，要求嚴懲。1941年11月，上海市紙箔商代表華成通控訴蘇浙滬箔類稅總局局長楊天運橫征暴斂，營私舞弊，侵吞公款等不法行為，呈請財政當局“依法撤職懲辦，以戒貪污而紓民困”[12]。財政部在接到控訴書后，派參事劉星辰前往當?shù)卣{(diào)查。1942年9月，江蘇省江陰縣土布業(yè)同業(yè)公會理事長高羽豐呈控江陰稅務(wù)支局主任奚百里，假借職權(quán)，需索額外手續(xù)費，呈請財政當局查明嚴懲[13]。由上可知，商會、同業(yè)公會對征稅人員的不法行為起到監(jiān)督的作用，對于規(guī)范和約束稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的征稅行為具有積極作用。

三、商人團體與政府稅政的博弈

商會、同業(yè)公會等作為商人利益的代言人，在商人與政府出現(xiàn)利益沖突時，商會或同業(yè)公會通過各種渠道維護會員的合法權(quán)益。當政府稅政中存在的不合理或不合法情形，超出商民所能擔負的額度時，如稅額過高、稅法過苛等，商會往往會為維護商人團體的利益，與政府進行抗爭，要求減免稅收。由此，征稅方與納稅方圍繞征稅與減稅、免稅等問題會展開激烈博弈。

(一)抗稅訴求

1.要求減稅或免稅

任何一項稅收，對于納稅者而言都意味著對既得利益的分割。再加上歷史、社會等原因，我國民眾納稅意識薄弱，納稅意愿低，尤其是工商業(yè)者，對稅收具有天生的抵抗性。因此，每當新稅開征或提高稅率、增加稅目時，工商業(yè)者都會要求減稅或免征。

1935年，河北邢臺縣煤礦業(yè)同業(yè)公會向河北省政府呈請要求免征牙行營業(yè)稅。據(jù)河北省邢臺縣煤礦業(yè)同業(yè)公會主席劉真甫等稱：“沿平漢路南北路車站開設(shè)煤炭廠所在多有,均無征此牙稅，而我邢獨有，未免偏枯，不予取消，已屬不公，今若再將牙稅改征牙行營業(yè)稅，是商號等一種營業(yè)稅完納兩種稅款”，煤商已無力承擔，“因受捐稅壓迫，宣告歇業(yè)者已有二十余家”[14]，因此希望河北省政府能免征牙行營業(yè)稅。河北省政府經(jīng)過調(diào)查同意其所請，免征牙行營業(yè)稅。

1933年12月，武進染織廠業(yè)同業(yè)公會向江蘇省財政廳呈請免征營業(yè)稅。武進染織業(yè)同業(yè)公會在訴愿中，列舉了免征營業(yè)稅的理由。武進染織業(yè)同業(yè)公會認為布廠已經(jīng)在廠內(nèi)繳納統(tǒng)稅，如果再繳營業(yè)稅，則為重征。此外財政當局對于紗廠與布廠關(guān)于納稅與不納稅的標準沒有界定清楚，造成“紗廠以納稅之居間地位，既不納統(tǒng)稅，更不納營業(yè)稅，而布廠既納統(tǒng)稅又須納營業(yè)稅，不平孰(殊)甚”[15]。財政部認為上述不能引為免征的理由，未予批準。由此可見，商會、同業(yè)公會等商人團體作為一支民間社會力量在與政府公權(quán)力的抗衡中，所發(fā)揮的作用是有限的。

2.要求緩征

政府出臺一項新的稅收政策，多是經(jīng)過多方論證和考慮的，因此，不會輕易停征。商會、同業(yè)公會則退而求其次，提出緩征要求。政府則視商人團體的納稅意愿，做出一定讓步，同意緩征請求。但是緩征并不代表不征，只是時間早晚而已。

交易稅是行為稅的一種，“是根據(jù)交易所里買賣行為上所征收的稅”[16]。1934年11月，財政部擬具征收交易稅條例，并經(jīng)行政院會議通過。上海市金業(yè)、紗布、面粉、證券、雜糧等五交易所理事會獲悉這個消息后，于1935年2月23日聯(lián)合推派穆藕初為代表赴京請愿，請求交易稅暫緩1年實行，財政部“根據(jù)立院通過核減之稅率，決定自三月一日起，暫緩四個月，定于七月一日起開征”[17]。同年3月23日，上海金業(yè)交易所理事長杜月笙、紗布交易所理事長穆藕初、面粉交易所理事長王一亭、雜糧交易所理事長顧馨一等再次聯(lián)名呈請財政部，希望緩征交易稅。1935年5月6日，《交易所交易稅條例》頒布，并定于7月1日起正式開始征收。各交易所經(jīng)紀人公會以“工商各業(yè)，既因人民購買力之減退，存貨未能銷售；復(fù)因金融緊縮，資本無從挹注，二者互為因果，交相逼迫，竟至無時不在孤城坐困之境，無日不在驚濤駭浪之中”[18]為由，再次向財政部請求緩征。迫于壓力，財政部長孔祥熙于6月27日批示，準許上海華商紗布、金業(yè)、麥粉、雜糧、證券五交易所請，“應(yīng)準暫予緩征，以示體恤”[19]。此次緩征之請，雖屢經(jīng)挫折，但最終達成所愿，取得一定勝利。財政當局之所以同意緩征，一方面是五交易所聯(lián)合起來，形成強大的力量，從而在與政府交涉中取得更大的話語權(quán)；另一方面，交易稅并不是國家的主體稅種，在國家稅收中所占比例極小，緩征對于國民政府而言，并無太大損失。

3.要求停征

1928年12月，為解決裁厘后地方財政抵補問題，加快裁厘進程，經(jīng)過半年的熱議，南京國民政府決定開征特種消費稅。12月18日，財政部召開蘇、浙、皖、贛、閩五省裁厘會議，會議通過了《特種消費稅條例》。《條例》一經(jīng)頒布，便遭到工商各業(yè)的竭力反對，紛紛要求停征。由于特種消費稅先在東南五省實行，這五省的工商團體對此反應(yīng)最為強烈。在反特種消費稅的斗爭中，上?？偵虝l(fā)揮了中國商會領(lǐng)袖的作用，振臂一呼，群起響應(yīng)。1929年1月6日，上海各業(yè)召開會議，討論反對開征特種消費稅，認為國民政府“欲改辦新稅，與保育華商之旨相背”[20]。2月28日，上海80余商業(yè)團體發(fā)表宣言，共同反對特種消費稅，“咸認此為惡稅，壓迫民族，阻害民生，剝奪民權(quán)，莫此為甚，庸是吁請停辦，誓死力爭，不達目的不止”[21]。隨之，各地商會紛紛發(fā)起了反特種消費稅的斗爭。3月19日，全國商聯(lián)會、上?？偵虝?、滬南商會、閘北商會聯(lián)名召集浙閩蘇皖贛各總商會以及上海市各商業(yè)團體代表召開聯(lián)席會議，會議一致同意第二天赴京請愿，并擬定《請愿停辦特種消費稅理由書》，其中稱：“惟此特種消費稅者，違反民意，阻害民生，剝奪民權(quán)，而又不衡于學理，不符于原則，不適于施行，實為現(xiàn)今民力所不能擔負。”[22]上海市各商業(yè)團體認為此種“違反民意”之稅收，應(yīng)當停辦，并詳列了停辦特種消費稅的六大理由。特種消費稅作為國民政府裁厘改稅運動中開征的一種過渡稅，具有一定的進步性。但由于其稅目設(shè)置不盡合理，稅目繁多，稅率畸重，因此遭到廣大商民的反對。1931年4月3日，行政院發(fā)出訓(xùn)令，停辦此稅。

以上可見，商會、同業(yè)公會等商人團體作為近代中國崛起的新型組織，在與政府稅政博弈的過程中，展現(xiàn)出一種新型的征納關(guān)系。他們充分發(fā)揮團體的力量，爭取更大的話語權(quán)，從而為商人爭取最大權(quán)利。在與政府稅政的抗衡中，盡管大多數(shù)抗爭以失敗而告終，但是卻凸顯了納稅人的自主意識日益增強，同時也逐漸成為制衡政府公權(quán)力的一支重要力量。

(二)抗稅方式

盡管中國自古就有“皇糧國稅，天經(jīng)地義”的思想，但是賦稅從產(chǎn)生的那天起，就啟動了征納雙方的矛盾運動。民國時期，商人的抗稅斗爭此起彼伏。抗稅的方式從雙方?jīng)_突的程度來看，可以分為暴力抗稅和和平抗稅。

1.暴力抗稅

所謂暴力抗稅是指納稅人通過暴力、威脅、恐嚇等手段，拒絕繳納稅款的行為，比如毆打稅務(wù)人員、搗毀稅務(wù)機關(guān)等。當通過正常途徑無法解決商民的訴求時，商民便會采取一種比較極端的方式來表達對政府當局稅政的不滿，即暴力抗稅。

1933年10月中旬，仙游縣縣長吳漢章和莆仙稅務(wù)局局長朱紫朝突然宣布向商家增收十倍的營業(yè)稅,即原來繳4元的，現(xiàn)在要繳40元。廣大商民聞訊，紛紛向商會反映，請求商會出面交涉，免予征稅或減稅，結(jié)果卻遭到稅收機關(guān)的嚴詞拒絕。第二天，莆仙稅務(wù)局局長朱紫朝派警隊逐家逐店勒稅，結(jié)果未能得逞，10月21日，朱紫朝帶人到商會強制商會派人帶他到各大商號催稅，不是謾罵恫嚇商民抗稅，就是翻箱倒柜撈取錢物，限令三天交清，違者拘留查辦。眾商家群情激憤，獲悉其他地方或鄰近縣域均未曾征收此稅，唯有城關(guān)增加稅收，各業(yè)代表更是義憤填膺，加以抵制。23日，商會伙同各業(yè)代表再次來到稅局，與局長面商減稅事宜，雙方發(fā)生沖突，廣大商民沖進稅局，將稅局內(nèi)物件盡行搗毀，并扔擲磚頭石塊，稅局房屋也遭到破壞。后經(jīng)多方調(diào)停，此事才得以平息[23]。

稅務(wù)人員在稅收稽征中扮演重要角色，對各項稅收的征收、稅源監(jiān)管、防止偷稅漏稅等方面具有重要作用。然而，民國時期稅務(wù)腐敗現(xiàn)象較為嚴重，尤其是基層稅務(wù)人員，借用職務(wù)之便，巧立名目，苛擾勒索，貪污中飽等等，因此，稅務(wù)人員與納稅人之間經(jīng)常發(fā)生沖突事件。1942年4月15日，國民政府為增加財稅收入，開征戰(zhàn)時消費稅。由于其稅目設(shè)置不合理，商品等級劃分不明確等原因，遭到廣大商民的強烈不滿，甚至在多地引發(fā)抗稅罷市風潮。貴州遵義等地就發(fā)生了罷市風潮、群眾毆打海關(guān)關(guān)員事件。重慶地區(qū)廣大商民團體對戰(zhàn)時消費稅的態(tài)度尤為強烈。1942年4月，戰(zhàn)時消費稅在重慶海關(guān)開征不久，內(nèi)江、成都、南充等地便掀起抗稅罷市風潮，農(nóng)工商民及各行會紛紛致電財政部，申訴“稅重繁擾，力不能勝”，要求撤銷所設(shè)關(guān)卡。與此同時，重慶關(guān)所轄關(guān)區(qū)內(nèi)，貴陽、遵義兩地發(fā)生規(guī)模較大的抗稅風潮，群眾憤怒毆打海關(guān)稽征關(guān)員[24]。

暴力抗稅是工商業(yè)者在與政府多次交涉無果的情況下，被迫采取的一種抗稅方式，這種方式對于政府而言顯然屬于違法之舉。事實證明，暴力抗稅并不是解決稅收矛盾的最佳方式，但是，納稅人通過暴力行為，能造成更大的社會影響和輿論效應(yīng)，在一定程度上給政府當局以巨大壓力，從而迫使政府當局在稅收斗爭中作出一定的妥協(xié)和讓步，滿足納稅人一定的利益訴求。

2.和平抗稅

商會、同業(yè)公會一般在抗稅斗爭多采用和平抗爭的形式，常用的方式主要有開會請愿、聯(lián)合聲援、輿論造勢等。

向政府請愿是商會及各業(yè)同業(yè)公會等商人團體向政府表達訴求的合法途徑和重要方式，也是商人團體常用的一種抗稅方式。1937年4月8日，全國紗業(yè)公會獲悉棉紗統(tǒng)稅要增稅，特派代表赴京呼吁暫緩加稅，到京的代表“有滬漢常州蕪湖等地代表郭順、劉靖基等”[25]，他們決定第二天分赴中政會、行政院及財政部、實業(yè)部等處請愿，要求暫緩加稅。

自古以來，納稅人憑借個人力量遠遠不足以與國家機器對抗，因此，廣大工商業(yè)者在抗稅的斗爭中，往往需要以一定的社會組織依托，壯大自身的組織力量，將不同的社會力量整合成一支足以和政府進行對話的力量。臨時財產(chǎn)稅是國民政府后期推出的一項稅收。1948年6月，經(jīng)南京國民政府立法院劉不同等49人提議，決定開征臨時財產(chǎn)稅。此稅名義上遏制豪門資本，實際上苛征壓榨中產(chǎn)，因此遭到廣大中小工商業(yè)者的強烈反對，他們認為“此結(jié)果不僅違反提案原旨，勢將增強投機之泛濫，財富之集中，而加速經(jīng)濟紊亂，工商崩潰，以陷國家萬劫不復(fù)之境”[26]。上海市棉紗復(fù)制業(yè)聯(lián)合上海機器染織工業(yè)同業(yè)公會、內(nèi)衣織造工業(yè)同業(yè)公會、毛巾被毯工業(yè)同業(yè)公會等10余公會致電立法院，稱“其征稅對象仍為工商界之工廠行號，并按財產(chǎn)價值估稅，不啻削弱工業(yè)資金摧殘生產(chǎn)，影響工商業(yè)生存”[27]，因此要求政府當局撤廢臨時財產(chǎn)稅法草案。

商人團體在與政府稅政博弈過程中，往往借助媒體輿論造勢，如通過報紙等給政府造成輿論壓力；另一方面，新興媒體的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的各自為戰(zhàn)的局面，可以及時發(fā)布消息、事態(tài)動向、相互呼應(yīng)、互相聲援，及時了解動態(tài)，起到了整合民間社會的作用。商會、同業(yè)公會常常利用《申報》的輿論優(yōu)勢，針對政府在實施稅政過程中存在的不合理、不公平現(xiàn)象，提出自己的主張和訴求，成為監(jiān)督、制衡政府施政的一種有效方法。此外，各同業(yè)商會還創(chuàng)辦本行業(yè)的報刊，如《銀行周報》《錢業(yè)月報》《商業(yè)月報》等。工商各團體通過報刊揭露各種稅政的弊端，引發(fā)社會力量的重視和支持，從而對政府造成一定的輿論壓力。

總而言之，商會及同業(yè)公會等商人團體在稅收方面扮演雙重角色，一方面充當政府稅收政策的執(zhí)行者，協(xié)助政府征繳各項稅收；另一方面為維護廣大商人群體的利益，充當商民與政府之間的協(xié)調(diào)者。通常協(xié)調(diào)的方式有三種：一是通過上書請愿，發(fā)表通電以及求諸媒體向政府施加壓力，從而達到目的；二是商人團體和政府派代表談判，最終雙方互相做出一定讓步，從而達到暫時的利益平衡；三是發(fā)動各地商人團體，聯(lián)合起來罷市抗稅或舉行其他抗議活動，一般情況下，這種方式在某種特定條件下會觸動政府當局的某根神經(jīng)，政府會適當?shù)刈鞒鲆恍┩讌f(xié)與讓步，商人團體會部分或者完全達到預(yù)設(shè)的目的。但是商人團體與政府之間稅政的博弈，其必須以不能損害政府政治權(quán)威和財政收入為前提，不能超越有效的法律范圍。