木尼拉·莫合旦爾

(喀什大學(xué)，新疆 喀什 844007)

一、 中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅法概述

根據(jù)麥金德的理論，如果說(shuō)歐亞大陸是一個(gè)“世界島”，那么中亞地區(qū)就是這個(gè)“世界島”的心臟，地理位置十分重要，區(qū)位優(yōu)勢(shì)也十分明顯。[1]P119作為中亞國(guó)家的吉爾吉斯斯坦是最早加入世界貿(mào)易組織的中亞國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度最高，是最具有影響力的中亞國(guó)家。[1]P82根據(jù)吉爾吉斯斯坦國(guó)家統(tǒng)計(jì)委員會(huì)的數(shù)據(jù)，2018年吉爾吉斯斯坦吸引外國(guó)直接投資總額為8.5億美元，同比增長(zhǎng)37.1%。其中中國(guó)對(duì)吉爾吉斯斯坦直接投資3.38億美元。[2]這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)隨著“走出去”的步伐，在吉爾吉斯斯坦直接投資的額度也相當(dāng)可觀。進(jìn)一步了解并掌握吉爾吉斯共和國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)是非常有必要的。此外，2002年6月，中國(guó)和吉爾吉斯共和國(guó)簽署了《關(guān)于避免雙重征稅協(xié)定》。吉爾吉斯斯坦稅收法律體系包括：憲法性法律、《吉爾吉斯斯坦稅法典》和相關(guān)法律法規(guī)等，其中，《吉爾吉斯斯坦稅法典》經(jīng)2008年10月2日吉爾吉斯斯坦會(huì)議通過(guò)，2017年4月28日修訂，2018年4月13日修訂。

二、 中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅立法機(jī)關(guān)及立法權(quán)限之比較

中華人民共和國(guó)稅法立法體制是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)法律規(guī)定行使立法權(quán)限制定法律，在吉爾吉斯共和國(guó)，稅務(wù)部門根據(jù)吉爾吉斯共和國(guó)稅法典規(guī)定的方式，制定和確認(rèn)吉爾吉斯共和國(guó)稅法規(guī)定的法規(guī)，由授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)成。稅務(wù)部門具有法人地位并在吉爾吉斯共和國(guó)法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)管理，并參與吉爾吉斯共和國(guó)稅收政策的實(shí)施。

三、中吉兩國(guó)個(gè)人所得說(shuō)納法稅人之比較

根據(jù)《吉爾吉斯共和國(guó)稅法典》規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅人是有收入的吉爾吉斯共和國(guó)公民的自然人、有收入的非吉爾吉斯共和國(guó)公民但擁有吉爾吉斯共和國(guó)居留證或回歸地位的居民、自然人、獲得收入的且收入來(lái)源在吉爾吉斯共和國(guó)的，非吉爾吉斯共和國(guó)公民的非居民自然人、向自然人支付來(lái)源于吉爾吉斯共和國(guó)收入的稅務(wù)代表。

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和吉爾吉斯斯坦稅法規(guī)定的納稅人之間的區(qū)別在于：(一)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中納稅人分兩種，分別是居民個(gè)人和非居民個(gè)人；而吉爾吉斯斯坦稅法個(gè)人所得稅納稅人分為四類，分別是公民自然人、居民自然人、非居民自然人和稅務(wù)代表。(二)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中的居民個(gè)人和非居民個(gè)人的界定標(biāo)準(zhǔn)是是否在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿一百八十三天的個(gè)人；而吉爾吉斯共和國(guó)稅法中未明確規(guī)定公民自然人、居民自然人和非居民自然人的界定。(三)吉爾吉斯共和國(guó)稅法中有個(gè)叫“稅務(wù)代表”的概念，它是指通過(guò)納稅人的授權(quán)，以納稅人的名義參與稅務(wù)法律關(guān)系的主體。[3]

四、中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅法征稅客體之比較

根據(jù)《吉爾吉斯共和國(guó)稅法典》的規(guī)定，個(gè)人所得稅征稅客體包括：(一)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完成，但不包括以下來(lái)源獲得收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：1.收入來(lái)源于吉爾吉斯共和國(guó)境內(nèi)(或在)吉爾吉斯共和國(guó)境外的吉爾吉斯共和國(guó)公民，非吉爾吉斯共和國(guó)公民但擁有吉爾吉斯共和國(guó)居留證和回歸地位的居民自然人，還包括收入來(lái)源于吉爾吉斯共和國(guó)境內(nèi)，非吉爾吉斯共和國(guó)公民的居民自然人；2.收入來(lái)源于吉爾吉斯共和國(guó)境內(nèi)，吉爾吉斯共和國(guó)非居民自然人，但不包括作為在吉爾吉斯共和國(guó)境外注冊(cè)的本國(guó)組織分公司和(或)辦事處的員工的吉爾吉斯共和國(guó)非居民自然人；(二)獲得的任何其他收入。

可見(jiàn)，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和吉爾吉斯共和國(guó)個(gè)人所得稅法所規(guī)定的征稅客體的區(qū)別在于，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得的征稅客體相對(duì)具體且按分類計(jì)算個(gè)人所得稅；而吉爾吉斯共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的征稅客體比較籠統(tǒng)，未進(jìn)行詳細(xì)的闡述和分類。

五、中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅法稅率之比較

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》個(gè)人所得稅的稅率按稅種進(jìn)行收稅；而《吉爾吉斯共和國(guó)稅法典規(guī)定》個(gè)人所得稅稅率為10%，是通過(guò)個(gè)人所得稅納稅基數(shù)乘以個(gè)人所得稅率的方式計(jì)算。個(gè)人所得稅納稅人在統(tǒng)一稅務(wù)申報(bào)單提交之日前進(jìn)行最終結(jié)算，并繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的最終金額，即為所計(jì)算的稅額與稅務(wù)代理扣除的稅額。個(gè)人所得稅在納稅人稅務(wù)和(或)統(tǒng)計(jì)登記所在地支付。

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅稅率分三類進(jìn)行計(jì)算，且每一項(xiàng)所征收的稅率有所不同，而吉爾吉斯共和國(guó)個(gè)人所得稅稅率未進(jìn)行詳細(xì)的分類，并且個(gè)人所得稅稅率為10%。[4]

六、中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅法扣除額和扣除項(xiàng)目的比較

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行分類確定扣除項(xiàng)，扣除額分為四類：專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、減除費(fèi)用和其他依法確定的扣除。還規(guī)定固定扣除費(fèi)為每年6萬(wàn)元(相當(dāng)于每月5000元)；專項(xiàng)扣除包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、高溫補(bǔ)貼等，扣除費(fèi)用包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)，個(gè)人保險(xiǎn)和個(gè)人繳納的其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；專項(xiàng)附加扣除的范圍包括：子女教育、繼續(xù)教育、重大醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金和老年人撫養(yǎng)費(fèi)。

在吉爾吉斯共和國(guó)，根據(jù)稅法典的規(guī)定扣除項(xiàng)分三大類，分別是：標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)、社會(huì)扣除項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)扣除項(xiàng)。標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)包括以下四個(gè)方面：(一)個(gè)人扣除，稅收期每個(gè)月6.5的結(jié)算指數(shù)金額；(二)納稅人的贍養(yǎng)人的扣除，稅收期每個(gè)月贍養(yǎng)人1倍的結(jié)算指數(shù)金額；(三)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)提成的扣除，但不包括根據(jù)稅法典規(guī)定不征收個(gè)人所得稅的國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)提成的扣除；(四)國(guó)家退休基金提成的扣除應(yīng)不超過(guò)納稅人納稅基數(shù)的8%。社會(huì)扣除項(xiàng)包括以下兩個(gè)方面：(一)納稅人及年齡不超過(guò)二十四周歲的贍養(yǎng)人的社會(huì)扣除項(xiàng)；(二)為學(xué)前教育、小學(xué)、中學(xué)和高等職業(yè)教育的扣除額等同于納稅人向吉爾吉斯共和國(guó)國(guó)家授權(quán)許可資格的教育機(jī)構(gòu)或向監(jiān)護(hù)人委員會(huì)繳納的金額，并記錄在案，此項(xiàng)扣除額不得超過(guò)納稅基數(shù)的10%。財(cái)產(chǎn)稅扣除項(xiàng)包括納稅人在實(shí)際支付的償還按揭貸款利息的資金中獲得財(cái)產(chǎn)稅扣除項(xiàng)。

七、中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的不得征收個(gè)人所得稅的情形

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，有十項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《吉爾吉斯共和國(guó)稅法典》不征收個(gè)人所得稅的收入總共包括44項(xiàng)，大致包括：法律規(guī)定的津貼；吉爾吉斯共和國(guó)總統(tǒng)儲(chǔ)備基金、國(guó)會(huì)議長(zhǎng)儲(chǔ)備基金、國(guó)議會(huì)醫(yī)院基金等；社會(huì)保險(xiǎn)的津貼和補(bǔ)償；退休金；國(guó)家預(yù)算資金支付的津貼和補(bǔ)償；向吉爾吉斯共和國(guó)教育機(jī)構(gòu)的學(xué)生、按吉爾吉斯共和國(guó)法律規(guī)定的金額支付的獎(jiǎng)學(xué)金；由于不可抗力而無(wú)償獲得的金額；與軍人、國(guó)家安全部門、執(zhí)法部門工作人員、國(guó)家公務(wù)員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)死亡和(或)遭受身體損傷相關(guān)的補(bǔ)償款和津貼金額；死亡員工的近親屬或由于近親屬死亡員工從雇主處無(wú)償獲得的金額；在完成工作義務(wù)時(shí)發(fā)生員工工傷、死亡事件時(shí)，根據(jù)吉爾吉斯共和國(guó)法律支付的健康損傷補(bǔ)償金額及其他支付款項(xiàng)；特殊服裝、鞋、個(gè)人防護(hù)用品、肥皂、消毒用品的價(jià)值；根據(jù)吉爾吉斯共和國(guó)法律規(guī)定的有害或威脅條件下勞動(dòng)工種和標(biāo)準(zhǔn)清單從事工作的人員獲得牛奶和治療預(yù)防性食品的價(jià)值；雇主根據(jù)自己?jiǎn)T工簽署的必需保險(xiǎn)合同支付的保險(xiǎn)金以及根據(jù)該合同按吉爾吉斯共和國(guó)法律規(guī)定的方式完成的支付款項(xiàng)；雇主用于員工培訓(xùn)、再培訓(xùn)的費(fèi)用；國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)、衛(wèi)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)的殘疾人，在阿富汗戰(zhàn)爭(zhēng)和其他國(guó)家參加國(guó)家間協(xié)議的參戰(zhàn)人員、軍人，在衛(wèi)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)期間因在后方忘我勞動(dòng)、出色服役而獲得蘇聯(lián)獎(jiǎng)?wù)潞蛣渍碌娜耍吞乜鲜录⑴c者，參加消除切爾諾貝利核電站事故的人，在國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)、衛(wèi)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)中犧牲的軍人遺孀或遺屬的收入，但不包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入；自然人銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入，但不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；雇主向員工的十四周歲以下的子女(被撫養(yǎng)人)提供的、金額不超過(guò)10個(gè)結(jié)算指數(shù)的新年禮物；由國(guó)家預(yù)算向奧林匹克冠軍和得獎(jiǎng)人、吉爾吉斯共和國(guó)體育項(xiàng)目的國(guó)家隊(duì)成員支付的獎(jiǎng)金，對(duì)奧林匹克世界杯、亞洲杯和亞洲比賽冠軍和國(guó)家隊(duì)得獎(jiǎng)成員同時(shí)支付的獎(jiǎng)勵(lì)；軍人、負(fù)責(zé)管轄內(nèi)務(wù)問(wèn)題的國(guó)家授權(quán)部門、毒品監(jiān)督領(lǐng)域國(guó)家授權(quán)部門的職員、刑事執(zhí)行系統(tǒng)部門和機(jī)構(gòu)的員工以津貼和補(bǔ)償代替餐費(fèi)的收入；從事有償公益工作、就業(yè)組織部門工作的公民工資；工會(huì)向殘疾人、退休人員、孤兒和多子女的父親或目前發(fā)放的津貼；Ⅰ、Ⅱ級(jí)殘疾人在銀行獲得的儲(chǔ)蓄利息；居民自然人入股本國(guó)組織所獲得的紅利，以及非居民自然人應(yīng)繳納零稅率利潤(rùn)稅的部分利潤(rùn)形式獲得的紅利；獻(xiàn)血和吉爾吉斯共和國(guó)法律規(guī)定的其他形式供血所得的金額；根據(jù)吉爾吉斯共和國(guó)法律規(guī)定獲得的贍養(yǎng)費(fèi)；夫妻或已離婚的前夫妻之間所有權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的任何收入；自然人根據(jù)繼承或贈(zèng)予方式從近親屬處獲得的財(cái)產(chǎn)、工程、服務(wù)的價(jià)值，但不包括在從事經(jīng)營(yíng)時(shí)獲得的財(cái)產(chǎn)、工程、服務(wù)；自然人以人道援助形式獲得的財(cái)產(chǎn)價(jià)值等等。吉爾吉斯共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的不得征稅的情形涉及面廣、更加的具體。[5]

三、 結(jié)語(yǔ)

隨著“一帶一路”倡議的提出，我國(guó)和吉爾吉斯共和國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)原來(lái)越來(lái)密切。了解中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅法是必不可少的。本文從《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《吉爾吉斯共和國(guó)稅法典》之個(gè)人所得稅法部分的相關(guān)規(guī)定出發(fā)，具體的闡述中吉兩國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容并進(jìn)行比較研究。