【關(guān)鍵字】內(nèi)部審計；職能；公司治理

現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是一個科學、復雜的系統(tǒng)工程。規(guī)范有效的公司治理能夠保證公司所有利益相關(guān)者的責權(quán)利清晰并有效地相互制衡。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部一項監(jiān)督、評價、建議機制，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，也是促進公司治理結(jié)構(gòu)合理、制度健全、治理機制規(guī)范運行的重要保障，有效的內(nèi)部審計可以提升公司治理能力。

一、內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用

內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動，這是2018年版《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》給出的定義。從定義可以看出，內(nèi)部審計在組織中承擔著監(jiān)督、評價和建議的職能。

從公司治理的角度看，內(nèi)部審計的服務(wù)對象可以是公司治理的各個方面。上述定義還可以看出，內(nèi)部審計監(jiān)督、評價的對象從財務(wù)收支擴展到所有經(jīng)濟活動，以及內(nèi)部控制、風險管理等機制。內(nèi)部審計可以監(jiān)督公司戰(zhàn)略規(guī)劃的落實和業(yè)務(wù)開展情況，可以檢查、評價內(nèi)部控制是否有效，可以審查公司內(nèi)部管理機構(gòu)執(zhí)行各自職能的效率和效果，向公司各級決策者、管理者提出建議和報告。因此，可以說內(nèi)部審計的服務(wù)對象涵蓋公司董事會、監(jiān)事會及各級管理者。

內(nèi)部審計的作用主要在于監(jiān)督公司各項經(jīng)濟活動是否符合既定的目標要求，評價內(nèi)部控制和風險管理的有效性，提供完善治理結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部控制和糾正錯弊的意見建議。內(nèi)部審計從監(jiān)督、評價各級管理者的經(jīng)濟活動和內(nèi)控制度入手，在資金、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等各領(lǐng)域里查找漏洞，分析識別風險，揭露不當行為，提出整改措施，可保障公司高效有序運轉(zhuǎn)，防范經(jīng)營風險。內(nèi)部審計可幫助各級管理者延伸管理觸角，有利于完善公司的內(nèi)部控制機制，促進公司提升治理水平。通過內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，還可以增強各種管理信息的可信度，彌補信息不對稱帶來的影響，使各治理機構(gòu)信息溝通更加順暢，進而有效地提升治理效果，確保公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

二、內(nèi)部審計怎樣切實履行職責為公司治理服務(wù)

（一）轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)當樹立為經(jīng)營活動提供服務(wù)的思想，改變傳統(tǒng)的單純注重監(jiān)督的觀念。審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要提出解決問題的意見建議，幫助管理者改善管理，加強內(nèi)控，降低風險。

1.由重點開展財務(wù)審計向重點開展管理審計轉(zhuǎn)變。財務(wù)審計是審計的一項基礎(chǔ)性工作，內(nèi)部審計不能只停留在財務(wù)審計上，要透過財務(wù)反映的現(xiàn)象深挖公司管理存在的問題，分析問題，提出建議。還要注意發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、風險管理等方面的問題，檢查公司的控制制度、業(yè)務(wù)流程，評估重點業(yè)務(wù)的操作風險，促進各級管理者強化制度建設(shè)、流程管理和風險控制。

2.由重點審計合規(guī)性向重點審計效益性轉(zhuǎn)變。合規(guī)性審計是審計的重要內(nèi)容之一，但不是具有導向性的重要內(nèi)容。公司的目標是提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標，內(nèi)部審計的目標應(yīng)當與公司目標保持一致，所以應(yīng)當更加注重效益性，要把檢查公司的生產(chǎn)經(jīng)營成果、投資效果、資金使用效益等情況作為審計的重點，客觀評價公司經(jīng)濟效益的高低，經(jīng)營成果的好壞。

3.由重點為管理者提供認定結(jié)果向重點提供建設(shè)性意見轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的認定效力只局限于內(nèi)部，是管理的一部分，向管理者提供情況認定是內(nèi)部審計的一項工作，但不能作為唯一工作。內(nèi)部審計應(yīng)綜合分析審計掌握的各方面信息，向管理者提供建設(shè)性意見，并把上報這些信息和建設(shè)性意見放在審計工作更加突出的位置。

（二）突出重點，科學安排審計內(nèi)容

內(nèi)部審計部門在制定審計項目計劃時，要統(tǒng)籌考慮審計資源，科學安排審計項目和重點內(nèi)容，要突出體現(xiàn)內(nèi)部審計在公司中的特殊職能，為公司強化管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標發(fā)揮建設(shè)性作用。

1.圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略安排審計工作。內(nèi)部審計的工作目標是“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”，圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略安排審計就是促進公司實現(xiàn)目標的具體體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門要保障公司戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)，就要把戰(zhàn)略目標的落地實施、規(guī)劃路徑等相關(guān)事項、指標作為重點監(jiān)督檢查對象。統(tǒng)籌安排開展重大決策落實情況跟蹤審計、經(jīng)濟責任審計、固定資產(chǎn)投資審計等項目，切實為公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供支撐。

2.圍繞公司治理開展審計工作。內(nèi)部審計在公司治理體系中具有相對的獨立性，這就使內(nèi)部審計可以站在全局的角度對公司的內(nèi)部控制和風險管理進行審視和評價，同時內(nèi)部審計對公司經(jīng)營管理情況比較熟悉，了解各項經(jīng)濟活動的關(guān)鍵控制點，內(nèi)部審計對經(jīng)營管理活動作出的評價更有針對性。因此，內(nèi)部審計應(yīng)圍繞公司治理開展審計并提出管理建議，為治理機構(gòu)采取風險控制措施提供決策依據(jù)。

3.圍繞提高經(jīng)濟效益提出審計建議。經(jīng)濟效益是公司生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計要在確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、合規(guī)的前提下，重點關(guān)注其是否取得了預期經(jīng)營成果，開展利潤實現(xiàn)情況的評價分析，總結(jié)成績，揭示其存在的差距。從利潤、收入、成本等多方面審視公司經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度，分析提高利潤水平的成本控制措施及增加收入的主要方法路徑，提出加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的建議。

（三）提升能力，保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量

根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展和內(nèi)部審計工作需要，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當選用或培養(yǎng)愛崗敬業(yè)的高素質(zhì)審計人才。選用審計人員不能只考慮懂財務(wù)，還要配備一些懂管理、懂經(jīng)營、懂工程技術(shù)的人員，可適當安排內(nèi)部審計人員到管理崗位鍛煉學習，增長管理經(jīng)驗，以便審計工作更加貼近公司各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，對問題認識更加深刻，提出的意見建議更有深度、更切實可行。

內(nèi)部審計人員要立足公司發(fā)展、著眼長遠，為適應(yīng)履職需要而不斷提升自身的素質(zhì)和能力。一是通過業(yè)務(wù)培訓和參加審計項目在實踐中鍛煉，著力提升綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。二是強化責任意識和職業(yè)道德建設(shè)，要熱愛審計事業(yè)，遵守職業(yè)道德，增強廉潔意識、責任意識、擔當意識。三是加強作風建設(shè)，弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神，盡職盡責做好內(nèi)部審計工作。

內(nèi)審機構(gòu)要強化項目管理，切實履行好自身的職責和使命。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當不斷總結(jié)積累實踐經(jīng)驗，完善項目管理制度，研究制定各項審計操作指南和作業(yè)標準，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，編制具有本公司特點的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)手冊。加強審計項目統(tǒng)籌管理，對一個單位審計時，同時開展相關(guān)專項工作，確保在人力有限前提下完成公司治理需要的各項重點工作。加強信息化建設(shè)，建立與內(nèi)部管理系統(tǒng)銜接的審計分析平臺，加強數(shù)據(jù)的分類歸集和綜合比對分析，切實提高“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實”的數(shù)字化審計水平，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和成效。

（四）監(jiān)督整改，促進管理效能提升

審計的目的不是查出問題，而是解決問題。內(nèi)部審計機構(gòu)對審計查出來的問題，要緊盯不放，督促整改，做到事事有回音、件件有落實，要定期向公司領(lǐng)導報告整改情況，對整改不到位的要建議公司管理部門采取進一步措施，甚至嚴肅追究相關(guān)責任人責任。

審計部門要善于梳理分析、總結(jié)提煉審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，認真研究，提出從源頭上解決問題的建議，便于各管理部門制定整體管理措施，建立健全長效機制，促進各層級管理機構(gòu)完善制度、辦法，從而規(guī)范管理，提高管控能力。

審計部門要強化后續(xù)審計，檢查評估整改成效。督促檢查審計整改工作實行動態(tài)管理，持續(xù)跟蹤問效。內(nèi)審機構(gòu)可以開展后續(xù)審計，也可以在以后的審計項目中安排力量專門檢查以前審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和審計建議采納情況，可以邀請公司審計委員會、監(jiān)事會或聘請第三方機構(gòu)對整改效果進行評估，確保內(nèi)部審計及其整改工作取得實實在在的效果。

三、怎樣有效運用內(nèi)部審計及其審計成果

（一）董事會

有效利用內(nèi)部審計可以延伸董事會的工作觸角，內(nèi)部審計可以成為董事會的“千里眼”“順風耳”。董事會要定期聽取內(nèi)部審計工作和整改情況的匯報，研究解決審計遇到的問題，維護內(nèi)部審計的獨立性。指導內(nèi)部審計緊緊圍繞公司戰(zhàn)略、圍繞董事會作出的各項決策部署開展工作，利用內(nèi)部審計監(jiān)督檢查公司各項重要制度、重要措施的執(zhí)行和落實情況。對審計發(fā)現(xiàn)的問題要分解整改任務(wù)，督促管理機構(gòu)整改落實，要組織研究普遍性、系統(tǒng)性問題，制定風險防控措施。根據(jù)審計結(jié)果對決策效果作出評估判斷，對公司戰(zhàn)略規(guī)劃及其落實措施做出修正。通過內(nèi)部審計了解掌握管理人員履職情況，監(jiān)督各級管理者落實董事會決策情況，參考審計結(jié)果對管理機構(gòu)作出績效評價。

（二）監(jiān)事會

監(jiān)事會是公司監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計開展的工作是監(jiān)事會了解公司經(jīng)營情況的主要信息來源和行使監(jiān)督權(quán)的有效依托。監(jiān)事會可利用審計結(jié)果，了解公司生產(chǎn)經(jīng)營的日常情況，對公司資產(chǎn)管理、投資管理、資金周轉(zhuǎn)等情況作出分析，評價董事會決策的效益性和執(zhí)行效果；可以結(jié)合審計工作開展常規(guī)監(jiān)督，對公司的風險分析、風險控制，以及各級管理者有無損害股東利益等情況進行監(jiān)督檢查；也可以依托審計部門開展專項監(jiān)督，對公司“三重一大”決策制度的執(zhí)行及效果等重點事項開展專項審計，補充監(jiān)事履職手段，提高綜合監(jiān)督效能。

（三）經(jīng)理層

內(nèi)部審計在公司管理機構(gòu)中具有較強的獨立性，對公司日常經(jīng)營管理作出的評價更加客觀，建議更加中肯，有利于經(jīng)理層客觀審視經(jīng)營管理效果。經(jīng)理層應(yīng)當要求內(nèi)部審計在資金、采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源等各領(lǐng)域里查找漏洞，識別并防范風險；可組織內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計，促進公司完善內(nèi)部控制機制，提升管理水平，確保公司規(guī)范化運行；可組織內(nèi)部審計對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，并找出管理薄弱點或盲點，提出改進措施；可以以審計發(fā)現(xiàn)的問題為整改抓手，促進各級組織和管理部門強化管理，提高經(jīng)理層整體管控能力。