丁玉龍，張婧釗，邵 華

（1．盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧 盤錦 124000；2．渤海大學(xué)，遼寧 錦州 121007）

高職院校在黨和國家的高度重視與支持下，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的客觀需求下，將出現(xiàn)高速發(fā)展的新時(shí)期，同時(shí)其自身也產(chǎn)生了更多亟待解決的新問題?！皟?nèi)部審計(jì)是高校提升內(nèi)部管理和強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督的重要機(jī)制?！盵1]在高職院校推動(dòng)自身良性發(fā)展的過程中，更要重視并更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，進(jìn)一步推動(dòng)教育工作的良好開展。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)存在一定缺陷

打造良好的高職院校內(nèi)部審計(jì)，“而其中的首要任務(wù)之一是要健全高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度?！盵2]由此可見，良好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠?yàn)楦呗氃盒?nèi)部審計(jì)工作的良好運(yùn)行提供堅(jiān)強(qiáng)保障。但由于一定歷史原因、現(xiàn)實(shí)原因以及自身原因，部分高職院校在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上存在一定的缺陷。這種缺陷表現(xiàn)是多方面的：

第一，內(nèi)部審計(jì)制度的全面性建設(shè)上有缺失。隨著當(dāng)前部分高職院校內(nèi)部審計(jì)制度僅覆蓋其工作的一個(gè)或幾個(gè)方面，無法對(duì)高職院校各項(xiàng)工作，如財(cái)務(wù)、基建、固定資產(chǎn)等工作進(jìn)行更加全面的審計(jì)與監(jiān)督。

第二，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的體系化程度不高。高職院校內(nèi)部審計(jì)制度的體系化建設(shè)，是促進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作有序開展的重要保障，由于當(dāng)前部分高職院校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)全面性上的缺失，使得高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性不足，內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)盲區(qū)，進(jìn)而導(dǎo)致其內(nèi)部建設(shè)的體系化程度不高。

第三，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)缺乏一定的指導(dǎo)與參考。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究成果豐碩，在理論的完善上、實(shí)踐的推進(jìn)上有著巨大的作用，“但研究對(duì)象基本上都是企業(yè)，很少以高校作為研究對(duì)象。”[3]在這一現(xiàn)實(shí)條件下，導(dǎo)致高職院校在自身內(nèi)部審計(jì)建設(shè)過程中，無法得到科學(xué)的理論指導(dǎo)與成功的實(shí)踐案例作為參考，從而導(dǎo)致高職院校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)難度較高，致使部分高職院校內(nèi)部審計(jì)工作存在一定不足。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)存在一定不足

機(jī)構(gòu)設(shè)置是促進(jìn)高職院校有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證，是高職院校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮作用的重要載體，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作的成果有著直接影響作用。但當(dāng)前部分高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)存在一定的不足之處，造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)重視程度、內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)者個(gè)人水平、高職院校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等多方面。機(jī)構(gòu)建設(shè)存在一定的不足之處主要表現(xiàn)在：

其一，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立?！氨３州^高的獨(dú)立性和客觀性是高校內(nèi)部審計(jì)履行受托責(zé)任、保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。”[4]由此可見，為保證內(nèi)部審計(jì)工作更好地開展，須在內(nèi)部設(shè)立具備較高獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)來行使審計(jì)職能。但目前在部分高職院校機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，獨(dú)立行使審計(jì)職能的程序較繁瑣，甚至部分高職院校將內(nèi)部審計(jì)只能融入其他機(jī)構(gòu)之中。因此，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)工作難以獨(dú)立進(jìn)行。

其二，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員建制不合理。在部分高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)過程中，在人員建制上存在著一定的不足，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作人員的數(shù)量、質(zhì)量等方面。目前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人才的需求是多方面的，但部分高職院校內(nèi)部審計(jì)人員工作素質(zhì)難以符合內(nèi)部審計(jì)工作需要。

其三，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能建設(shè)不明確。此處所提內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能建設(shè)并非指其內(nèi)部審計(jì)職能，而是指維持高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常運(yùn)轉(zhuǎn)、常項(xiàng)工作、緊急工作等的內(nèi)部職能建設(shè)與分工，但在實(shí)際工作中，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍存在一定的不足，導(dǎo)致在機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)、工作效率、內(nèi)部人際關(guān)系處理等方面難以取得良好效果。綜上所述，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)上存在一定的不足。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)有待提高

“高校內(nèi)部控制及其審計(jì)質(zhì)量的提升離不開高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?！盵5]內(nèi)部審計(jì)人員在加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)與開展的過程中，起著至關(guān)重要的作用，這種作用的體現(xiàn)也是多方面的，直接關(guān)系到高職院校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、效率等。在部分高職院校內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不足主要體現(xiàn)在三方面：

其一，審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)方面有待于進(jìn)一步提高。由于在部分高職院校中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的不足，部分內(nèi)部審計(jì)工作采用非專業(yè)或?qū)I(yè)素質(zhì)較低的人員來擔(dān)任，以及當(dāng)前審計(jì)人才培養(yǎng)偏重注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向等原因，導(dǎo)致審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)體系上存在不足，難以滿足高職院校內(nèi)部審計(jì)的工作需要。

其二，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作改革緩慢，難以適應(yīng)高職院校發(fā)展需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、事后審計(jì)已無法適應(yīng)當(dāng)前高職院校高速發(fā)展的要求，這也提出了高職院校內(nèi)部審計(jì)工作必須進(jìn)一步適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流與高職院校發(fā)展實(shí)際，這一現(xiàn)實(shí)條件對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新時(shí)代的素質(zhì)與能力提出了更高要求。

其三，部分高職院校審計(jì)人員專業(yè)能力單一，難以勝任當(dāng)前時(shí)代條件的高校審計(jì)工作。隨著我國網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展、信息化程度的加深、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)工作也進(jìn)入了信息化時(shí)代，我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也迫切需要兼具審計(jì)業(yè)務(wù)能力和電子信息技術(shù)能力的復(fù)合型高級(jí)人才[6]。對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員信息應(yīng)用技術(shù)能力的要求在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)要求不斷提高，但目前高職院校審計(jì)工作人員很難滿足這一要求。

（四）內(nèi)部審計(jì)檔案管理有待繼續(xù)完善

隨著高職院校的高速發(fā)展，其審計(jì)工作必將面臨著工作難度、強(qiáng)度等方面的大幅上升，隨之而來的則是大量由審計(jì)工作所產(chǎn)生的審計(jì)材料，其中包括證明材料、結(jié)論材料、審計(jì)報(bào)告等，是內(nèi)部審計(jì)檔案的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)檔案能夠發(fā)揮使內(nèi)部審計(jì)人員更好地對(duì)所審計(jì)客體進(jìn)行復(fù)查、了解審計(jì)過程等作用。但目前，部分高職院校內(nèi)部審計(jì)檔案管理工作仍有待進(jìn)一步完善。其主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部審計(jì)檔案管理意識(shí)缺失。部分高職院校內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于檔案的管理意識(shí)松懈，并未意識(shí)到檔案管理的重要性，導(dǎo)致對(duì)其重視程度較低，對(duì)內(nèi)部審計(jì)資料的保存、整理等工作疏忽大意，使得內(nèi)部審計(jì)檔案建設(shè)在一定程度上存在缺陷。

第二，由于部分高職院校內(nèi)部審計(jì)人員檔案管理意識(shí)缺失，導(dǎo)致這一工作往往被忽略，從而使內(nèi)部審計(jì)工作檔案管理制度建設(shè)不足，缺少完善的內(nèi)部審計(jì)檔案使用、保存等制度，使得內(nèi)部審計(jì)檔案工作建設(shè)、檔案保存、檔案查詢工作等等存在一定的不規(guī)范現(xiàn)象。

第三，由于部分高職院校檔案管理工作的不規(guī)范，使得內(nèi)部審計(jì)材料在收集、使用以及保存的過程中存在較多不規(guī)范現(xiàn)象，這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)檔案在一定程度上存在缺失、遺漏、不足的現(xiàn)象，從而在部分高職院校內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)中形成一定程度上的漏洞，不利于進(jìn)一步加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)完善策略分析

（一）穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，能夠有效提高高職院校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、體系化，提高工作效率與質(zhì)量?！八_立了內(nèi)部審計(jì)部門在高校內(nèi)部的地位，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，界定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍?！盵7]由此可見，穩(wěn)步推進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的必然選擇。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，要從三個(gè)方面做好工作：

其一，要充分發(fā)揮高職院校內(nèi)部審計(jì)人員工作主觀能動(dòng)性，在實(shí)踐中探索內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。在實(shí)際工作中，要結(jié)合院校本身、內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際情況，堅(jiān)持建立一定的激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)提升高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的工作自主意識(shí)，自覺在工作實(shí)踐中完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，保證高職院校內(nèi)部審計(jì)制度的不斷健全。

其二，拓展高職院校內(nèi)部審計(jì)的工作范圍以提升高職院校內(nèi)部審計(jì)制度全面性。隨著高職院校的快速發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)工作帶來了現(xiàn)實(shí)上的更多的工作內(nèi)容，要在工作實(shí)踐中進(jìn)一步使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到全覆蓋，保證審計(jì)進(jìn)入高職院校全過程，以工作實(shí)踐來進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度全面性建設(shè)。

其三，建立內(nèi)部審計(jì)制度修正制度。高職院校所面臨的現(xiàn)實(shí)條件是不斷變化的，而內(nèi)部審計(jì)工作是直面高職院校各項(xiàng)工作的一項(xiàng)重要工作，因此，隨著現(xiàn)實(shí)條件的變化，內(nèi)部審計(jì)制度也需不斷完善，這需要內(nèi)部審計(jì)工作人員不斷根據(jù)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐進(jìn)行檢驗(yàn)與修改，才能更好地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，保證高職院校工作平穩(wěn)運(yùn)行。因此，要以制度的形式保證制度修改工作有效、科學(xué)地進(jìn)行，從而保證內(nèi)部審計(jì)制度不斷完善。

（二）逐步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高職院校內(nèi)部審計(jì)職能的執(zhí)行者，是內(nèi)部審計(jì)工作的主要執(zhí)行部門，是為高職院校提供專業(yè)審計(jì)意見的部門。

首先，要始終堅(jiān)持加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)的獨(dú)立性?！皟?nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”[8]，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立性的重要保障。因此，要在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作開展過程中，構(gòu)建對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，減少其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的參與，從而保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員合理構(gòu)成是逐步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的重要保障。合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，即以當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的具體條件為依托，以高職院校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際需要為依據(jù)，在人員構(gòu)成中吸納所需專業(yè)人才，逐步構(gòu)建審計(jì)、法律、信息人才等多樣化的人才體系，以多樣化的人才體系構(gòu)成滿足當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的挑戰(zhàn)。

再次，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)軟性建設(shè)。以機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度建設(shè)、文化建設(shè)等軟性建設(shè)為抓手，建成良好的部門工作準(zhǔn)則、文化氛圍，有效引導(dǎo)高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展道路，形成高效、自覺、可靠的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。進(jìn)一步完善高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外部監(jiān)督體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職權(quán)使用的合理性與規(guī)范性，從而進(jìn)一步完善高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。

（三）跟蹤增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)教育活動(dòng)

跟蹤增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)教育活動(dòng)是指高職院校以教育成果為導(dǎo)向，重視、開展、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)人員的教育活動(dòng)，以推動(dòng)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員工作素質(zhì)的不斷提升?！皟?nèi)部審計(jì)人員的良好素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的良好保證。”[9]高職院校內(nèi)部審計(jì)工作為更進(jìn)一步適應(yīng)時(shí)代要求，推動(dòng)高職院校自身良好發(fā)展，應(yīng)始終堅(jiān)持以人為本，重視高職院校內(nèi)部審計(jì)人員工作素質(zhì)的培養(yǎng)。這種工作素質(zhì)的培養(yǎng)是時(shí)代的、現(xiàn)實(shí)的，是多樣的、具體的，是計(jì)劃性的、組織性的。

其一，始終堅(jiān)持時(shí)代性與現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合。高職院校對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作素質(zhì)的培養(yǎng)，應(yīng)正視當(dāng)前社會(huì)現(xiàn)實(shí)條件下的大數(shù)據(jù)時(shí)代要求、內(nèi)部審計(jì)工作多樣化要求等，以自身審計(jì)人員工作素質(zhì)為基礎(chǔ)，切實(shí)開展信息技術(shù)培養(yǎng)、審計(jì)知識(shí)培養(yǎng)、法律法規(guī)知識(shí)培養(yǎng)等多個(gè)角度的教育活動(dòng)，切實(shí)審查教育成果，從而提升高職院校審計(jì)人員的工作素質(zhì)。

其二，堅(jiān)持多樣性與具體性相結(jié)合。高職院校在推動(dòng)審計(jì)人員工作素質(zhì)的過程中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作所需工作素質(zhì)的多樣性，以培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員良好綜合素質(zhì)為目標(biāo)，在教育活動(dòng)中始終堅(jiān)持建立多種培訓(xùn)方式，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)教育培訓(xùn)多樣化，保證內(nèi)部審計(jì)教育活動(dòng)的多樣性，建立相應(yīng)的教育管理制度，保證教育見成果、見成效，以結(jié)果為導(dǎo)向推動(dòng)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員受教育的實(shí)效性。

其三，堅(jiān)持計(jì)劃性與組織性相結(jié)合。提升高職院校內(nèi)部審計(jì)人員教育活動(dòng)計(jì)劃性、組織性，嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)教育活動(dòng)的時(shí)間、數(shù)量及參與人數(shù)等具體條件，有計(jì)劃、有組織地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)教育活動(dòng)，重視內(nèi)部培養(yǎng)與外出培訓(xùn)相結(jié)合，保證高職院校內(nèi)部審計(jì)教育活動(dòng)有序進(jìn)行。

（四）探索規(guī)范內(nèi)部審計(jì)檔案管理

內(nèi)部審計(jì)檔案管理工作是高職院校內(nèi)部審計(jì)工作良好開展的重要內(nèi)容與基礎(chǔ)。高職院校內(nèi)部審計(jì)檔案是記錄其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)全過程的記錄載體，能夠有效保證高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的連續(xù)性，啟發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員更好開展內(nèi)部審計(jì)工作。因此，我們應(yīng)始終堅(jiān)持加強(qiáng)對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)檔案管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。

首先，提升高職院校內(nèi)部審計(jì)檔案規(guī)范意識(shí)。以高職院校對(duì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)檔案管理嚴(yán)格要求與內(nèi)部審計(jì)人員自覺意識(shí)相結(jié)合，充分提升高職院校內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)檔案規(guī)范管理意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范檔案管理行為，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員更好地規(guī)范審計(jì)檔案。

其次，做好內(nèi)部審計(jì)檔案分類整理工作。高職院校的快速發(fā)展促使其內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容更加多樣化、類別上的多樣化以及內(nèi)部審計(jì)開展工作人員的不同，隨之而來的是更多不同審計(jì)檔案的變化。在規(guī)范審計(jì)檔案管理的過程中，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員要堅(jiān)持以自身審計(jì)工作實(shí)際為基礎(chǔ)，進(jìn)一步分類完善審計(jì)檔案，探索建立與完善電子檔案方式方法，進(jìn)一步規(guī)范檔案管理。

再次，堅(jiān)持審計(jì)檔案的真實(shí)性、保密性、連貫性等原則。高職院校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容決定了審計(jì)檔案內(nèi)容的真實(shí)性、檔案管理的保密性以及檔案時(shí)間上的連貫性。因此，在規(guī)范審計(jì)檔案管理的過程中，要始終堅(jiān)持以相應(yīng)原則為指導(dǎo)，在實(shí)際工作中不斷貫徹下去，進(jìn)一步完善審計(jì)檔案管理，使內(nèi)部審計(jì)檔案管理規(guī)范化。

“內(nèi)部審計(jì)是高校提升內(nèi)部管理和強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督的重要機(jī)制，是推進(jìn)高校內(nèi)部管理體制改革的重要抓手?！盵10]當(dāng)前高職院校正處于高速發(fā)展的新時(shí)期，在這樣的時(shí)代條件下，高職院校應(yīng)直面挑戰(zhàn)，勇于面對(duì)，推進(jìn)高職院校自身內(nèi)部審計(jì)職能的進(jìn)一步發(fā)展，通過建立良好的審計(jì)監(jiān)督體系，保證高職院校更好協(xié)調(diào)發(fā)展與提升教育實(shí)效性，推動(dòng)高職院校更好地培養(yǎng)合格的高素質(zhì)技術(shù)技能型人才。