丁會兵 江蘇省徐州經(jīng)貿(mào)高等職業(yè)學(xué)校

引言

隨著政府會計改革，我國行政事業(yè)單位從2019年1月開始執(zhí)行新的《政府會計制度》，行政事業(yè)單位會計人員既要熟悉政府預(yù)算會計，又要掌握財務(wù)會計，其具備的專業(yè)能力要比企業(yè)會計更寬廣、更精深，一般非專業(yè)會計人員不能從事行政事業(yè)單位會計工作。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大都是國有資產(chǎn)或集體資產(chǎn)，對會計人員的責(zé)任心和專業(yè)性要求也要高于一般的企業(yè)單位，會計人員除了要做好會計工作以外，還要承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督等職能。我國行政事業(yè)單位人員編制都是由編辦核定的，一般情況下人員編制“只減不增”，大多數(shù)行政事業(yè)單位無法單獨招聘在編的財務(wù)人員且專職在編會計人員費用也比較高。相對于聘用專職會計人員，代理記賬服務(wù)具有業(yè)務(wù)熟練、收費較低等優(yōu)勢，因此，很多行政事業(yè)單位開始嘗試選擇代理記賬服務(wù)。

一、行政事業(yè)單位對代理記賬服務(wù)的需求

（一）業(yè)務(wù)量較小的行政事業(yè)單位代理記賬需求

某市行政事業(yè)單位長期存在著財會管理水平不平衡、工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低不均等問題。經(jīng)某市財政局會計處調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受編制等因素影響，某市有97家行政事業(yè)單位每家只配有一名會計，有13家行政事業(yè)單位未配備會計，有45家行政事業(yè)單位聘用臨時會計，這些情況都不符合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)要求。以上行政事業(yè)單位在短期內(nèi)都不能招聘在編會計人員，在無法解決人員配置的情況下，采用政府購買代理記賬服務(wù)則是一種現(xiàn)實可行的選擇。

（二）業(yè)務(wù)量大的行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)外包的需求

以高等學(xué)校為例，根據(jù)（蘇教財〔2016〕12號）文件精神，高等學(xué)校設(shè)置財務(wù)人員崗位要達到職工總?cè)藬?shù)的3%，按照這一標準我國大部分高校財務(wù)人員崗位數(shù)都不達標，這導(dǎo)致工作量快速增長和人員不足的矛盾十分突出，已經(jīng)嚴重影響了高校財務(wù)工作的開展和財務(wù)管理水平的提高，而采取購買會計服務(wù)的方式可以滿足我國高等學(xué)校財務(wù)工作需求。

江蘇省試點南京工業(yè)大學(xué)、南京財經(jīng)大學(xué)、南京醫(yī)科大學(xué)、常州大學(xué)購買會計服務(wù)人數(shù)一般4人左右，常州工學(xué)院購買會計服務(wù)8人，東南大學(xué)購買會計服務(wù)8人，中國礦業(yè)大學(xué)購買會計服務(wù)5人。各單位購買會計服務(wù)后，大大緩解了財務(wù)部門的工作壓力。

二、某市代理記賬機構(gòu)的情況分析

筆者調(diào)查了42家代理記賬公司（表1～6中的“機構(gòu)”均指代理記賬公司），根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計表分析如下：

（一）代理記賬公司人員總數(shù)及專職從業(yè)人員數(shù)量

某市代理記賬公司人員普遍較少，樣本機構(gòu)總?cè)藬?shù)最多的也只有20人（見表1）。

表1 代理記賬公司機構(gòu)總?cè)藬?shù)統(tǒng)計分析表

進一步分析代理記賬公司專職從業(yè)人員，其中3人的有36家，占樣本總數(shù)的85.7%，可見，大部分代理記賬公司只滿足了法規(guī)要求最低人員標準，專職從業(yè)人員最多的一家代理記賬公司為9人（見表2）。

表2 代理記賬公司專職從業(yè)人員數(shù)量統(tǒng)計表

（二）代理客戶數(shù)量

代理記賬公司服務(wù)客戶的數(shù)量決定了其收入，也直接決定了公司的生存與發(fā)展，從樣本公司的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，代理記賬公司服務(wù)客戶的數(shù)量普遍較少，其中最少的一家僅有1個客戶，客戶數(shù)量最多的為370家，數(shù)據(jù)顯示，個別代理記賬公司的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模（見表3）。

表3 代理記賬公司代理客戶數(shù)量統(tǒng)計表

（三）代理記賬公司收入分析

代理記賬公司除了取得代理記賬收入以外，可能還有其他的收入，從樣本數(shù)據(jù)來看，某市代理記賬公司的收入普遍偏低，其中最高的一家取得的代理記賬收入為112萬元（見表4）。

表4 代理記賬公司代理記賬收入統(tǒng)計分析表

進一步分析，代理記賬收入占總收入比重如圖1所示，其中代理記賬收入占總收入100%的有24家，占樣本總數(shù)的57%；代理記賬收入占總收入比例低于50%的有6家，總樣本總數(shù)的14%。由此可見，某市代理記賬公司的收入構(gòu)成以代理記賬為主，業(yè)務(wù)領(lǐng)域需要進一步拓展。

圖1 代理記賬收入占總收入比重

將代理記賬公司的代理記賬收入與服務(wù)的客戶數(shù)量綜合分析，可以獲得每家客戶的收費情況。對樣本數(shù)據(jù)進行分析時，分別按每月每家收費200元、500元、1000元的標準，換算成年均收費標準分別為0.24萬元、0.6萬元和1.2萬元進行分析，統(tǒng)計結(jié)果如表5所示，從表中可以看出，超過一半的代理記賬公司對客戶的月均收費未過200元。

表5 代理記賬公司客戶年均收費統(tǒng)計表

將代理記賬公司的代理記賬收入與其專職從業(yè)人員數(shù)量綜合分析，可以計算專業(yè)從業(yè)人員創(chuàng)造的產(chǎn)值。按最低工資標準測算，大致可以分析代理記賬公司的盈利能力，按最低工資每月1830元測算（為簡化起見，參照2020年江蘇省二類地區(qū)標準），將其折算成年度標準為21960元。計算分析結(jié)果如表6所示，從表中可以看出，21家代理記賬公司，也就是占樣本總數(shù)的50%，其專職人員創(chuàng)造的代理記賬年收入未超過21960元，由此可以分析出某市的部分代理記賬公司是在微利甚至是在虧損的狀態(tài)下運行。

表6 代理記賬公司專職從業(yè)人員人均創(chuàng)造收入情況表

（四）某市代理記賬公司總體情況

通過對樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，可以看出，某市代理記賬公司數(shù)量雖然較多，但是代理記賬公司規(guī)模普遍不大，年收入在50萬元以上的代理記賬機構(gòu)只有3家，而且代理記賬的業(yè)務(wù)類型較為單一。

三、某市行政事業(yè)單位代理記賬案例分析

隨著某市代理記賬機構(gòu)的不斷增加，行業(yè)規(guī)模不斷擴大，部分代理記賬機構(gòu)已進入良性發(fā)展階段，人員配置較強、內(nèi)部管理較規(guī)范，已初步具備了承接行政事業(yè)單位代理業(yè)務(wù)的條件。

（一）行政事業(yè)單位代理記賬的必要性

專業(yè)人員的配置是財務(wù)規(guī)范化的基礎(chǔ)，同時行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)也需要適當配置財會人員，配置適當數(shù)量的人員才能滿足內(nèi)控制度的要求。而行政事業(yè)單位機構(gòu)改革過程中“三定”要求精簡壓縮人員編制。由政府購買服務(wù)實行代理記賬，則可以精簡機構(gòu)和人員、節(jié)約編制，還能夠保證完成會計工作任務(wù)。

按現(xiàn)在某市行政事業(yè)單位的收入水平測算，一名會計人員的人員支出金額一般在15萬元左右，而配置一名財務(wù)人員是滿足不了“不相容崗位分離”的內(nèi)部控制要求的。采用代理記賬則可以大大節(jié)約會計人員開支，能進一步提高財政資金的使用效率，減少單位基本支出費用。某市財政局積極探索和實踐，用“政府購買服務(wù)”方式解決部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員短缺和業(yè)務(wù)不規(guī)范等問題。

（二）某市政府采購代理記賬業(yè)務(wù)的探索案例

1.業(yè)務(wù)量較小的行政事業(yè)單位

2020年某市財政局會計處在對部分行政事業(yè)單位推行了新型的財務(wù)管理模式——代理記賬，具體做法如下。

一是通過調(diào)查，部分會計業(yè)務(wù)較少的行政事業(yè)單位無會計人員，部分單位會計崗位由辦公室等人員兼職。在掌握部分單位財務(wù)人員基本狀況的基礎(chǔ)上，選擇15家財務(wù)力量相對薄弱的行政事業(yè)單位，作為代理記賬的對象進行試點。

二是通過各個區(qū)財政局推薦并經(jīng)實地考察，選擇7家有實力的代理記賬機構(gòu)作為代理記賬服務(wù)備選單位。

三是通過政府招標購買代理記賬服務(wù)。財政局會計處與公共資源交易中心就競爭磋商文件進行了討論，通過招標的方式完成了代理記賬服務(wù)的購買，選擇3家代理記賬機構(gòu)為部分行政事業(yè)單位代理記賬。

四是制定代理記賬服務(wù)實施方案。15個行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)分別由3家代理記賬機構(gòu)承擔(dān)，每家代理記賬承擔(dān)5家行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)，代理記賬機構(gòu)安排代理記賬人員入駐行政事業(yè)單位，平均每個代理記賬人員每月的費用為人民幣5000元，全年費用費60000元，比行政事業(yè)單位獨立聘用一名會計人員節(jié)約90000元。

2.業(yè)務(wù)量較大的行政事業(yè)單位

某市工程學(xué)院目前有教職工近1600人，全日制在校生2.3萬人。目前的獨立賬套包括行政賬、工會賬、黨費賬；另有學(xué)校舉辦的獨立七家法人單位其財務(wù)核算也由學(xué)校財務(wù)部門集中辦理，年度資金流在6億元左右，年均記賬憑證數(shù)量約2萬張，涉及的原始單據(jù)逾20萬張，原有在編財務(wù)人員已無法完成以上工作量，引入代理記賬機構(gòu)之后，派駐了5名代理記賬人員，平均每個代理記賬人員的費用9萬元，將核算業(yè)務(wù)外包給代理記賬機構(gòu)，每人每年節(jié)約6萬元?，F(xiàn)有的財務(wù)人員從重復(fù)煩瑣的核算業(yè)務(wù)中解放出來，從事管理會計工作或教育教學(xué)工作，降低了財務(wù)人員支出成本，提高了人員支出績效。

四、代理記賬服務(wù)在行政事業(yè)單位存在的問題及對策

（一）存在的問題

1.代理記賬機構(gòu)及從業(yè)會計人員方面的問題

某市代理記賬機構(gòu)及其會計從業(yè)人員以前都未接觸過預(yù)算會計，對行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)不太熟悉，尤其是對預(yù)算編制和指標控制、國庫支付、政府采購、收支兩條線等政策法規(guī)比較陌生。

2.代理記賬制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施

代理記賬的行政事業(yè)單位基本上都是財政撥款體制，單位規(guī)模不大，有的行政事業(yè)單位資金量很大、責(zé)任很重，如果出現(xiàn)會計差錯，危害性很大。而現(xiàn)有的供代理記賬服務(wù)的機構(gòu)和人員在預(yù)算編制、政府采購、資產(chǎn)清查和管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，大多數(shù)情況下無法滿足單位內(nèi)部控制要求，也很難對委托單位的內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險防范方面提出好的建議，有可能致使行政事業(yè)單位政策履行出現(xiàn)失誤和失職等現(xiàn)象。

3.代理記賬制約會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮

一方面，代理記賬會計工作是在行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后再進行賬務(wù)處理，一般是每月末或月初，根據(jù)委托方提供的報銷或支付單據(jù)制作憑證、記賬并制作會計報表，不參與行政事業(yè)單位日常管理業(yè)務(wù)，對具體業(yè)務(wù)的真實性和合理性并不了解，起不到完全會計的監(jiān)督作用。另一方面，由于代理記賬的“外部”性、“事后性”“兼職”等特征，行政事業(yè)單位一般對代理機構(gòu)和代理記賬人員不太重視，導(dǎo)致代理機構(gòu)和代理人員邊緣化，很難發(fā)揮出會計的事前、事中監(jiān)督職能作用。

（二）對策

1.合理劃分委托單位與代理記賬機構(gòu)之間的責(zé)任

行政事業(yè)單位是本單位財務(wù)工作的第一責(zé)任人，自身的違紀違規(guī)行為，以及向代理記賬機構(gòu)提供虛假、不完整的會計資料的，這些情況均由行政事業(yè)單位承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任；代理記賬機構(gòu)從財務(wù)會計核算角度把關(guān)和作業(yè)，要嚴格按照《政府會計準則》和《政府會計制度》和《行政事業(yè)單位會計制度》等建賬，如果不能完整、準確做好賬務(wù)處理，真實反映單位財務(wù)狀況，及時編制決算報表的，由代理記賬機構(gòu)及其相應(yīng)人員承擔(dān)會計責(zé)任；如果雙方不能定期核對資金余額以及未定期與開戶銀行對賬的情況，由雙方共同承擔(dān)會計責(zé)任。

2.發(fā)揮財政部門在委托代理記賬中發(fā)揮管理和領(lǐng)導(dǎo)作用

財政部門在行政事業(yè)單位代理記賬的工作中的地位是舉足輕重的，在代理記賬執(zhí)行過程中發(fā)揮管理、監(jiān)督作用，事后要對代理記賬的過程進行考核、評價，積極做好委托方和受托方的紐帶，在出現(xiàn)問題和矛盾時，要做好協(xié)調(diào)、溝通，確保代理記賬有效實施。

第一，財政部門要履行監(jiān)督管理的職能。及時掌握代理記賬機構(gòu)的信息，與市場監(jiān)督部門、稅務(wù)部門建立監(jiān)管合作機制，協(xié)同監(jiān)管。財政部門還要采取定期和不定期的方式對代理記賬業(yè)務(wù)進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改。此外，不僅要監(jiān)管會計核算業(yè)務(wù)，而且要全方位、全過程、全面監(jiān)督。綜合評定和監(jiān)督資金使用是否符合財經(jīng)規(guī)定，堅持規(guī)范引導(dǎo)，嚴格督導(dǎo)行政事業(yè)單位財務(wù)管理基礎(chǔ)工作規(guī)范化。

第二，財政部門要發(fā)揮橋梁紐帶作用，協(xié)調(diào)委托方與代理記賬機構(gòu)之間的關(guān)系。財政部門要建立起委托單位與代理記賬機構(gòu)之間充分的對接和溝通機制，對核算中出現(xiàn)的問題及時組織雙方進行溝通，特別是在重大經(jīng)濟事項的賬務(wù)方面增加信息交換的頻率，使代理記賬的可靠性更強。同時要明確委托單位與代理機構(gòu)雙方的職責(zé)范圍，要求代理機構(gòu)對會計人員的記賬和審核進行考核，增強代理機構(gòu)會計人員的責(zé)任感；督促委托單位重視本單位的財務(wù)管理，防止出現(xiàn)將賬務(wù)委托給代理機構(gòu)處理，則與本單位無責(zé)任關(guān)系的心理。

第三，財政部門要加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，建立健全委托單位內(nèi)部控制制度。進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快扭轉(zhuǎn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理能力較弱的局面，全面提升會計核算質(zhì)量。嚴把入口關(guān)，對于違反誠信條例，進入黑名單的人員不予聘用或一旦發(fā)現(xiàn)立即要求代理記賬公司予以辭退并更換誠信會計人員。

第四，加強代理記賬機構(gòu)內(nèi)部管理制度建設(shè)，不斷提升管理能力。代理記賬服務(wù)機構(gòu)要進一步建立健全內(nèi)部管理制度和操作規(guī)范，避免發(fā)生會計差錯，明確雙方的責(zé)任。同時代理記賬機構(gòu)要拓展業(yè)務(wù)范圍，在做好會計核算工作的同時，還要發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，尤其是在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面提出合理化建議，從而提高代理記賬行業(yè)管理水平。

結(jié)語

為提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，加強對其監(jiān)督管理，解決其會計人員短缺等問題，可以通過由財政部門集中統(tǒng)一采購的方式向代理記賬機構(gòu)購買服務(wù)或?qū)⒉糠州o助性會計業(yè)務(wù)外包給代理記賬機構(gòu)，從而達到“多贏”的局面，既解決了委托單位的“人員編制短缺”等問題，又拓寬了代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，還解決了會計人員的就業(yè)問題，促進了代理記賬行業(yè)的多元化發(fā)展。