王玉玨 西北有色地質(zhì)礦業(yè)集團(tuán)有限公司

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的車(chē)輪不斷前行，國(guó)有企業(yè)的企業(yè)管理與企業(yè)轉(zhuǎn)型也迫在眉睫，預(yù)算管理模式是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中必不可少的一個(gè)應(yīng)用管理工具，更是大勢(shì)所趨。完善并且科學(xué)的全面預(yù)算管理工作的實(shí)施能夠分解企業(yè)的戰(zhàn)略，分成短期的、細(xì)致的小戰(zhàn)略的串聯(lián)集合，除此之外，還能夠?qū)⒕唧w的工作職責(zé)落實(shí)至每一個(gè)職能部門(mén)甚至每一個(gè)職工身上，能夠十分及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存有的問(wèn)題，并且能夠及時(shí)快速的給予糾正，給國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。強(qiáng)化預(yù)算編制成為企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是十分有利的，甚至直接影響著企業(yè)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制工作的階段不可避免地受到不同因素的直接性或者間接性影響，會(huì)使得預(yù)算編制結(jié)果出現(xiàn)一些問(wèn)題，嚴(yán)重的會(huì)對(duì)預(yù)算職能效用的發(fā)揮產(chǎn)生影響，所以，這就更要求國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制工作時(shí)要跟自身的企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，制定更為科學(xué)有效的措施，提升預(yù)算編制的整體水平，真正的給企業(yè)帶來(lái)福利。

一、國(guó)企實(shí)施全面預(yù)算管理的原則

全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展有助于國(guó)有企業(yè)不同的部門(mén)有效的整合物資以及資金，通過(guò)控制其流動(dòng)進(jìn)而最大化的發(fā)揮預(yù)算管理的具體優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的資源利用效率。全面預(yù)算編制管理工作主要目的是讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本降低下來(lái)，不僅僅要開(kāi)源更是要節(jié)流。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)候，要秉承七大原則：第一是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。全面預(yù)算管理應(yīng)圍繞集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專(zhuān)注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效。第二是價(jià)值導(dǎo)向原則。全面預(yù)算管理應(yīng)強(qiáng)化集團(tuán)價(jià)值導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)可控前提下的集團(tuán)價(jià)值最大化作為衡量資源配置效果的標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持將投資回報(bào)水平作為項(xiàng)目取舍的依據(jù)，力求以最小的耗費(fèi)取得最大收益，將預(yù)算執(zhí)行主體的價(jià)值創(chuàng)造水平作為考核評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。第三是統(tǒng)一規(guī)劃原則。全面預(yù)算目標(biāo)由集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)劃，并與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，各級(jí)權(quán)屬企業(yè)必須服從集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第四是積極穩(wěn)健原則。全面預(yù)算管理要兼顧規(guī)模速度、效益質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，注重轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，處理好集團(tuán)能力與市場(chǎng)機(jī)會(huì)之間的關(guān)系，合理確定集團(tuán)能力可承受的發(fā)展邊界，在積極發(fā)展的同時(shí)防止盲目追求規(guī)模擴(kuò)張，推動(dòng)集團(tuán)持續(xù)健康發(fā)展。第五是全面融合原則。以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)緊密融合，形成由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的預(yù)算管理體系。第六是過(guò)程控制原則。全面預(yù)算管理應(yīng)通過(guò)及時(shí)監(jiān)控分析等，把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐。第七是權(quán)責(zé)對(duì)等原則。確保集團(tuán)內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任主體權(quán)責(zé)利關(guān)系具體明確，規(guī)范量化，努力做到授權(quán)適當(dāng)，責(zé)任清晰，考核合理。

二、國(guó)企全面預(yù)算編制概念、方法和內(nèi)容

（一）預(yù)算編制的基本概念

對(duì)于預(yù)算編制不同的人有不同的理解，簡(jiǎn)單地講，預(yù)算編制是代表企業(yè)這一主體在特定的時(shí)間里針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的整體的資金以及運(yùn)營(yíng)實(shí)行的統(tǒng)一的規(guī)劃，讓企業(yè)一方面實(shí)現(xiàn)了運(yùn)營(yíng)成本的高效率管控，另一方面加快達(dá)成了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略發(fā)展的規(guī)劃，進(jìn)而能夠給企業(yè)創(chuàng)造起更多更好的經(jīng)濟(jì)性效益。預(yù)算編制工作不單單是資本性支出預(yù)算編制，還涉及經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制以及財(cái)務(wù)預(yù)算編制等。

（二）全面預(yù)算的編制方法

全面預(yù)算編制的方法可以大致劃分為三大類(lèi)：第一是固定預(yù)算，固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。第二是彈性預(yù)算：彈性預(yù)算是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)本、量、利之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。第三是零基預(yù)算，零基預(yù)算是指不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用的預(yù)算。適用于管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等預(yù)算項(xiàng)目。

（三）全面預(yù)算編制的主要內(nèi)容

全面預(yù)算編制的具體內(nèi)容可以大致分成五大塊：第一類(lèi)是業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、薪酬預(yù)算、安全措施費(fèi)用預(yù)算、科技支出預(yù)算等；第二類(lèi)是投資預(yù)算，投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、地質(zhì)勘查預(yù)算、債權(quán)（委貸）投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算等；第三類(lèi)是籌資預(yù)算，籌資預(yù)算包括銀行借款、融資租賃、發(fā)行債券、股票融資、其他融資預(yù)算等；第四類(lèi)是現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)資金預(yù)算、投資資金預(yù)算、籌集資金預(yù)算以及資金預(yù)算平衡表等；第五類(lèi)是財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算包括資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

三、國(guó)企全面預(yù)算編制的作用

（一）有助于更快更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

預(yù)算編制工作的效用在宏觀的層面上來(lái)講，能夠積極地促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的良性高效運(yùn)轉(zhuǎn)。不間斷的強(qiáng)化以及完善企業(yè)的預(yù)算編制工作能夠滿足企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的相關(guān)需求，預(yù)算編制工作的具體實(shí)施，可以幫助企業(yè)的進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)的有效分解，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部職能部門(mén)的不同工作人員的責(zé)任意識(shí)也會(huì)有所增強(qiáng)，工作效率也會(huì)有效的提升。特別是伴隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，集團(tuán)下屬單位的數(shù)量也會(huì)有所增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取成為一個(gè)很關(guān)鍵的落腳點(diǎn)，科學(xué)有效的預(yù)算編制工作，可以促使國(guó)有企業(yè)在增加經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)還能夠增強(qiáng)對(duì)支出的有效管控，能夠有效地提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，更快更好的達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有助于完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管控工作

預(yù)算編制工作的實(shí)施，能夠敏銳的洞察行業(yè)的發(fā)展與變化，給予國(guó)有企業(yè)的管理決策者一些有效的消息，幫助他們及時(shí)地進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整以及制定，這也增強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的價(jià)值感以及科學(xué)化。預(yù)算編制工作可以讓企業(yè)的職工增加工作的積極性，全員參與到管理工作中，企業(yè)職工能夠在良好的氛圍中逐步樹(shù)立起預(yù)算管理的理念，讓集團(tuán)上下以及各個(gè)部門(mén)相互之間的溝通更為暢通以及協(xié)調(diào)，相互協(xié)作的過(guò)程中更進(jìn)一步明確工作的目標(biāo)。與此同時(shí)，預(yù)算管理也是一個(gè)資金的平衡過(guò)程，有助于企業(yè)及時(shí)地采取相應(yīng)措施對(duì)資金劃撥、超預(yù)算支出甚至預(yù)算外支出等問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)內(nèi)部的管控，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不斷強(qiáng)化了企業(yè)的整體內(nèi)部管控工作。

（三）有助于更全面高效的降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算編制工作的有效開(kāi)展，能夠讓集團(tuán)的管理者更為明晰的對(duì)不同項(xiàng)目的成本費(fèi)用進(jìn)行清晰明了的辨別，有效的審核控制各項(xiàng)支出活動(dòng)，讓審批的環(huán)節(jié)更為明了，對(duì)于資金的支出所涉及的風(fēng)險(xiǎn)能夠大大地降低。作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵性構(gòu)成要素，預(yù)算編制工作的實(shí)施以及管控，很大的程度上對(duì)集團(tuán)企業(yè)不同的部門(mén)以及單位的工作成績(jī)進(jìn)行了反映，預(yù)算編制也是讓工作的成果更加公平透明化，對(duì)于工作中存在的漏洞能夠及時(shí)地呈現(xiàn)出來(lái)，降低了不良的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給予企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的危害，無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都在預(yù)算編制的實(shí)施之下大大減弱。

四、國(guó)企全面預(yù)算編制常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)預(yù)算編制工作的重視程度不足

國(guó)有企業(yè)具備自身的特殊性，預(yù)算編制在國(guó)有企業(yè)中的重視程度普遍不高。國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)于預(yù)算編制的認(rèn)知不夠全面，這也是對(duì)這項(xiàng)工作的重視程度不夠的直接性原因。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)中存在著將預(yù)算編制工作當(dāng)成一個(gè)表面文章需要應(yīng)付一下，成了一個(gè)每年都需要完成的“工作任務(wù)”，現(xiàn)在所謂的全面預(yù)算也只是“財(cái)務(wù)預(yù)算”僅財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行參與編制，企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有真正地做到全員參與，更沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展預(yù)算編制工作。盡管一部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)設(shè)立了預(yù)算管理的部門(mén)，但是大部分人員都是掛名兼職，沒(méi)有真正地將這項(xiàng)工作落在實(shí)處。而目前財(cái)務(wù)人員僅懂財(cái)務(wù)，不懂業(yè)務(wù)，對(duì)預(yù)算的編制也只是根據(jù)本年實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行簡(jiǎn)單的增量，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制，與實(shí)際的業(yè)務(wù)情況脫離嚴(yán)重。

（二）企業(yè)預(yù)算編制設(shè)計(jì)缺乏合理性和系統(tǒng)性

當(dāng)前，我國(guó)有一部分國(guó)有企業(yè)都是集團(tuán)型的企業(yè)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也是比較豐富的，分成很多層級(jí)，企業(yè)的業(yè)務(wù)也關(guān)聯(lián)著不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，然而，企業(yè)前期階段沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致的調(diào)研工作，信息化的建設(shè)也滿足不了需求，這就造成了預(yù)算編制架構(gòu)不夠完善，國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制的實(shí)際落實(shí)階段通常采用一整套格式化統(tǒng)一化的預(yù)算表，并未根據(jù)本單位實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算編制體系的設(shè)置并沒(méi)有進(jìn)行整體性的考量。除此之外，一些國(guó)有企業(yè)所應(yīng)用的預(yù)算編制表格比較復(fù)雜，過(guò)于細(xì)化，一些表格應(yīng)用的會(huì)計(jì)符號(hào)語(yǔ)言對(duì)于沒(méi)有基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)的業(yè)務(wù)人員來(lái)講十分的難懂以及生澀，這就讓業(yè)務(wù)人員在預(yù)算編制工作的落實(shí)階段遇到很多困難，難以下手。甚至一些國(guó)有企業(yè)并未對(duì)預(yù)算編制的流程進(jìn)行系統(tǒng)化的梳理，讓預(yù)算編制跟企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)流程不相配套，預(yù)算編制的設(shè)計(jì)嚴(yán)重缺乏合理性以及系統(tǒng)性，無(wú)形中增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)預(yù)算編制工作目標(biāo)不明晰

國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制工作目標(biāo)不明晰成為制約預(yù)算編制工作的一大問(wèn)題，缺乏一個(gè)明確的工作目標(biāo)作為導(dǎo)向，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)部門(mén)由于對(duì)預(yù)算工作目標(biāo)的不明晰，提供數(shù)據(jù)的口徑大相徑庭，盡管對(duì)市場(chǎng)因素進(jìn)行了詳盡地分析，但是與企業(yè)目標(biāo)大相徑庭，因此對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)缺乏有力的支撐。更沒(méi)有依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需求，結(jié)合工作目標(biāo)進(jìn)行分類(lèi)的評(píng)估以及測(cè)算，只是客觀的根據(jù)往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行大致的估算，預(yù)算編制工作過(guò)于粗獷，脫離了明確的工作目標(biāo)也就失去了工作的靈魂一般，導(dǎo)致預(yù)算松弛，很難最大化的發(fā)揮資源的效率水平，這就制約了工作成果。

五、國(guó)企全面預(yù)算編制的優(yōu)化措施

（一）正確認(rèn)識(shí)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算編制工作重視程度

首先，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極進(jìn)行思想轉(zhuǎn)換，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員“業(yè)財(cái)融合”的意識(shí)，要明白財(cái)務(wù)是為業(yè)務(wù)服務(wù)的，而不僅僅是“記賬先生”，鼓勵(lì)基礎(chǔ)核算型會(huì)計(jì)人員向管理分析型會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變。其次，高層管理者要對(duì)全面預(yù)算管理工作有深入詳盡的了解，認(rèn)識(shí)全面預(yù)算編制工作的重要性，動(dòng)員全集團(tuán)各部門(mén)人員積極參與編制工作，讓預(yù)算管理工作成為一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)的模塊。

（二）立足企業(yè)實(shí)際情況，優(yōu)化預(yù)算編制設(shè)計(jì)

國(guó)有企業(yè)具備企業(yè)特征以及行業(yè)特征，這就需要預(yù)算編制設(shè)計(jì)流程要立足實(shí)際不斷進(jìn)行優(yōu)化，預(yù)算編制的過(guò)程里需要跟企業(yè)的實(shí)際進(jìn)行緊密結(jié)合，定制出科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略，并且要體現(xiàn)出系統(tǒng)性。不單單是全方位的提高企業(yè)的資產(chǎn)的利用效率，更是合理化的分配利用企業(yè)內(nèi)部資金。除此之外，企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制的時(shí)候要注重將財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作預(yù)算編制的一個(gè)最主要的依照，可以幫助國(guó)有企業(yè)的管理層在詳細(xì)真實(shí)的了解企業(yè)情況之下實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的部署以及管理，更好地明確企業(yè)資產(chǎn)的分配，準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段存在的或者即將發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并且有效的預(yù)防以及控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）樹(shù)立科學(xué)預(yù)算編制理念，明確企業(yè)預(yù)算編制目標(biāo)

預(yù)算編制工作的理念貫穿于工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，這就要求企業(yè)要更新工作理念，將創(chuàng)新融入工作之中，讓預(yù)算編制的理念跟企業(yè)的戰(zhàn)略部署相輔相成，明確企業(yè)預(yù)算編制的目標(biāo)，讓工作目標(biāo)作為導(dǎo)向引領(lǐng)工作每一個(gè)程序有序地開(kāi)展。在科學(xué)理念以及明確目標(biāo)的引領(lǐng)之下，不斷地完善企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，將信息化工作模式充分的運(yùn)用于預(yù)算編制的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，工作實(shí)踐過(guò)程切實(shí)的提升預(yù)算編制的效率水平，最大化的讓企業(yè)不同的資源發(fā)揮其應(yīng)用的效力，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)的管理效力水平。

結(jié)語(yǔ)

預(yù)算編制工作是現(xiàn)代化企業(yè)管理的一個(gè)必不可少的元素，是全面預(yù)算管理工作的核心。國(guó)有企業(yè)想要在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足，需要重視預(yù)算編制工作，結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定出一個(gè)切實(shí)科學(xué)的預(yù)算編制方案，更新工作方式，讓預(yù)算編制工作的實(shí)施在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮效用，為企業(yè)良性發(fā)展保駕護(hù)航。