○湛江科技學(xué)院 鄧 惠

2021年是“十四五”規(guī)劃的第一年，“十四五”規(guī)劃的主題就是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，中小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中起到極其重要的作用。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，廣州市90%以上的市場(chǎng)主體，80%以上的新增就業(yè)、70%以上的創(chuàng)新成果、60%以上的投資、50%上的生產(chǎn)總值和稅收、40%以上的出口均由中小微企業(yè)貢獻(xiàn)[1]。但是，新冠疫情的爆發(fā)，給中小微企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了重創(chuàng)。為加快中小微企業(yè)疫后復(fù)蘇，國(guó)家和地方陸續(xù)出臺(tái)了一系列含金量高的優(yōu)惠政策。本文將從充分利用稅收優(yōu)惠政策的視角，提出后疫情時(shí)代湛江市中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的對(duì)策。

一、中小微企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策的必要性

(一)激活大眾創(chuàng)業(yè)潛力，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)

中小微企業(yè)是湛江市數(shù)量最龐大、創(chuàng)新最活躍、影響最廣泛的市場(chǎng)主體，疫情發(fā)生以來(lái)，湛江市統(tǒng)籌兼顧疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，努力為中小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造最優(yōu)營(yíng)商環(huán)境。一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，極大地激發(fā)了中小微企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的熱情。根據(jù)廣東省湛江市市場(chǎng)監(jiān)管局相關(guān)數(shù)據(jù)[2]，2020年上半年，全市實(shí)有市場(chǎng)主體30.92萬(wàn)戶，其中實(shí)有各類企業(yè)6.83萬(wàn)戶；2021年上半年穩(wěn)步增長(zhǎng)，全市實(shí)有各類市場(chǎng)主體33.86萬(wàn)戶，其中實(shí)有各類企業(yè)7.72萬(wàn)戶，與去年同期相比，分別增長(zhǎng)了9.51%和13.03%。這其中民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶占比市場(chǎng)主體總戶數(shù)達(dá)95%以上。中小微企業(yè)數(shù)量越大，向社會(huì)提供的就業(yè)崗位也就自然增多。

(二)有效降低中小微企業(yè)的稅負(fù)，減緩其資金壓力

雖然湛江市各部門采取多種措施全面助力中小微企業(yè)發(fā)展，但是融資困難、資金有限仍是擺在湛江市中小微企業(yè)面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此中小微企業(yè)要獲得更好的發(fā)展，應(yīng)該從降低成本入手。稅費(fèi)是中小微企業(yè)成本的重要組成部分，對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收減免，能有效降低企業(yè)的稅負(fù)、減緩其資金壓力。根據(jù)湛江市稅務(wù)局相關(guān)數(shù)據(jù)[3]，2020年1-11月全市累計(jì)新增減稅降費(fèi)45.5億元，其中2020年出臺(tái)的支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策新增減稅降費(fèi)25.6億元。減稅降費(fèi)紅利給湛江市中小微企業(yè)注入了新動(dòng)力。

(三)激發(fā)中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的動(dòng)力，提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力

中小微企業(yè)特別是小微企業(yè)存在競(jìng)爭(zhēng)力弱、融資難等問(wèn)題。資金缺乏會(huì)限制其技術(shù)開發(fā)投入、產(chǎn)品更新及模式創(chuàng)新等，而通過(guò)科技專項(xiàng)補(bǔ)貼基金、新技術(shù)、新工藝加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策等技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，一方面可以降低企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以增加企業(yè)的可支配資金，企業(yè)可以利用這部分資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)和提升產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性及技術(shù)創(chuàng)新水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、扶持中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策解讀

近年來(lái)，為進(jìn)一步促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家和地方出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策。以下主要針對(duì)2021年年初以來(lái)，為有效緩解中小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難及加快中小微企業(yè)疫后復(fù)蘇、促進(jìn)中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。

(一)專門針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人(按季納稅，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元)，免征增值稅。

2.根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》，自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅[4]。

(二)促進(jìn)中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1.費(fèi)用加計(jì)扣除。2021年3月15日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2021年第6號(hào))，其中對(duì)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99 號(hào))的優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，即企業(yè)研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例提高到100%[4]。

2.加速折舊政策。財(cái)政部、稅務(wù)總局2021年3月15日發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2021年第6號(hào))，其中《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2018】54號(hào))文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，即企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊[5]。

(三)扶持中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

現(xiàn)行湛江市支持中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，享受優(yōu)惠的群體范圍增大，稅收營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化。針對(duì)扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策中，小微企業(yè)增值稅免稅金額從2021年4月1日起由月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元；對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在原來(lái)計(jì)算的基礎(chǔ)上，再減半征收，即實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)由原來(lái)的5%降低到2.5%，再比如，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例由75%提高到100%等等。另外，疫情發(fā)生后湛江市稅務(wù)部門圍繞“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，推出多項(xiàng)特色舉措、多個(gè)智能平臺(tái)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。2021年初，湛江市稅務(wù)部門又有針對(duì)性地提出了加快電子發(fā)票推廣應(yīng)用、深化“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”智慧辦稅模式，推進(jìn)稅收優(yōu)惠精準(zhǔn)落地等優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境措施[6]。不斷優(yōu)化的稅收營(yíng)商環(huán)境，增強(qiáng)了企業(yè)的獲得感，給中小微企業(yè)帶來(lái)信心和活力，助力湛江經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

三、湛江市中小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新發(fā)展的對(duì)策

稅收優(yōu)惠政策的落地實(shí)施，為中小微企業(yè)提供了更廣闊的發(fā)展空間。那么，湛江市中小微企業(yè)應(yīng)如何抓住新機(jī)遇，合理運(yùn)用相關(guān)政策，促進(jìn)自身高質(zhì)量發(fā)展呢？

(一)做好稅收優(yōu)惠政策宣傳及精準(zhǔn)投放

稅收政策再完善，優(yōu)惠力度再大，如果中小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策不了解，或者對(duì)優(yōu)惠政策理解不到位，那么對(duì)中小微企業(yè)的優(yōu)惠政策也起不到精準(zhǔn)效果。為確保廣大中小微企業(yè)能及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策，湛江稅務(wù)部門應(yīng)該牢固樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)，通過(guò)建立企業(yè)微信群、面對(duì)面等方式及時(shí)開展“線上”加“線下”宣傳輔導(dǎo)，確保稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享，還可以通過(guò)門戶網(wǎng)站、電子屏、實(shí)體大廳公告欄以及戶外廣告牌等廣泛宣傳減稅降費(fèi)政策。為能夠及時(shí)接收和充分利用稅收優(yōu)惠政策，中小微企業(yè)應(yīng)該指派專人查收、分析、利用最新的稅收政策信息，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，主動(dòng)適用相關(guān)優(yōu)惠政策，與稅務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)建立納稅籌劃信息平臺(tái)。這樣可以減少征納雙方的信息不對(duì)稱，從而降低交易成本。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策科學(xué)納稅籌劃

科學(xué)合理的納稅籌劃可以達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約支出，降低公司經(jīng)營(yíng)成本或獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，常用的方法是直接利用籌劃法和創(chuàng)造條件籌劃法。

一是直接利用籌劃法。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)改委公告2020年第23號(hào)《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅[7]。海湛公司2021年1月份擬投資設(shè)立一家B公司(屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè))，有兩個(gè)投資地點(diǎn)可供選擇，方案一是設(shè)在廣東某市，方案二是設(shè)在廣西某市(屬于西部地區(qū)的范圍)，假設(shè)不考慮其他因素，海湛公司可以考慮在西部地區(qū)(廣西某市)投資設(shè)立B公司，從而享受減按15%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

二是創(chuàng)造條件籌劃法。經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大部分中小微企業(yè)由于自身的各種局限，許多普惠性稅收優(yōu)惠政策根本無(wú)法享受到。首先，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率減按15%，但大部分中小企業(yè)并不滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。截止2020年底，湛江的高新技術(shù)企業(yè)為301家，僅占全部市場(chǎng)主體的0.097%[8]，加上扶持的中小企業(yè)數(shù)量有限，因此大部分中小微企業(yè)不能真正享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。其次，在研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中，由于中小企業(yè)資金壓力大，投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)較少或根本沒(méi)有研發(fā)費(fèi)用，使得該改項(xiàng)政策在實(shí)施上存在較大難度。雖然難度大，但是中小微企業(yè)可以創(chuàng)造條件使本企業(yè)符合優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，從而享受相應(yīng)的待遇。

比如，海湛公司2020年已經(jīng)具備國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的8個(gè)條件中的7個(gè)，尚有科技人員比例尚未滿足。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%，而該企業(yè)僅為9%，那么該公司通過(guò)招聘增加從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員，使該比例不低于10%，從而成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，獲得稅收上的優(yōu)惠。

(三)強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，充分利用稅收優(yōu)惠政策助推企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

大部分中小微企業(yè)由于受多種因素限制，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策難以直接享受到，這就要求相關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)激勵(lì)措施，促進(jìn)中小微企業(yè)科技創(chuàng)新。在推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展方面，湛江市對(duì)新獲評(píng)國(guó)家級(jí)、省級(jí)、市級(jí)“專精特新”“小巨人”“高成長(zhǎng)”“單項(xiàng)冠軍”、知識(shí)產(chǎn)權(quán)示范優(yōu)勢(shì)等稱號(hào)或中小企業(yè)(民營(yíng)企業(yè))公共服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新示范等企業(yè)(單位)分別給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元、30萬(wàn)元、20萬(wàn)元[9]。另外，湛江市相關(guān)部門還通過(guò)每年舉辦“中小微企業(yè)活動(dòng)日”“創(chuàng)客”廣東大賽等活動(dòng)，激發(fā)小微企業(yè)和創(chuàng)客創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，推動(dòng)中小微企業(yè)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級(jí)。

(四)充分利用稅收優(yōu)惠政策，引進(jìn)和培養(yǎng)創(chuàng)新人才

人才是科技創(chuàng)新的保障，是企業(yè)發(fā)展的核心動(dòng)力。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)湛江市大部分中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)，由于人才缺乏，不能對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行精準(zhǔn)解讀、不能充分合理利用相關(guān)稅收政策，從而限制了其創(chuàng)新能力的提高。因此，中小微企業(yè)要可持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，就必須引進(jìn)、培養(yǎng)創(chuàng)新人才。在充分利用稅收優(yōu)惠政策引進(jìn)人才方面，中小微企業(yè)可以考慮在同等條件下，適當(dāng)招聘殘疾人員，這樣既可以享受支付殘疾人工資加計(jì)扣除100%的優(yōu)惠政策，又可以扶助殘疾人群體[7]。在人才培養(yǎng)方面，可以采用與高校合作，或定期安排員工參加技能培訓(xùn)。在政府層面，政府也應(yīng)該給予中小微企業(yè)一定的政策支持，比如，支持中小微企業(yè)創(chuàng)建技能人才實(shí)訓(xùn)基地、技能大師工作站、為企業(yè)免費(fèi)培訓(xùn)高層管理人員等。

四、結(jié)束語(yǔ)

中小微企業(yè)作是湛江市數(shù)量最龐大、創(chuàng)新最活躍、影響最廣泛的市場(chǎng)主體，在擴(kuò)大就業(yè)、改善民生、促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。疫情發(fā)生以來(lái)，國(guó)家和地方密集出臺(tái)了一系列扶持中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策與以往時(shí)期的相比，在優(yōu)惠力度、享受優(yōu)惠的范圍以及針對(duì)性等方面都更具有優(yōu)越性，但這些政策也有一定的期限限制。因此，湛江市中小微企業(yè)應(yīng)及時(shí)抓住該機(jī)遇，積極采取措施，從多方面充分合理運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)政策，并規(guī)范自身納稅行為，促進(jìn)自身持續(xù)、穩(wěn)定、高質(zhì)量發(fā)展。