□文/ 劉淑萍

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇·蘇州）

［提要］ 本文主要從企業(yè)員工角度出發(fā)，針對(duì)其主要收入來源，包括工資薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金所得、股息紅利所得等進(jìn)行納稅籌劃分析，提出合理的納稅籌劃建議，旨在減少企業(yè)員工的納稅負(fù)擔(dān)，提高其稅后收入。

一、新個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容及納稅籌劃的意義

（一）新個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容

1、稅收制度改革。新個(gè)人所得稅改革，將原本舊個(gè)人所得稅的分類征收制度改為綜合征收與分類征收相結(jié)合的征收制度，將個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得；其余的經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得繼續(xù)采用分類征收制度。

新個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民取得的綜合所得采用預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅申報(bào)與繳納。根據(jù)納稅人每月取得的綜合所得計(jì)算出每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，由扣繳義務(wù)人進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；年度終了再根據(jù)納稅人全年收入總額進(jìn)行匯算清繳，計(jì)算出本年度應(yīng)該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，多退少補(bǔ)。本次個(gè)人所得稅改革將納稅人的身份證號(hào)碼作為納稅識(shí)別號(hào)，實(shí)施“一人一號(hào)”政策并與個(gè)人信用相結(jié)合，這不僅提高了納稅人的納稅意識(shí)，還加強(qiáng)了我國信用制度的建設(shè)。

2、費(fèi)用扣除改革。舊個(gè)人所得稅法下的費(fèi)用扣除主要包括兩項(xiàng)：一是基本費(fèi)用扣除，即每月3，500 元；二是專項(xiàng)扣除，即個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”支出。而新個(gè)人所得稅法在費(fèi)用扣除方面，不僅將基本費(fèi)用扣除由每月3，500 元提高到每月5，000 元，還新增了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，具體包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人支出。此次的個(gè)人所得稅改革，考慮了居民的日常生活支出，對(duì)費(fèi)用扣除進(jìn)行了合理的調(diào)整，普遍降低了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步優(yōu)化了個(gè)人所得稅稅收制度。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義。新個(gè)人所得稅法已經(jīng)明確有關(guān)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，運(yùn)用新的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以有效降低納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高納稅人的稅后收入。

1、減輕個(gè)人稅負(fù)。從個(gè)人角度來看，納稅人要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，提高依法納稅的自覺性。通過納稅籌劃，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，可支配收入增加，生活質(zhì)量水平提高。

2、增強(qiáng)企業(yè)活力。企業(yè)是員工的代扣代繳義務(wù)人，因而企業(yè)要以員工為主，從員工的切身利益出發(fā)，對(duì)其工資、獎(jiǎng)金收入進(jìn)行合理籌劃。這將有利于增強(qiáng)員工的工作積極性和熱情，提升員工的歸屬感和企業(yè)的凝聚力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。

3、提升全民誠信納稅意識(shí)。新個(gè)人所得稅法的優(yōu)惠政策考慮到了人們?nèi)粘ｉ_支結(jié)構(gòu)，這充分體現(xiàn)“以人為本”的思想。因此，在新個(gè)人所得稅法下，進(jìn)行合理的納稅籌劃可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也可以減少偷稅、漏稅等違法行為，同時(shí)也為納稅人依法誠信納稅打下基礎(chǔ)。

二、企業(yè)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題

新個(gè)稅改革對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃提出了更高的要求。通過分析發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)員工的個(gè)人所得稅納稅籌劃存在著諸多問題，具體包括對(duì)納稅籌劃理解存在偏差、工資薪金均衡性欠佳、全年一次性獎(jiǎng)金籌劃不足、其他所得納稅籌劃不充分等方面。

（一）員工對(duì)納稅籌劃的理解不足。企業(yè)員工對(duì)于納稅籌劃的理解上存在著一定的偏差，部分員工容易將個(gè)人所得稅納稅籌劃理解為偷稅、漏稅等行為。企業(yè)員工的文化水平不高或受專業(yè)限制，不關(guān)注相關(guān)稅制的變動(dòng)情況，同時(shí)員工本身缺乏納稅籌劃的意識(shí)，加之用人單位沒有做好新個(gè)稅改革和有關(guān)納稅籌劃的宣傳工作，便會(huì)導(dǎo)致員工對(duì)納稅籌劃的理解不足。

（二）員工取得的工資薪金均衡性欠佳。部分崗位的工資薪金在不同期間存在較大的波動(dòng)性，均衡性欠佳。例如，企業(yè)銷售人員的工資是根據(jù)銷售業(yè)績核發(fā)，這便會(huì)導(dǎo)致銷售人員出現(xiàn)某月工資薪金偏高、某月工資薪金偏低的現(xiàn)象；生產(chǎn)人員則普遍根據(jù)計(jì)件工資制進(jìn)行工資計(jì)算，若出現(xiàn)季節(jié)性停工、生產(chǎn)要求不達(dá)標(biāo)和當(dāng)月銷售產(chǎn)品的數(shù)量少等現(xiàn)象，便會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)人員每月取得的工資薪金收入存在偏高或偏低的現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)于有關(guān)工資薪金制度的建設(shè)和工資薪金制度的管理存在不足，導(dǎo)致員工每月取得的工資薪金收入存在較大的差異，加重了員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃不足。眾所周知，正確利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠計(jì)稅方法可以有效降低個(gè)人所得稅。但由于稅收臨界點(diǎn)的存在，可能造成增加1 元收入，卻要多繳個(gè)人所得稅的不合理現(xiàn)象。例如，某員工全年一次性獎(jiǎng)金為36，000 元，所對(duì)應(yīng)的所得稅率為3%，應(yīng)該繳納的稅額為36000×3%=1080 元，如果在此基礎(chǔ)上多發(fā)放1元的獎(jiǎng)金，對(duì)應(yīng)的所得稅率將會(huì)提高，應(yīng)繳納稅額為36001×10%-210=3390.1 元。由此可見，獎(jiǎng)金多發(fā)放1 元，應(yīng)繳納稅額反而多交了2，310.1 元，收入的增長明顯低于稅負(fù)的增長。這種差異不僅僅會(huì)出現(xiàn)在1 元臨界點(diǎn)上，在其他臨界點(diǎn)上也會(huì)發(fā)生類似問題，出現(xiàn)不增加稅后收入的情況，即稅率表上的“無效區(qū)間”。企業(yè)要合理籌劃年終獎(jiǎng)金的發(fā)放，可以選擇月度發(fā)放、季度發(fā)放，或發(fā)放時(shí)并入綜合所得一起計(jì)算稅額，盡量避開發(fā)放在“無效區(qū)間”內(nèi)，使員工承擔(dān)的稅負(fù)降到最低。

員工的全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃不足的原因在于企業(yè)對(duì)于新個(gè)人所得稅的稅率表沒有進(jìn)行充分研究，以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新個(gè)人所得稅政策了解不夠全面。另外，用人單位缺乏“以人為本”的意識(shí)，也缺乏企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的意識(shí)。

（四）員工取得的其他所得納稅籌劃不足。員工取得工資薪金的同時(shí)，也可能獲得企業(yè)以“福利”性質(zhì)發(fā)放的股息、紅利所得等分類征收項(xiàng)目，其適用于20%的所得稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。相較于工資薪金所得，股息、紅利所得由于不允許進(jìn)行稅前項(xiàng)目扣除，其產(chǎn)生的個(gè)稅稅負(fù)更大。出現(xiàn)上述情況的原因主要為企業(yè)沒有充分了解新個(gè)人所得稅分類征收項(xiàng)目的政策；另外，企業(yè)缺乏涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方面的專業(yè)人才也是造成員工其他所得納稅籌劃不充分的重要原因。

三、企業(yè)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策

在新個(gè)人所得稅稅制改革背景下，企業(yè)員工的個(gè)人所得稅納稅籌劃面臨新的挑戰(zhàn)。企業(yè)除了加強(qiáng)員工對(duì)納稅籌劃的理解之外，還可以在均衡工資薪金、合理發(fā)放一次性獎(jiǎng)金、提高員工福利支出等方面深入探索。

（一）加強(qiáng)員工對(duì)納稅籌劃的理解。如何讓員工認(rèn)識(shí)并正確理解個(gè)人所得稅納稅籌劃，是有關(guān)納稅籌劃工作繼續(xù)開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)為員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的開展提供保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展情況以及員工的收入水平及其家庭開支情況進(jìn)行合理的納稅籌劃。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以身作則，在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的納稅環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)方面的管理，提高員工的納稅意識(shí)。其次，企業(yè)可以將新個(gè)人所得稅政策和相關(guān)資料，以公告或郵件群發(fā)的形式要求員工認(rèn)真閱讀，加強(qiáng)員工對(duì)于新個(gè)人所得稅法的學(xué)習(xí)；與此同時(shí)，企業(yè)可以鼓勵(lì)員工參加繼續(xù)教育，提高員工自身的文化素質(zhì)水平，使員工更容易理解納稅籌劃的意義。最后，企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃人員，為員工開展有關(guān)納稅籌劃方面的講座或培訓(xùn)。另外，在開展納稅籌劃的工作中，也要聽取員工的意見；工作完成也要收集員工的反饋意見，這樣不僅可以提高納稅籌劃工作的效率，也加強(qiáng)了員工對(duì)納稅籌劃的理解。

（二）優(yōu)化工資薪金的納稅籌劃。由于工資薪金收入不均衡，導(dǎo)致員工某月不需要繳納個(gè)人所得稅或需要繳納較高的個(gè)人所得稅。針對(duì)此情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排員工的工資發(fā)放，進(jìn)行合理的納稅籌劃來減少企業(yè)員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)每月收入均衡化，將收入較高月份的部分工資均衡到其他月份，如作為下個(gè)月員工的工資薪金進(jìn)行發(fā)放，這樣可以最大限度減輕員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)合新個(gè)人所得稅政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，在一定程度上減少了員工的稅負(fù)，但均衡工資薪金收入的方法，需要企業(yè)有健全的工資薪金管理制度，并且要求企業(yè)能夠較為準(zhǔn)確地預(yù)測出員工每月的工資薪金收入情況，這樣才能使得均衡工資收入法在納稅籌劃中得到合理的運(yùn)用。新個(gè)人所得稅的匯算清繳制度也可以有效解決員工工資收入的不均衡，相對(duì)于利用均衡收入法進(jìn)行納稅籌劃，利用匯算清繳制度則相對(duì)容易，只需將員工一年的收入合并一起計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而無需準(zhǔn)確預(yù)測員工的每月收入情況。

（三）合理進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃。新個(gè)人所得稅法規(guī)定員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入有兩種計(jì)稅方法：一是取得的一次性年終獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅；二是將取得的一次性年終獎(jiǎng)金與當(dāng)年的綜合收入所得合并計(jì)稅。但由于年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅區(qū)間不合理，企業(yè)若未對(duì)年終獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)行合理規(guī)劃，這將可能導(dǎo)致員工需要繳納更多的稅額。

因此，對(duì)于上述情況可以采取以下方法進(jìn)行解決：第一，對(duì)于每月工資薪金收入較低的員工，可以將年終獎(jiǎng)金與工資薪金所得合并計(jì)算稅額；第二，對(duì)于每月工資薪金收入較高的員工，可以單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)金的稅額或者將一部分年終獎(jiǎng)金與工資薪金所得合并計(jì)稅，另一部分單獨(dú)計(jì)稅。以下通過舉例說明：

案例一：某企業(yè)員工張三，每月取得工資4，800 元，每月扣除三險(xiǎn)一金1，015.5 元，年末取得一次性獎(jiǎng)金收入36，000 元，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目?，F(xiàn)假設(shè)兩種方案，方案一將年終獎(jiǎng)金與工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)稅稅額，方案二將年終獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅稅額，具體個(gè)稅計(jì)算見表1。通過比較分析，方案一比方案二節(jié)稅437.58 元。（表1）

案例二：某公司員工李四，每月取得工資9，500 元，每月扣除三險(xiǎn)一金2，030 元，年末取得一次性獎(jiǎng)金收入63，000 元，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目?，F(xiàn)假設(shè)三種方案，方案一將年終獎(jiǎng)金與工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)稅稅額，方案二將年終獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅稅額，方案三將年終獎(jiǎng)中36，000 元按一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，余下的27，000 元與工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)稅稅額，具體個(gè)稅計(jì)算見表2。通過比較分析，方案三節(jié)稅效果最明顯。（表2）

通過兩個(gè)案例分析可知，企業(yè)在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金時(shí)，可以根據(jù)員工獲得收入情況，合理規(guī)劃年終獎(jiǎng)金的發(fā)放以及制定合理的納稅籌劃。在進(jìn)行年終獎(jiǎng)金籌劃的同時(shí)，企業(yè)也要注意有關(guān)年終獎(jiǎng)金政策的變動(dòng)，并做好相應(yīng)的籌劃對(duì)策；值得注意的是，在計(jì)算年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額時(shí)，只能選擇一種方法進(jìn)行計(jì)算。

表1 個(gè)稅計(jì)算比較一覽表

表2 個(gè)稅計(jì)算比較一覽表

（四）提高員工福利支出的納稅籌劃。新個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人因任職或受雇取得的各類工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼都屬于個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象。企業(yè)可通過員工福利費(fèi)的支出，降低繳納個(gè)人所得稅所消耗的成本，同樣也可以增加企業(yè)所得稅扣除的基數(shù)。具體可以有：（1）對(duì)于員工發(fā)生的交通費(fèi)用，企業(yè)可以將公司的車租給員工或提供交通補(bǔ)貼，從員工的薪資收入中扣除部分予以調(diào)整，減少稅款繳納；（2）企業(yè)可以為員工提供免費(fèi)午餐或是午餐補(bǔ)助，因?yàn)閲乙?guī)定誤餐補(bǔ)助不屬于納稅人的工資薪金收入，應(yīng)單獨(dú)列支，不得計(jì)征個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)的發(fā)展離不開高素質(zhì)、高水平的員工，企業(yè)可以為員工提供職業(yè)培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，也可以通過提高員工工資，由員工自己進(jìn)行培訓(xùn)安排；（4）為員工提供免費(fèi)住宿，企業(yè)可購置一些生活必需品，以較低價(jià)格租給員工，同時(shí)調(diào)整員工工資額，通過減少員工名義收入規(guī)避一部分稅款。通過以上種種舉措，企業(yè)為員工提供福利的同時(shí)，還可以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，但員工實(shí)際收入未下降。

四、企業(yè)在個(gè)稅納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

新個(gè)人所得稅法實(shí)施以來，企事業(yè)單位應(yīng)積極行動(dòng)，在遵循合法性的原則下，制定適合員工的納稅籌劃方案，做到合理節(jié)稅。

（一）關(guān)注國家相關(guān)政策的變化。稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法也必然會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。稅法一旦發(fā)生了改變，與之相匹配的納稅籌劃方案也將調(diào)整，企業(yè)應(yīng)緊跟國家新稅法的步伐，制訂適合員工的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)員工收益最大化。

（二）企業(yè)要注重員工的利益。員工的主要經(jīng)濟(jì)來源是工資收入，企業(yè)要做到合理發(fā)放，盡量減少每月繳納的稅額。對(duì)于生活方面，企業(yè)可以增加員工的各項(xiàng)補(bǔ)貼，減少員工的額外支出。企業(yè)應(yīng)以員工的實(shí)際利益為主，增強(qiáng)員工的生活保障，提升員工對(duì)企業(yè)的滿意度和幸福感，員工也會(huì)更加積極地投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中。

（三）著眼于企業(yè)和員工的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)為員工進(jìn)行納稅籌劃，不僅是為了員工的利益，同時(shí)也是為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮。納稅籌劃工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，需要熟練掌握最新的稅法知識(shí)，這就需要企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的納稅籌劃隊(duì)伍。企業(yè)與員工共同學(xué)習(xí)、共同進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，在實(shí)施新個(gè)人所得稅法的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新政策為員工制訂合理的納稅籌劃方案，降低員工的稅負(fù)。這不僅能提高員工的工作積極性，而且還有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。合理的納稅籌劃在減少員工稅負(fù)的同時(shí)，還可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和減少偷稅、漏稅等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。