□文/ 蔣紫嫣

（銅陵學院 安徽·銅陵）

［提要］ 在“互聯(lián)網+”時代背景下，企業(yè)管理能力的提高離不開信息技術的幫助，利用大數(shù)據、云計算等技術手段，幫助企業(yè)更有效地獲取、整理和分析財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據，提高企業(yè)管理水平，這都可以通過管理會計信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，而該系統(tǒng)是管理會計信息化的核心構成系統(tǒng)。本文以開拓公司為研究對象，對其管理會計信息化建設進行分析，并通過案例得到關于管理會計信息化建設的啟示。

一、背景描述

（一）單位基本情況。2010年，開拓公司于上海證券交易所成功上市，開拓公司在其領域內起到模范作用，外加其團隊具有鍥而不舍的研發(fā)精神和先進的管理理念，穩(wěn)步實現(xiàn)低壓電氣系統(tǒng)方案供應商的轉型和向世界卓越的智慧能源解決方案供應商的大跨步式發(fā)展。

（二）單位管理現(xiàn)狀及存在的主要問題。現(xiàn)代信息技術的進步，不僅為人們的生活帶來了影響，也為全球的經營環(huán)境帶來了巨大影響。在過去傳統(tǒng)經濟體制下，市場的主動權基本掌握在生產者的手中，企業(yè)生產什么，客戶就被動地接受什么。而現(xiàn)在企業(yè)競爭日益激烈，生產者和客戶之間的局面發(fā)生了變化，信息獲取越來越便捷，客戶可以了解各個產品的特點、性能、價格等，根據性價比購買適合的產品。在這樣的情況下，企業(yè)就需要調整自己的發(fā)展策略，在企業(yè)內部進行改革，以滿足消費者的需要。內部的變革離不開企業(yè)管理方式的創(chuàng)新，對績效管理、預算管理等進行改革，提高企業(yè)生產銷售的競爭力。

（三）選擇管理會計工具的原因。全面預算是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的，關于企業(yè)未來一段期間全部經營活動、各項目標的行動計劃與相應措施的數(shù)量說明和管理工具。建立和推行全面預算管理具有以下重要意義：（1）驅動發(fā)展戰(zhàn)略的制定，明確公司發(fā)展目標；（2）優(yōu)化資源配置，幫助改善未來經營績效；（3）強化和落實責任意識，做到權責分明；（4）促進和利于上下之間、部門之間的溝通和協(xié)調；（5）將預算作為判斷結果的衡量基礎，使業(yè)績標準科學化；（6）培養(yǎng)員工預算意識，增加科學管理工具。

二、總體設計

（一）應用相關管理會計工具方法的目標。高效使用企業(yè)資源，有效管理經營風險，收入提升和成本節(jié)約。編制全面預算過程中，相關人員要對企業(yè)環(huán)境變化做出理性分析，從而保證企業(yè)的收入增長和成本節(jié)約計劃切實可行。預算執(zhí)行的監(jiān)控過程關注收入和成本這兩個關鍵指標的實現(xiàn)和變化趨勢，這迫使預算執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應，提升企業(yè)的應變能力。

（二）總體思路。（1）全面性：集團全面預算管理體系包括經營預算、財務預算、資本性支出預算、人力成本預算及投資預算等內容，涉及公司所屬部門和人員；（2）統(tǒng)一性：所屬部門應按照統(tǒng)一安排，協(xié)調一致，格式統(tǒng)一，充分體現(xiàn)預算管理的一體化；（3）一致性：強調預算與會計核算在科目設置、信息傳遞方面的高度一致，強調預算時間進度的一致性；（4）嚴肅性：年度預算一經審定下發(fā)，其執(zhí)行與考核嚴格按規(guī)定運作，杜絕隨意性和例外事項。

（三）相關管理會計工具方法的內容。全面預算是指企業(yè)為實現(xiàn)預定期內的戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，按照一定的程序編制、批準和審查的在預定期內經營活動的總體安排。全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期）價值活動的計劃。

全面預算管理是按照企業(yè)既定的經營目標、戰(zhàn)略目標、發(fā)展目標，層層分解下達于企業(yè)內部各個經濟單位，以一系列的預算、控制、協(xié)調和考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統(tǒng)，對其分工負責的經營活動全過程進行管理控制，并對實現(xiàn)的績效進行考核的管理系統(tǒng)。

（四）應用相關管理會計工具方法的創(chuàng)新。根據經營管理的組織體系，合理劃分部門預算權責，以計劃為基礎，以資金收支為主線，合理配置各項資源，控制成本費用和財務風險，建立自下而上、自個體至總體的預算管理體系。

三、應用過程

（一）單位組織架構基本情況。公司設有研發(fā)部、人力資源部、安全環(huán)保部、總經理辦公室、警保處、生產部、質量部、技術服務部、財務處和銷售部共10 個大部門，并下設各生產車間、倉儲處、質量保證、設備管理等部門。

（二）參與部門和人員。牽頭部門：財務處；配合部門：銷售部（內外貿）、生產部、采購部、技術服務部、總經辦、后勤、Q 開拓、QC 人員。上述牽頭及配合部門的部門負責人及骨干成立預算管理小組，由公司總經理任組長，財務處處長為執(zhí)行組長兼秘書，由各相關部門主要領導組成。

（三）應用的部署要求。（1）資源：資源來源于企業(yè)財務提供的財務數(shù)據、銷售部門提供的行業(yè)信息及競爭對手資料、生產部門提供的生產技術數(shù)據、工程部門提供的設備技術參數(shù)、質量部門提供的質量管理規(guī)范等資料。（2）信息化條件：具備一些先進的技術，如ERP 軟件、Q開拓系統(tǒng)、內部微信平臺、內部郵件系統(tǒng)、BPC、領導人駕駛艙等，對企業(yè)的各項信息進行統(tǒng)一的整理、處理和分析。

（四）具體應用模式和應用流程。全面預算由公司和所屬各部門的預算組成。業(yè)務計劃是全面預算的源頭，各分項預算最終組成全面預算。業(yè)務計劃由各部門工作項目構成，包括歷史分析、未來預測的文字說明和相關表格。

（五）在實施過程中遇到的主要問題和解決方法

1、組織、人才、流程和機制保障。圍繞規(guī)劃目標，落實組織、人才、流程和機制的保障工作，尤其要提升吸引人才與使用人才的能力，滿足海內外市場增長和公司發(fā)展的需要。（1）加強對人才引進工作的重視，充分認識到人才是企業(yè)最重要的資本。人才引進工作是公司經營班子、業(yè)務部門負責人以及人力資源部門共同承擔的責任。（2）加強內部人才使用與培養(yǎng)，為國際化發(fā)展奠定人才基礎。

2、技術、產品保障。（1）做好關鍵技術突破論證，并實現(xiàn)技術優(yōu)勢轉化為產品優(yōu)勢。（2）在做計劃之前，必須先統(tǒng)籌做好產品規(guī)劃，力爭找到公司產品的區(qū)隔點。提高產品規(guī)劃準確性，支撐年度經營計劃。

3、市場及品牌建設。要把市場推廣工作的重點放在市場發(fā)展前景好、毛利高的產品上，各公司要有明確的推廣主線，制定系統(tǒng)推廣方案，大力度推廣潛力產品，大幅改善銷售結構；要明確重點和潛力產品市場占有率目標及競爭位次，不斷提升品牌價值和毛利空間；要合理規(guī)劃相關產品線，滿足各層次市場需要的提升，加快拓展規(guī)模。

四、取得的成效

（一）情況對比。經過多年的研究和完善，開拓公司打造出了高效的管理會計信息化體系，并不斷提升管理會計信息系統(tǒng)，優(yōu)化資金效率。成功地在2018年實現(xiàn)全年營業(yè)收入2，742，083 萬元，同比增長17.1%，見圖1。實現(xiàn)歸母凈利潤359，156 萬元，同比正增長26.47%，見圖2，收入與凈利潤均在不斷提升。（圖1、圖2）

圖1 2013～2018年開拓公司營業(yè)收入變化情況圖

圖2 2013～2018年開拓公司歸母凈利潤變化情況圖

此外，通過管理會計信息化的應用還幫助公司取得以下成效：

1、實現(xiàn)將財務業(yè)務視為一個整體。開拓公司的會計核算以ERP FI/CO 模塊為核心，高度集成的信息系統(tǒng)平臺幫助了大部分業(yè)務的自動統(tǒng)計、自動核算。業(yè)務數(shù)據與財務數(shù)據的同步，使大多數(shù)財務人員的工作中心由原先的記賬核算變成分析、監(jiān)控、財務管控為主，很大程度上降低了工作人員的工作強度。達成財務業(yè)務一體化的目標在很大程度上細化了核算結果，節(jié)約了時間和人力，提高了企業(yè)管理解決的準確性、及時性以及公司的管控能力。

2、實現(xiàn)了財務分析體系的變革。集成系統(tǒng)的建立幫助公司挖掘財務和業(yè)務的信息更加及時和便捷，使財務分析由之前只能做事后分析發(fā)展成現(xiàn)在的可以進行事情整個過程的分析，建立了精準、高效的報表分析體系。通過信息化平臺在事前進行預測及模擬，可以實現(xiàn)生產運營方面的戰(zhàn)略修整，例如車間生產人員工資提升預測會給生產成本產生帶來波動，可以在漲工資前運用信息系統(tǒng)模擬漲工資后的生產成本變動情況，為管理層做決策提供有效的依據。

（二）對解決單位管理問題的評價。全面預算管理和考核、獎懲制度共同作用，可以激勵并約束相關主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費用。全面預算可以初步揭示企業(yè)下一年度的經營情況，使可能的問題提前暴露。參照預算結果，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在的風險所在，并預先采取相應的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的?，F(xiàn)在企業(yè)銷售收入大幅上升，成本大大降低，內部管理提升明顯，品牌影響力大幅提高。

（三）對支持單位制定和落實戰(zhàn)略的評價。戰(zhàn)略目標通過全面預算加以固化與量化，預算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)成為同一過程；對預算的有效監(jiān)控，將確保最大限度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。通過預算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預算匯報體系反映到決策機構，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力。

（四）對提升單位管理決策有用性的評價。為決策者提供決策所需要的數(shù)據、信息和資料，幫助決策者明確決策目標，并對各種方案進行優(yōu)化、分析、比較和判斷。

（五）對提高單位績效管理水平的評價。預算的編制過程提供了設定合理業(yè)績指標的全面信息，同時預算執(zhí)行結果是業(yè)績考核的重要依據。將預算與執(zhí)行情況進行對比分析，為經營者提供有效的監(jiān)控手段。

五、經驗總結

（一）相關管理會計工具方法的基本應用條件。管理會計信息系統(tǒng)的建設是把管理會計的模式通過網絡信息技術加以數(shù)據化、便利化和自動化。為了使系統(tǒng)更好地運行，要創(chuàng)建一個能與該系統(tǒng)相互協(xié)作的經管機制，設立有效的評判制度。有許多企業(yè)已經能夠很好地使用管理會計信息化，但是仍然需要不斷地研究和跟外界一起分享和交流使用心得，在這個過程以發(fā)展的眼光并結合實際，建立一套適合公司發(fā)展的管理會計信息化體系。

（二）關鍵因素。管理會計信息化的建設是開拓公司的核心工作之一，其主要管理層成員的重視程度和支持力度能成為管理會計信息化建設的最有力后盾。開拓公司一直以來高度重視信息化工作，從公司的董事長、總裁班子再到各個部門總經理等都認為公司的發(fā)展壯大離不開信息化手段的支持。開拓公司不僅有獨立的信息化管理部門，同時還成立了信息中心，由負責財務管理的副總裁專門管理企業(yè)信息化建設的管理工作。

（三）改進應用效果的思考。開拓公司具有正確的財務思維定位，沒有看重財務會計、輕視管理會計的思想。但是，對于我國許多企業(yè)來說，還是存在著財務思維定位落后的問題，仍然未很好地接受管理會計。有大部分企業(yè)仍將企業(yè)價值創(chuàng)造過程與會計行為相剝離，使其只能發(fā)揮一個記錄資金運轉信息的作用。然而，合格的企業(yè)管理者應當敏銳地發(fā)現(xiàn)管理會計信息化對經營管理有著關鍵的意義，開拓公司能有效應用管理會計信息化，這與其內部管理者科學的管理觀念有關。

（四）相關管理會計工具方法在應用中的優(yōu)缺點。優(yōu)點：有利于企業(yè)奮斗目標的具體化，有利于日常經濟活動的控制。預算可以將項目預算精細化，使得日常的經濟活動能夠有效地控制在預算范圍之內。有了預算之后，就能分辨出正常支出或額外支出，可以將高層管理者從繁重的審批事物中脫身出來。缺點：預算是預算期前編制并獲得通過的，環(huán)境變化會影響預算的執(zhí)行效果，雖然預算管理在企業(yè)管理中處于很重要的地位，但不能替代企業(yè)管理的全部職能。預算管理市場定位是通過預算編制，把各項目標具體化，同時必須進一步將各項預算指標分解落實到各責任部門或責任人。預算編制為實際行動提供控制的標準；控制的目的是為了實現(xiàn)預期的目標。為了進行有效的控制，主要注意對工作成效有關鍵意義的進行控制。程序控制制度的制定旨在避免工作混亂，追求較高的工作效率。

（五）對發(fā)展和完善相關管理會計工具方法的建議。有效地建立全面預算管理組織體系。首先，企業(yè)應成立由高管領導的預算管理委員會作為決策機構，全面負責預算的組織、審批、協(xié)調、監(jiān)督檢查等工作。其次，企業(yè)各職能部門應共同努力，才能實現(xiàn)預算目標。為此，企業(yè)應明確各職能部門的權責，并將總預算目標分解到各個部門的分預算目標中，各個分預算的執(zhí)行部門應結合本部門的實際，可再次分解，進而按照本部門的職責及義務編制出本部門的預算，作為企業(yè)總預算的組成部分，構成企業(yè)整體的全面預算管理體系。