□文/ 陳福春

（銅陵學院 安徽·銅陵）

［提要］ 我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略明確指出，在對各級官員進行績效考核以及離職審批過程中，需要將環(huán)境保護和資源利用率納入評估指標。但是，當前實施的會計準則很難準確評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所耗費的環(huán)境資源，違背可持續(xù)發(fā)展的初衷。而綠色會計既使用會計理論，又考慮到環(huán)境因素，可以對環(huán)境成本進行全方位管理，同時可以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益。盡管在中國實施綠色會計制度尚有大量的問題需要研究，需經(jīng)歷比較漫長的道路，但是在不斷的探索實踐中，它必將為中國加快資源保護和環(huán)境治理的步伐做出貢獻。

一、緒論

從工業(yè)革命發(fā)展至今，在200 多年的歷史進程當中，為了追求市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，人民群眾開始大批量的開采自然資源，給生態(tài)環(huán)境造成很大的破壞，從而相繼出現(xiàn)諸多自然災害。能夠發(fā)現(xiàn)，社會文明在不斷演進的同時，是以嚴重的生態(tài)破壞為代價的。所以，當前在全球范圍內(nèi)，開始逐漸重視起全人類的自然環(huán)境，這已經(jīng)成了全球各地學者普遍探討的問題。從這個角度來講，要想合理地分配自然資源，就必須要改善自然環(huán)境，并針對當前的形勢特點，由此提出綠色會計制度。

二、綠色會計相關(guān)概念

（一）綠色會計的內(nèi)涵。綠色會計，又稱環(huán)境會計，是隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展從會計領(lǐng)域衍生出來的一門新興學科。綠色會計的出現(xiàn)是因為文明社會生產(chǎn)活動的不斷進步，并伴隨著自然生態(tài)的不斷被破壞，造成環(huán)境快速惡化和自然資源嚴重浪費的現(xiàn)實。但是從根本上看，綠色會計是常規(guī)會計科學與現(xiàn)代環(huán)境科學相互交叉而形成的一門新的學科。實踐中，綠色會計同樣以貨幣或?qū)嵨餅橛嬃繂挝唬苑芍贫茸鳛闇世K，通過對環(huán)境與社會發(fā)展的關(guān)系進行深究探索，目的在于防治環(huán)境污染及資源的過度開發(fā)，使其環(huán)境成本與企業(yè)常規(guī)生產(chǎn)成本掛鉤。綠色會計在計量方法和屬性上存在多元化趨勢，是在綜合了解相關(guān)法律制度的基礎上，再對企業(yè)的經(jīng)濟生產(chǎn)活動與環(huán)境防治兩者關(guān)系進行深究，并對此進行分析、計量、確認，同時披露出企業(yè)的各種生產(chǎn)活動對自然生態(tài)環(huán)境和自然資源造成的益處和壞處，以實現(xiàn)為監(jiān)督者提供環(huán)境保護數(shù)據(jù)及會計基礎理論和方法的最終目的。從本質(zhì)上看，綠色會計是會計學的分支，也是會計學與環(huán)境學和經(jīng)濟學相交叉的結(jié)晶。

現(xiàn)階段，在常規(guī)會計理論層面對新興學科綠色會計分為幾種定義，分別是“綠色會計”和“環(huán)境會計”。為了便于展開討論論點，本文將該新興學科統(tǒng)稱為“綠色會計”，除非引用學術(shù)界的相關(guān)學者觀點時一并引用原作者對該學科的表述“環(huán)境會計”。

（二）綠色會計的計量。綠色會計的計量方式取決于被計量對象的屬性，由于綠色會計對象有其自身的獨特特點，自然呈現(xiàn)出綠色會計與常規(guī)會計在計量上會有差別，如表1 所示。（表1）

（三）綠色會計實施的必要性

1、適應現(xiàn)代社會的消費理念。社會經(jīng)濟在日益發(fā)展的同時，也隨之帶動了全人類的消費水平。伴隨著社會文明的進一步發(fā)展，開始引入了綠色消費理念，人類在投資經(jīng)營活動的同時，也越發(fā)關(guān)注生態(tài)環(huán)境問題，會對生態(tài)效益和經(jīng)濟效益之間的關(guān)系進行自我判斷，探討人類活動對生態(tài)環(huán)境所造成的各方面影響，從而分析當前世界范圍內(nèi)所出現(xiàn)的各種自然風險。通過制定綠色會計制度，對當前環(huán)境現(xiàn)狀加以準確評估，將企業(yè)的信息資料暴露在陽光底下，讓人民群眾了解企業(yè)的日常生產(chǎn)活動給自然生態(tài)環(huán)境帶來的影響，并在企業(yè)的財務綜合報告當中加入了自然環(huán)境這一重要要素，將環(huán)境績效作為評估指標對企業(yè)的綜合績效進行審核，在推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的同時，也能夠合理分配物質(zhì)資源，踐行綠色消費理念，從而實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略重點在于促進企業(yè)的和諧發(fā)展，并全方位保護生態(tài)資源。企業(yè)如果將環(huán)境要素納入到績效考核當中，除了提升綜合實力同時也能夠在當前的市場競爭中牢牢占據(jù)一席之地。

表1 綠色會計的計量與財務會計的計量差別一覽表

2、強化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作。中國有相當多的企業(yè)為了片面追求經(jīng)濟的發(fā)展，只注重盡可能地降低公司的生產(chǎn)經(jīng)營成本，但因為不具備先進的科學技術(shù)手段，往往在提高經(jīng)濟水平的過程當中，給周圍的自然環(huán)境帶來十分不利的影響。考慮到企業(yè)長期的發(fā)展目標，因為環(huán)境問題導致的各種自然災害，實際上也會影響到企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，長此以往容易給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟壓力，從而被市場經(jīng)濟所淘汰。企業(yè)要想在激烈的市場競爭當中時刻立于不敗之地，不斷拓寬自己的業(yè)務范疇，就務必要注重環(huán)境保護，嚴格按照國家的法律條文來展開環(huán)境治理工作。公司要在年度報告中真實披露環(huán)境治理成本和環(huán)境績效，在獲得經(jīng)濟效益的同時，也能夠樹立良好的企業(yè)形象。企業(yè)要想真正落實環(huán)境保護政策，就必須要在日常管理活動當中納入綠色會計制度，在追求經(jīng)濟利益的同時，也需要及時展開環(huán)境治理工作，合理地分配自然資源，對生態(tài)環(huán)境給予適當保護。

三、我國企業(yè)實施綠色會計存在的問題

（一）政府監(jiān)督力度有待提高。中國政府并未投入更多注意力用于制定綠色會計制度，因為缺乏行之有效的綠色會計體系，很難對環(huán)境問題實施全方位的保護，也就無法順利進入到市場經(jīng)濟活動當中，難以對市場經(jīng)濟進行規(guī)范化監(jiān)管。該問題造成很多企業(yè)在制定綠色財務報表的過程中大打擦邊球，根本無法保證數(shù)據(jù)信息的真實性。很多企業(yè)為了追求更多的盈利收入，就會在企業(yè)的經(jīng)營成本上大做文章。要是政府對這一系列違規(guī)現(xiàn)象避而不見，并未充分行使自己的監(jiān)督職責，很有可能造成企業(yè)只知道追求經(jīng)濟利潤，破壞生態(tài)環(huán)境，從這個層面來講，人民群眾和政府部門更有責任和義務對企業(yè)的環(huán)境治理工作進行全方位監(jiān)管。不過現(xiàn)如今審計部門尚未對自然環(huán)境保護工作作出適當?shù)陌才牛斍八菩械摹秾徲嫹ā芬约跋嚓P(guān)的審計法律條文并未真正涉及到自然環(huán)境審計問題，在很大程度上能夠說明政府機關(guān)的監(jiān)管力度不夠。

（二）會計人員工作思想存在偏差。公司的會計從業(yè)者每天需要承受巨大的工作壓力，很難去及時地學習和接觸到會計理論、經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)以及最新的會計制度，無法全面提升自己的專業(yè)水平。雖然出現(xiàn)了綠色會計這一新的概念，但是很多企業(yè)工作者難以接受新鮮事物，再加上有些人自身思想出現(xiàn)偏差，一直秉持的是觀望態(tài)度，給綠色會計的推行實施帶來很大的阻礙。通過表2 的數(shù)據(jù)可以得出僅有8.5%的會計人員對于綠色會計了解，91.5%的會計人員對于綠色會計不夠了解，所以不利于綠色會計在企業(yè)內(nèi)部進行推廣。（表2）

表2 會計人員對于綠色會計了解程度一覽表

表3 企業(yè)是否建立綠色會計監(jiān)管制度一覽表

表4 是否對于會計人員進行專業(yè)培訓一覽表

（三）企業(yè)自身對綠色會計監(jiān)管不足。有的企業(yè)片面注重公司項目，很少考慮到財務問題，由于缺乏必要的會計制度，再加上企業(yè)的組織架構(gòu)并不合理，也就難以實現(xiàn)自我管理和監(jiān)督。很多企業(yè)為了追求自身的盈利收入，也不會如實地披露對環(huán)境資源履行的社會責任，這也是對企業(yè)監(jiān)督不足導致的。通過表3 的數(shù)據(jù)可以得出：僅有5.4%的企業(yè)建立了綠色會計監(jiān)管制度，企業(yè)沒有建立綠色會計監(jiān)管制度就不能夠?qū)τ诰G色會計的實施進行監(jiān)管。（表3）

（四）人才培養(yǎng)環(huán)境落后。企業(yè)通過開展綠色會計培訓課程，讓會計從業(yè)者在原有的知識儲備基礎上，又進一步地了解了綠色會計理論，并將該理論切實落實到經(jīng)濟發(fā)展的過程當中。通過采取這一實踐，可以幫助企業(yè)吸引大規(guī)模的優(yōu)秀人才，讓會計從業(yè)者憑借基本的財務管理知識來展開日常的會計審核工作，在原有的知識理論之上，又積極吸收和借鑒其他更加專業(yè)的知識。所以，在培養(yǎng)和教育會計從業(yè)者的過程當中，除了需要考慮到他們基本的專業(yè)素養(yǎng)，又需要對當前的市場環(huán)境加以分析，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展需求來培養(yǎng)專業(yè)化的會計從業(yè)人才。通過表4 的數(shù)據(jù)可以得出：僅有8.4%的企業(yè)對于會計人員進行了相關(guān)的培訓。不過有很多企業(yè)并未注重對會計從業(yè)者的培訓教育工作，尤其是在綠色會計這一方面更是無所涉及，這是當前絕大多數(shù)企業(yè)都需要重點關(guān)注的問題。（表4）

四、企業(yè)發(fā)展綠色會計的對策

（一）加強政府監(jiān)督力度。開展環(huán)境保護工作時，不能只單純地制定綠色會計制度，還需要在有關(guān)部門的正確引導下，對綠色會計進行全方位監(jiān)管，并貫徹落實到實踐操作當中。盡管當前已經(jīng)制定了較為完善的會計準則，若監(jiān)督機構(gòu)不對自身權(quán)利加以有效利用，給很多企業(yè)帶來可乘之機，會對綠色會計的發(fā)展帶來不利的影響?？紤]到市場的發(fā)展狀況，務必要制定行之有效的會計核算體系，嚴格按照綠色會計理論來進行操作。一個國家的會計制度完善，意味著監(jiān)督機關(guān)的責任落實到位，政府部門還需要重點監(jiān)管環(huán)境問題嚴重的企業(yè)，將綠色會計納入到企業(yè)的環(huán)境績效評估當中，嚴格要求企業(yè)制定行之有效的綠色會計制度，并實施必要的獎懲制度，通過加強政府監(jiān)管力度減少環(huán)境治理成本，實際上也是給環(huán)境污染較為嚴重的企業(yè)敲響了一記警鐘。

（二）加強工作人員意識培養(yǎng)。綠色會計制度強調(diào)的是跨學科的知識體系，但當前中國絕大多數(shù)會計從業(yè)者所具備的專業(yè)技能并不符合綠色會計的要求。所以，就必須要進一步提升會計從業(yè)者的專業(yè)水平。首先，企業(yè)要加強宣傳和推廣綠色會計理論，通過開展綠色會計培訓課程來提高會計人員的專業(yè)技能，其中也涉及到某些跨學科的理論知識。其次，充分調(diào)動會計從業(yè)者的工作積極性，讓會計員工針對自己的會計工作勇于發(fā)表意見，提供可行性方案，接觸更多的綠色會計理論知識，從而進一步完善綠色會計理論體系。貫徹落實環(huán)境保護政策，推動綠色會計工作的順利發(fā)展。

（三）企業(yè)建立完善監(jiān)管制度。政府部門之所以要制定與之匹配的獎懲制度以及監(jiān)督管理體系，主要考慮到以下幾點：首先在于利用完善的監(jiān)督管理制度對企業(yè)的環(huán)境污染問題進行約束，同時也對執(zhí)法部門的權(quán)利和義務進行規(guī)范化處理；其次在于進一步完善會計準則，在會計體系中納入環(huán)境管理要素，迫使企業(yè)主動披露綠色會計的進展，讓企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時也必須要對周圍環(huán)境進行有效治理，進一步減少因環(huán)境問題所造成的生態(tài)破壞；最后，還需要建立健全綠色審計制度，審計和會計之間具有莫大的聯(lián)系，綠色審計工作需要從綠色會計提交的有關(guān)資料中進行衡量和審批，通過制定行之有效的綠色審計制度，可以進一步完善綠色會計準則。審計部門根據(jù)審計結(jié)果來評估企業(yè)的環(huán)境效益，要求企業(yè)展開環(huán)境保護工作，這就是綠色審計。綠色審計是從人類的共同利益出發(fā)，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益進行衡量，全面監(jiān)管企業(yè)的各項投資項目，將最終的審計結(jié)論再提交給企業(yè)領(lǐng)導者。

五、結(jié)論

社會經(jīng)濟在發(fā)展的同時也帶來了很嚴重的環(huán)境污染問題。除了會對人類的生活質(zhì)量造成影響，也不利于社會文明的可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)推廣綠色會計顯然已刻不容緩。但是，當前我國并沒有針對于綠色會計制定一套較為完善的法規(guī)制度，再加上綠色會計人才不足、企業(yè)方面對于綠色會計的忽視等，嚴重阻礙了綠色會計在我國的發(fā)展速度，推遲了綠色會計在我國踐行的時間。本文以綠色會計為研究對象，對此提供了不同形式的發(fā)展對策，希望我國能夠進一步完善綠色會計準則，加強政府的監(jiān)督和管理工作，吸引更多的優(yōu)秀人才參與綠色會計工作。通過實施綠色會計制度，除了可以增強會計從業(yè)者的綜合實力，也可以在很大層面上改善我國的環(huán)境污染問題，積極踐行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。