王英波

（北京市北京通養(yǎng)老助殘卡服務(wù)中心 北京 100018）

民間非營(yíng)利組織在當(dāng)前的發(fā)展建設(shè)過程中，經(jīng)常遇到審計(jì)事項(xiàng)，如年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)、等級(jí)評(píng)估等，需要處理大量的審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容，執(zhí)行現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度，并結(jié)合本單位自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)管理水平，是基本應(yīng)對(duì)策略。若要在短期內(nèi)得到快速發(fā)展，還必須在組織內(nèi)部建立良性的、功能完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，客觀反映財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，在民間非營(yíng)利組織健康發(fā)展基礎(chǔ)上，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容等。

一、民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)的參考依據(jù)

在外部審計(jì)或評(píng)估中，針對(duì)民間非營(yíng)利組織的審計(jì)實(shí)務(wù)參考依據(jù)，內(nèi)容相當(dāng)豐富。它主要參考《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的各項(xiàng)規(guī)定，在全面接受審計(jì)機(jī)構(gòu)或評(píng)審組委托的基礎(chǔ)之上展開審計(jì)服務(wù)活動(dòng)。簡(jiǎn)言之，就是要以這一會(huì)計(jì)制度作為基本依據(jù)，結(jié)合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)展開審計(jì)活動(dòng)，提供審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，其制度內(nèi)容中主要包含了以下幾點(diǎn)：

第一，制定依據(jù)。參考會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，配合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他法律法規(guī)制定相關(guān)依據(jù)。

第二，適用范圍。符合制度規(guī)范的民間非營(yíng)利組織特征，包括：不以營(yíng)利為目的、資源提供者不享有該組織所有權(quán)、資源提供者不能取得該組織的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。提出會(huì)計(jì)核算假設(shè)內(nèi)容，它其中就包括了對(duì)會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，基于分析民間非營(yíng)利組織自身的交易和事項(xiàng)，客觀記錄和反映組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，在會(huì)計(jì)核算中的以民間非營(yíng)利組織持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提進(jìn)行分析；會(huì)計(jì)期間假設(shè)，主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算劃分會(huì)計(jì)期間，即分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行假設(shè)；貨幣計(jì)量假設(shè)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，對(duì)會(huì)計(jì)核算中以人民幣以外貨幣為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，要以人民幣折算金額數(shù)量。

第三，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行基礎(chǔ)測(cè)量，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行分析，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況。

第四，必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性、重要性原則，體現(xiàn)其核算過程中的相關(guān)性、客觀性、可比性、及時(shí)性與配比性，對(duì)核算過程中所產(chǎn)生的實(shí)際成本與其相關(guān)的收入相配比，合理劃分資本性支出與運(yùn)營(yíng)性支出二者界限。

第五，結(jié)合民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)要素與確認(rèn)計(jì)量對(duì)多個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分析。舉例來(lái)說，在民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)資產(chǎn)過程中，需要對(duì)受托代理資產(chǎn)進(jìn)行分析，了解可能存在的凈資產(chǎn)要素內(nèi)容，并提出限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計(jì)必須對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特有資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行分析，并區(qū)別對(duì)待。

第六，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，它其中涵蓋會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明等諸多內(nèi)容。主要是結(jié)合民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)特點(diǎn)與會(huì)計(jì)信息使用者現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行個(gè)例分析，客觀全面反映各個(gè)企業(yè)組織的基本財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況以及現(xiàn)金流量狀況。

二、民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨問題

（一）會(huì)計(jì)核算問題

民間非營(yíng)利組織在賬務(wù)處理過程中存在各種問題，例如收入確認(rèn)與成本不匹配問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，很多是承接政府購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目。對(duì)于經(jīng)費(fèi)來(lái)源和資金使用沒有設(shè)立專項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，很多項(xiàng)目成本費(fèi)用混在一起，確認(rèn)邊界不清晰，不能與收入相配比；同時(shí)同一會(huì)計(jì)期間的收入與成本，也沒有在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)。再例如單位取得捐贈(zèng)的賬務(wù)處理不清晰問題。對(duì)于民間非營(yíng)利組織而言，接受捐贈(zèng)是重要的資金來(lái)源，這其中涉及到捐贈(zèng)的處置問題。在捐贈(zèng)過程中，如果民間非營(yíng)利組織將捐贈(zèng)直接轉(zhuǎn)化為凈資產(chǎn)并確認(rèn)，那么將會(huì)有大部分捐贈(zèng)收入沒有如實(shí)體現(xiàn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊過程中，發(fā)現(xiàn)折舊攤銷年限和殘值率不當(dāng)、折舊計(jì)提不及時(shí)等問題。這些都無(wú)法客觀完整地反映民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際情況，給審計(jì)工作帶來(lái)阻礙。

（二）財(cái)務(wù)管理問題

1.資金使用不規(guī)范

沒有建立與財(cái)務(wù)管理相配套的內(nèi)控制度，使得財(cái)務(wù)工作開展面臨阻礙。財(cái)務(wù)管理制度缺失，資金管控不嚴(yán)，財(cái)務(wù)審批流于形式，經(jīng)費(fèi)使用過于隨意，如日常報(bào)銷沒有控制范圍和額度、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來(lái)沒有集體決策、簽訂合同及函證確認(rèn)，這些都對(duì)民非組織運(yùn)營(yíng)造成很大影響；各部門的收支沒有根據(jù)實(shí)際資金需求和適用范圍進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和規(guī)劃，只是根據(jù)各部門上報(bào)的收支統(tǒng)計(jì)匯總，管理者在出現(xiàn)資金緊張或經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)，不能依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析決策擺脫財(cái)務(wù)困境。

2.資產(chǎn)管理問題。

民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)中常見的資產(chǎn)問題，主要是固定資產(chǎn)管理問題。隨著時(shí)間推移，單位固定資產(chǎn)越來(lái)越多，沒有定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，每個(gè)資產(chǎn)現(xiàn)狀不明，造成資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值情況沒有合理預(yù)估、資產(chǎn)報(bào)廢沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核銷等，都造成賬實(shí)不符等情況。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)問題

目前的民間非營(yíng)利企業(yè)在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)缺乏專職財(cái)務(wù)人員，許多民間非營(yíng)利組織是沒有專職財(cái)務(wù)人員的。出于人員編制、成本效益考慮，其管理者不得不聘請(qǐng)兼職財(cái)務(wù)人員，在這一過程中，可能會(huì)出現(xiàn)兼職財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)不了解、責(zé)任心差，對(duì)憑證內(nèi)容沒有進(jìn)行有效整理的情況，致使審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏財(cái)務(wù)人員配合，審計(jì)工作不能直切要害查找問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明不到位，會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確地為經(jīng)營(yíng)管理提供支持。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督問題

財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是對(duì)財(cái)務(wù)狀況和整體運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督。很多民非單位財(cái)務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足甚至排斥審計(jì)監(jiān)督，沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門也不安排外部審計(jì)工作，或者對(duì)審計(jì)工作敷衍不及時(shí)，造成審計(jì)監(jiān)督工作滯后，財(cái)務(wù)工作缺乏制約性和促進(jìn)性。

三、民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略

（一）會(huì)計(jì)核算問題的應(yīng)對(duì)策略

民間非營(yíng)利組織應(yīng)該首先建立好制度與業(yè)務(wù)的有效銜接，結(jié)合單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)情況建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，細(xì)化會(huì)計(jì)核算工作，避免出現(xiàn)記賬科目重復(fù)、成本費(fèi)用混淆等情況。如以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按項(xiàng)目獨(dú)立核算，確認(rèn)收入及其匹配的成本，能夠順利對(duì)標(biāo)涉及政府業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。結(jié)合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的各項(xiàng)規(guī)定指導(dǎo)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保證民非單位如實(shí)反映業(yè)務(wù)活動(dòng)，方便審計(jì)工作。

而針對(duì)民間非營(yíng)利組織所取得的捐贈(zèng)內(nèi)容，需要保證做好對(duì)無(wú)條件與附條件捐贈(zèng)的有效區(qū)分，結(jié)合會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定對(duì)無(wú)條件捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合捐贈(zèng)資產(chǎn)與政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，了解其收入確定比例。在固定資產(chǎn)折舊問題方面，需要民間非營(yíng)利組織了解固定資產(chǎn)損耗狀況，按照市場(chǎng)情況分析資產(chǎn)價(jià)值及折舊情況，重視固定資產(chǎn)核算，客觀反映民間非營(yíng)利組織的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)內(nèi)容。

（二）財(cái)務(wù)管理問題的應(yīng)對(duì)策略

在民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)中，暴露出很多財(cái)務(wù)管理問題，可以通過內(nèi)部控制的基本規(guī)范和配套指引進(jìn)行約束和糾正。

1.資金營(yíng)運(yùn)的控制

加強(qiáng)對(duì)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金收支條件和審批權(quán)限，如建立完整的付款審批手續(xù)，同時(shí)對(duì)應(yīng)付賬款額度進(jìn)行調(diào)整；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資金需求，切實(shí)做好各部門的平衡，提升資金營(yíng)運(yùn)效率；嚴(yán)格按照預(yù)算組織調(diào)度，如遇大額資金往來(lái)時(shí)，做好資金預(yù)測(cè)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過召開資金調(diào)度會(huì)檢查資金預(yù)算執(zhí)行情況，采用發(fā)函詢證完成審計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)要求，積極應(yīng)對(duì)，避免資金鏈斷裂或資金冗余。

2.資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)管理控制，尤其是固定資產(chǎn)管理的控制主要包括：制定固定資產(chǎn)管理辦法，指定固定資產(chǎn)管理員；編制固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)信息；設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬；定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)；進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，至少每年全面清查一次，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題查明原因，妥善處理；做好固定資產(chǎn)減值和處置審批手續(xù)，防范資產(chǎn)流失或賬實(shí)不符。

3.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

重視民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)崗位工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的理論培訓(xùn)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，尤其是培養(yǎng)復(fù)合型人才，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系，做到業(yè)財(cái)融合。加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的操作流程和財(cái)務(wù)意識(shí)，出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)問題，要追究財(cái)務(wù)人員責(zé)任，保證財(cái)務(wù)工作順利開展。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督問題的應(yīng)對(duì)策略

財(cái)務(wù)監(jiān)督目的在于督促財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)單位資源合理配置和有效利用。民間非營(yíng)利組織應(yīng)該在可行范圍內(nèi)，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定和要求，定期開展年度審計(jì)、離任（換屆）財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告并報(bào)送上級(jí)管理機(jī)關(guān)，保證財(cái)務(wù)工作真實(shí)合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：

就目前看，針對(duì)社會(huì)上民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)的問題分析，應(yīng)該努力做到集中整改，努力做到監(jiān)管與促進(jìn)工作并舉，深層次鼓勵(lì)民間非營(yíng)利組織建立良好的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制，有效促進(jìn)民間非營(yíng)利組織在審計(jì)實(shí)務(wù)中順利實(shí)施推進(jìn)，爭(zhēng)取在未來(lái)為民間非營(yíng)利組織收獲更大經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。