張益萍

福建師范大學

1 引言

工程項目合同審計，是審查和評價專項合同、管理工作質(zhì)量。通常情況下，合同審計按照建設(shè)施工參建方簽訂的項目合同、招投標文件等資料，開展全方位審計。

2 工程項目合同審計

2.1 一般內(nèi)容審計

內(nèi)部審計人員，注重對當事人法人資質(zhì)檢查、合同雙方履約能力檢查、通用合同內(nèi)容和文件要求相符性審核、合同優(yōu)先解釋順序檢查、特別是個性化的專用合同條款，以及針對不同性質(zhì)項目的專用合同條款等。

2.2 合法性審查

審計合同合法性，屬于審計工作的重要內(nèi)容。注重合同合法性審計，按照合同法規(guī)定。注重合同形式合法性審計，包括書面協(xié)議、口頭協(xié)調(diào)、其他形式協(xié)議等。注重合同內(nèi)容合法性審計、訂立手續(xù)合法性審計、履約合法性審計。部分合同履行要求，由于受到法律制度限制，對合同生效性限制較大。

2.3 合同內(nèi)容完整性審計

審計人員注重檢查合同條款合理性，查看遺漏性內(nèi)容、限制性條件，通過標準合同文件，對照審計工程合同，尤其是工程款項支付、工程造價、安全措施、質(zhì)量檢查驗收、違約責任等。

2.4 合同矛盾性審計

合同條款矛盾性，是不同條款對事項規(guī)定與要求，采用不一致方法，可以發(fā)現(xiàn)不利條款。當存在不平等條例時，尤其是合同條款存在矛盾的問題，會加劇建設(shè)單位、施工企業(yè)雙方合同履行的難度，包括雙方經(jīng)濟損失、合同工期延長、合同糾紛以及后期竣工結(jié)算的隱患等。

3 工程項目合同存在問題

3.1 主體不合規(guī)

主體不合規(guī)，多是由于主體表述不準確，合同蓋章單位、單位名稱不一致或主體單位與二級單位、職能部門的區(qū)分。部分合同施工單位應(yīng)用項目部、工程處蓋章。項目部、工程處屬于企業(yè)內(nèi)部職能部門，不具備合同簽訂資質(zhì)、責任承擔能力。所以，在簽訂合同時，應(yīng)當審查施工單位承建資質(zhì)、營業(yè)執(zhí)照；而建設(shè)單位應(yīng)具備法人資質(zhì)主體蓋章，以免影響合同效果。

3.2 工期不明確

在施工合同中，施工工期屬于核心內(nèi)容，應(yīng)當確定相關(guān)約定條例。部分合同僅規(guī)定開工時間，并未規(guī)定總工期、竣工時間，致使合同法律風險比較大。工程項目施工，存在較多交叉施工，在簽訂合同時，開工與竣工時間不確定，所以要按照建設(shè)單位通知開工。盡管無法明確開工、竣工時間，但是卻要確定施工總工期。

3.3 質(zhì)量標準不明確

部分合同未明確質(zhì)量標準，在工程竣工驗收中，質(zhì)量標準條款為重要依據(jù)，同時具備標準明細，準確描述質(zhì)量標準，同時標注檢驗方法。當質(zhì)量標準約定不清晰時，不僅會影響施工建設(shè)，還會影響工程質(zhì)量和竣工驗收。

3.4 工程款項計算與支付不明確

部分合同約定工程，按照工程建設(shè)進度撥付款項。然而關(guān)于撥款申請、申報文件，在合同中無詳細規(guī)定，合同履行也會出現(xiàn)問題，對工程施工影響較大。在部分合同中，竣工結(jié)算程序標注不清晰，對后期工程竣工結(jié)算影響較大。

3.5 質(zhì)量保修約定不合法

部分合同約定，質(zhì)量保修期為1年，且法律法規(guī)對于工程質(zhì)保期的規(guī)定一般為2年，且有些專業(yè)的分部工程，國家或行業(yè)部門另有約定，甚至約定周期的計量單位都不同。合同雙方預(yù)定年限應(yīng)當根據(jù)法律規(guī)，約定合理的質(zhì)保期，當質(zhì)量保修約定不滿足合同規(guī)定時，則判定為無效合同。

3.6 違約責任約定不全面

為了維護合同雙方權(quán)益，應(yīng)當明確違約責任。在合同中，細致劃分違約合同細則，確定違約責任適用范圍、違約金額、計算方式等。合同一方要求對方按照合同履約，當對方違約進入訴訟環(huán)節(jié)時，則可以降低舉證成本。在合同條款中，如果，明確違約金金額、計算方式，只需追究對方違約責任。

3.7 履約擔保條款缺失

部分工程項目合同，缺乏履約擔保條款，加劇合同執(zhí)行風險。為了規(guī)避合同執(zhí)行風險，在簽訂合同時，應(yīng)當明確承包方交付履約保證金，以此降低風險系數(shù)。

3.8 爭議解決選擇不明確

在解決合同爭議問題時，部分合同約定仲裁方式，部分約定訴訟方式，部分約定了兩種方式。當發(fā)生爭議問題時，雙方只是在討論訴訟方式確定問題。所以在合同條款中，應(yīng)當明確仲裁爭議處理方式。當采用約定仲裁時，應(yīng)當確定仲裁委員會名稱，否則為無效合同。應(yīng)用訴訟方式處理時，法院應(yīng)當簽訂合同地物等內(nèi)容。

4 工程項目合同審計重點

4.1 合同簽訂環(huán)節(jié)審計

在簽訂合同時，注重審計合同條款、合同成立性、有效性，無效合同處理方式等。第一，條款審計：合同簽訂環(huán)節(jié)，注重條款審計，當合同責權(quán)利、建設(shè)工期、獎罰與資金撥付合規(guī)性、條款合規(guī)性、分包價格合理性。注重對合同主體資質(zhì)審查，承包方具備施工組織能力、施工資質(zhì)、財務(wù)實力等，同時確保合同語言嚴謹、合同形式合理、風險分配合理等。明確劃分風險承擔方，同時合同雙方利用影響因素審計，包括工程質(zhì)量、建設(shè)周期、工程價款等，以此明確雙方權(quán)利與義務(wù)。第二，合同成立性審計：經(jīng)濟合同審計，主要為無程序要求、形式要求的合同。一般程序，是當事人履約過程；特殊程序，是當事人約定程序、審批程序。在設(shè)計操作中，主經(jīng)濟合同形式要件審查，查看其必要條款，外在形式是否滿足法律要求。注重經(jīng)濟合同審查，確保其具備程序要件。注重合同簽訂、審批、款項、擔保審查，經(jīng)濟合同履行審批程序。在審計操作中，當經(jīng)濟合同不具備形式要件、程序要件時，必須判定經(jīng)濟合同不成立。第三，合同有效性審查：按照合同法律規(guī)定，經(jīng)濟合同無效判定規(guī)則如下：以脅迫、欺詐方式簽訂合同；以損害國家集體利益的合同；違反法律規(guī)定的合同；以合同方式，掩蓋非法目的合同。無效合同表現(xiàn)形式，涉及內(nèi)容不合法、主體不合格等。在審計操作中，遵循合同法律相關(guān)規(guī)定，停止合同履約，同時簽訂無效合同違法行為、經(jīng)濟后果等。第四，合同無效處理方式：針對財產(chǎn)后果處理：按照過錯原則，哪一方造成合同無效，則由哪一方承擔責任，包括賠償損失、返還財產(chǎn)損失等。當合同雙方均存在過錯，則各自承擔相關(guān)責任。在審計工作中，當無效合同財產(chǎn)后果處理不合理，則必須按照法律要求進行糾正。針對合同確定與處理審計：無效經(jīng)濟合同，是法律禁止簽訂合同。違法合同可能會造成國家集體利益損失，導(dǎo)致合同侵害方承擔較大損失。因此為了維護合法權(quán)益，按照合同法的相關(guān)規(guī)定，由人民法院確認經(jīng)濟合同無效。審計操作時，注重經(jīng)濟合同確認與處理審計，明確過錯原則，采用有效措施予以處理。

4.2 合同履約環(huán)節(jié)審計

工程項目施工期間，建設(shè)單位需要與各參建方簽訂合同，包括勘察合同、設(shè)計合同、施工合同等。建設(shè)單位不能選擇一家承包商，完成所有工程項目內(nèi)容，應(yīng)當選擇分包方式?？偝邪太@得建設(shè)單位同意，將承包項目分包給其他方，此時總承包商、分包商都需要承擔責任。分包商不能再建分解項目，分包給下一層次承包商?？偝邪?，嚴禁將工程項目分包給資質(zhì)不佳、能力不足分包商?？偝邪虘?yīng)當自行完成整體結(jié)構(gòu)施工。在履行項目合同時，應(yīng)當遵循以下原則：合同自由、主體平等、誠實守信、權(quán)利義務(wù)、守法等。開展審計工作時，如果未遵循以上原則，則義務(wù)方按照法律規(guī)定、合同履約情況，糾正不合理做法，確保合同履約有效性。

4.3 合同條款履行審計

第一，合同履行程度：在合同業(yè)務(wù)中，合同履行屬于重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟合同比較復(fù)雜，導(dǎo)致合同履行難度大。針對同一種履行情況，不同合同方會做出不同判斷。所以，通過履約性質(zhì)、履約情況，可以明確合同違約情況，必須合理劃分違約責任承擔主體。第二，合同履約程度分類：全面履約：合同雙方合同條款，完成各自義務(wù)，實現(xiàn)合同目的，無爭議；不履約：簽訂合同后，合同雙方由于主觀因素，未履行合同條款，除過法定免責外，應(yīng)當追究未履約方責任；不適當履約：合同雙方由于主觀、客觀因素，并未全面履行合同，則為不適當履約。針對違約者，依法追究違約責任；履約無能：無法履行合同條款，合同雙方由于客觀因素，無能力履行約定，此時可以變更或解除合同。第三，不明條款履約規(guī)則：為了全面履行合同條款，在簽訂合同時，必須明確合同條款要求，嚴禁出現(xiàn)歧義解釋、模糊條例。合同履約期間，由于主觀、客觀因素，比如合同方法律意識不足、合同經(jīng)驗不足等，導(dǎo)致條款約定存在較多不明朗內(nèi)容。按照司法實踐可知，針對不明確條款，可以遵循以下處理要求：針對質(zhì)量標準不明確問題，可以按照同類產(chǎn)品、服務(wù)的中等標準，履行合同約定；當合同雙方存在特殊要求時，則由當事人協(xié)商確定；針對酬金與價款不明確問題，當具備物價管理機構(gòu)規(guī)定時，則按照規(guī)定執(zhí)行。當無規(guī)定參考時，可以按照同類產(chǎn)品、服務(wù)報酬履約。針對履約期限問題，當為計劃性合同時，合同雙方均可要求對方履約；當為非計劃合同時，可以隨時要求履行合同約定，但是需要提前通知義務(wù)方，同時預(yù)留準備時間。在審計工作中，遵循法律規(guī)定，審計合同履約情況，明確履約程度，同時分析違法行為成因。當存在不合規(guī)行為時，必須采取有效措施予以懲處，同時追求主體人責任。

4.4 合同變更與解除審計組

第一，合同變更審計：開展合同變更審計時，應(yīng)當檢查合同變更原因，變更內(nèi)控制度，變更程序執(zhí)行有效性，索賠處理合理性。同時檢查合同變更對成本、合同條款、工期的影響；合同變更，是否會對生效漏洞產(chǎn)生影響。第二，終止合同審計：經(jīng)濟活動比較復(fù)雜，例如自然災(zāi)害、政策調(diào)整、合同主體客觀因素變化等，可以要求解除已生效合同。在滿足法律制度要求下，可以解除合同約定。終止合同審計，注重終止合同報告檢查，合同費用與支付情況。注重保管和歸檔合同資料，涉及合同簽訂、合同變更、履行分析、索賠資料收集等。第三，合同變更與解除審計：在變更和解除合同時，必須滿足合同合法性要求，當合同無履行、未完全履約之前，應(yīng)當遵循法律規(guī)定，補充和修改合同條款，也可以取消原合同關(guān)系。變更和解除合同，由當事人協(xié)商同意，不會對國家公共利益造成損傷影響，也不會違背審批程序。因不可抗力限制，無法履行合同義務(wù)。在合同約定期限內(nèi)，并未履行合同，合同另一方造成違約現(xiàn)象，致使原簽訂合同不存在，再次履約的意義不大。所以，另一方違約，是合同變更或解除的法定條件。第四，合同非法變更與解除審計：針對嚴禁變更或解除合同的法律規(guī)定如下：合同雙方中，單一方分立時，由分立當事人享受權(quán)利、承擔義務(wù)；當合同雙方合并，則解除原有合同；合同不會由于單一方分離、合并，而解除合同；合同雙方中，單一方合并后，由合并后當事人，繼續(xù)履行合同約定，并且享受權(quán)利。合同雙方中，單一方為法人、經(jīng)辦人變動后，也不能變更或者解除合同。由于法人、經(jīng)辦人并非為個人身份，而是以法人名義簽訂合同。

5 結(jié)束語

綜上所述，工程項目合同，多采用簽訂前審計方式。在合同履約期間，存在大量違約行為。施工方由于資金中斷，會緊急停工；由于材料設(shè)備價格上漲，從而出現(xiàn)違約行為。所以，工程項目合同審計，應(yīng)當落實到工程建設(shè)全過程中，實行跟蹤式審計，設(shè)置明確審計目標。注重監(jiān)督合同履約的法律執(zhí)行情況，確保合同審計的制度化、程序化，加強審計工作質(zhì)量，高效防范審計風險。