梁國棟（高級經(jīng)濟(jì)師）李卉

（北京國網(wǎng)信通埃森哲信息技術(shù)有限公司 北京 100052）

一、引言

隨著新一輪電力體制改革的逐步深入，國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)采用“準(zhǔn)許成本+合理收益”的管制制度，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的投入情況核實其準(zhǔn)許收入，然后通過合適的分?jǐn)偰Ｊ胶陀媰r方法形成輸配電價，這一價格管制方式徹底改變了電網(wǎng)企業(yè)以往通過收取購售電差價實現(xiàn)盈利的模式。在“準(zhǔn)許成本+合理收益”監(jiān)管方式下，電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營收益與電量的增減無關(guān)，但對成本監(jiān)管形成嚴(yán)重依賴，因此，電網(wǎng)企業(yè)需要嚴(yán)格、準(zhǔn)確、及時地記錄各項成本費(fèi)用，并在一個監(jiān)管周期結(jié)束前接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格成本審查。

為貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》（中發(fā)[2015]9號），財政部印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》（財會[2018]2號），要求電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)規(guī)范產(chǎn)品成本核算，加強(qiáng)成本管理，滿足國家輸配電定價核定和監(jiān)審需要。

自2009年以來，國家電網(wǎng)公司按照“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類核定、分級應(yīng)用、動態(tài)優(yōu)化”的原則，逐步構(gòu)建起一套“契合現(xiàn)代財務(wù)管理理念、符合公司經(jīng)營管理特點、滿足生產(chǎn)運(yùn)營實際需要”的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。隨著內(nèi)外部經(jīng)營發(fā)展環(huán)境發(fā)生深刻變化，國資國企、電力體制和輸配電價改革不斷向縱深推進(jìn)，稅收政策、工程定額等國家和行業(yè)規(guī)定不同程度調(diào)整，檢修工藝和運(yùn)營模式創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，原標(biāo)準(zhǔn)成本體系已不能完全適應(yīng)業(yè)務(wù)及管理需要，國網(wǎng)公司于2017年12月修訂了生產(chǎn)運(yùn)營成本標(biāo)準(zhǔn)，2019年完成了標(biāo)準(zhǔn)成本的作業(yè)化改造，新版標(biāo)準(zhǔn)成本體系作為編制成本預(yù)算、加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的重要依據(jù)，有力推動了電網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營成本的精益化管理，依據(jù)為優(yōu)化公司資源配置、貫通業(yè)財數(shù)據(jù)鏈路、強(qiáng)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)賦能、提升設(shè)備管理成效、輔助業(yè)務(wù)管理決策奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)方法

（一）作業(yè)成本法理論框架與理念

作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC法）是基于活動的成本管理，最早由美國的埃里克·科勒（Eric Kohler）教授于1952年首先提出，1971年，喬治·斯托布斯（George Staubus）教授對作業(yè)成本法作了全面、系統(tǒng)的討論。在我國，作業(yè)成本法也日益得到了廣泛認(rèn)可和應(yīng)用。其工作原理如圖1所示。

圖1 作業(yè)成本法的概念

“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)活動”是作業(yè)成本法的精髓，在作業(yè)成本法的實際應(yīng)用過程中，主要包含資源、作業(yè)活動、成本對象和成本動因等幾個關(guān)鍵要素。資源是指一定時期內(nèi)，企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各類成本和費(fèi)用。作業(yè)活動是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，是連接資源與成本對象的橋梁。成本對象是指企業(yè)的產(chǎn)出，是成本分配的目標(biāo)，成本對象可以就是產(chǎn)品也可以是服務(wù)。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，作業(yè)成本法將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。

（二）電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用主要構(gòu)成

電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用主要涉及兩大部分，分別是運(yùn)維檢修費(fèi)和運(yùn)營管理費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，分別采用作業(yè)成本法和動因分析法建立成本標(biāo)準(zhǔn)。

運(yùn)維檢修費(fèi)主要用來歸集電網(wǎng)生產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)發(fā)生的成本費(fèi)用，主要涉及輸配電資產(chǎn)設(shè)備的大搶修、日常檢修，以及電網(wǎng)運(yùn)行所需發(fā)生的修理費(fèi)、材料費(fèi)等費(fèi)用，作業(yè)活動主要涉及輸電檢修、變電檢修、配網(wǎng)檢修、通信檢修和變電運(yùn)行等業(yè)務(wù)。

運(yùn)營管理費(fèi)用主要用來歸集日常經(jīng)營所發(fā)生的，除輸電費(fèi)用、購電費(fèi)用、資產(chǎn)折舊、工資和運(yùn)維檢修成本以外的其他各類費(fèi)用，包括5種36小類。其成本標(biāo)準(zhǔn)的制定根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，主要采用人員動因類、資產(chǎn)動因類、營業(yè)規(guī)模動因類、行為動因類和政策動因類等5種動因分析方法進(jìn)行成本費(fèi)用的分?jǐn)?，具體如表1所示。

表1 運(yùn)營管理費(fèi)用類型及成本分?jǐn)倓右?/p>

三、標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)過程

（一）建設(shè)思路

依據(jù)“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的邏輯，電網(wǎng)企業(yè)按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項作業(yè)。依據(jù)業(yè)務(wù)類型、電壓等級、資產(chǎn)性質(zhì)等屬性劃分典型資產(chǎn)，選取其中使用最廣泛的典型設(shè)備，參照行業(yè)規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)程和管理要求等，明確作用于典型設(shè)備的典型項目和作業(yè)活動集合，據(jù)此測算典型作業(yè)的人、材、機(jī)的消耗量，再結(jié)合公開市場招標(biāo)采購價格，形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。

按照“作業(yè)活動→作業(yè)項目→典型設(shè)備→典型資產(chǎn)”的成本費(fèi)用歸集通路，自下而上逐層匯總成本定額，從而實現(xiàn)將各類作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)按照顆粒度由小到大、逐級向上歸集至各典型資產(chǎn)，最終得出公司標(biāo)準(zhǔn)成本，具體如圖2所示。

圖2 電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)步驟

變電設(shè)備是電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的重要資產(chǎn)類別，其運(yùn)維檢修費(fèi)用支出既是保障供電安全的重要支撐，也是電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)開展成本精益化管理的重要工作內(nèi)容，因此，針對變電設(shè)備檢修運(yùn)維費(fèi)用的精益化管理對電網(wǎng)企業(yè)開展標(biāo)準(zhǔn)成本工作具有重要意義，下面以變電檢修作業(yè)為例，闡述標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)過程。

（二）建設(shè)步驟

1.梳理價值鏈業(yè)務(wù)活動。所謂價值鏈業(yè)務(wù)活動，是指由明確的責(zé)任主體完成，具有特定作用對象（受益主體），以獲取資源、維護(hù)資源或價值創(chuàng)造為目的，并在執(zhí)行過程中消耗資源的業(yè)務(wù)過程。梳理電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，主要管理以下六項內(nèi)容，即：責(zé)任主體是誰？過程是什么？受益對象是誰？需要多少資源預(yù)算？實際消耗了多少資源？創(chuàng)造了什么價值？可以說，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動總是在提出資源需求，并消耗配置給業(yè)務(wù)活動的資源?；跇I(yè)務(wù)活動，通過記錄資源需求、資源消耗的“量”和“價”，可以實現(xiàn)對產(chǎn)品服務(wù)成本的記錄與核算，實現(xiàn)精細(xì)化管理。

2.建立單個作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫主要用于確定一個單個作業(yè)的資源消耗量標(biāo)準(zhǔn)和單位價格標(biāo)準(zhǔn)。以變電檢修作業(yè)為例，針對某類變電設(shè)備，依據(jù)檢修工藝流程，逐層細(xì)化形成檢修作業(yè)種類，電網(wǎng)公司實際劃分的變電設(shè)備檢修作業(yè)有600余種。根據(jù)某種檢修作業(yè)內(nèi)容，針對單個作業(yè)活動，測算其人工、材料和機(jī)械臺班的資源消耗量標(biāo)準(zhǔn)。同時，結(jié)合當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工工資等情況，確定材料采購、勞動用工、機(jī)械租賃等各個作業(yè)的單價標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)市場價格進(jìn)行動態(tài)修正。

3.建立作業(yè)成本定額庫。作業(yè)成本定額是電網(wǎng)企業(yè)核算運(yùn)維檢修成本費(fèi)用的底層標(biāo)準(zhǔn)，它是運(yùn)維檢修活動中單個作業(yè)所消耗的人工、材料和機(jī)械臺班的量價合計（含頻次、調(diào)整系數(shù)）費(fèi)用金額，計算方法是：（1）綜合考慮電網(wǎng)設(shè)備性能、生產(chǎn)運(yùn)行和檢修維護(hù)狀況，計算作業(yè)所消耗的資源量和作業(yè)活動的頻次，并根據(jù)不同地域特點、環(huán)境差異等設(shè)置系數(shù)，形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)庫；（2）綜合考慮市場供需情況、歷史采購數(shù)據(jù)、國家工程定額和供應(yīng)商信息，采用德爾菲法等分析方法測算人、材、機(jī)的單價標(biāo)準(zhǔn)；（3）根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)庫的資源消耗量和人、材、機(jī)的單價標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合作業(yè)頻次、調(diào)整系數(shù)等參數(shù)，確定作業(yè)成本定額。

4.建立項目成本定額庫。一個運(yùn)維檢修項目包含了多項作業(yè)活動，這些作業(yè)活動的資源消耗合計金額是運(yùn)維檢修成本的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，其計算方法是匯總并累加各類運(yùn)維檢修項目中所包含作業(yè)活動的作業(yè)成本定額。項目成本定額可以指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在編制項目建議書和項目估算書時，同步編制項目概預(yù)算報告，既可用于項目經(jīng)濟(jì)性評價，也可用于項目完工后的預(yù)實分析，為進(jìn)一步推動運(yùn)維檢修業(yè)務(wù)的精益化管理提供依據(jù)。

5.建立單臺設(shè)備成本定額。單臺設(shè)備成本定額是指在前述典型作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和項目成本定額確定的基礎(chǔ)上，按照不同的資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，所制定的單位輸配電資產(chǎn)（變電容量、線路和變電站）的年均成本消耗標(biāo)準(zhǔn)。計算方法是：（1）歸集單臺設(shè)備在一個年度內(nèi)所發(fā)生的運(yùn)維檢修項目的成本費(fèi)用消耗；（2）根據(jù)典型變電站或典型線路所包含的設(shè)備類型、設(shè)備數(shù)量、主接線圖、工程典設(shè)、檢修頻次等，匯總并計算一個年度內(nèi)每座變電站（每百公里輸電線路）發(fā)生運(yùn)維檢修作業(yè)所消耗的成本費(fèi)用總額；（3）匯總典型變電站或輸電線路的總?cè)萘俊㈤L度和運(yùn)維費(fèi)總額，計算一個年度內(nèi)單座變電站、單位線路長度或者單位變電容量的運(yùn)維檢修成本標(biāo)準(zhǔn)。

6.建立單位變電容量成本標(biāo)準(zhǔn)。基于前述5個工作步驟的成果，選取不同電壓等級的典型變電站，根據(jù)變電設(shè)備臺數(shù)、單臺設(shè)備成本定額，計算一個年度內(nèi)不同電壓等級的典型變電站運(yùn)維檢修活動的成本總額。按照變電站的總?cè)萘?，計算單位變電容量運(yùn)維檢修活動的成本標(biāo)準(zhǔn)。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本深化應(yīng)用

（一）生產(chǎn)成本精益管理

標(biāo)準(zhǔn)成本體系為電網(wǎng)企業(yè)開展成本精益化管理奠定了堅實基礎(chǔ)。目前，電網(wǎng)企業(yè)正在深入推進(jìn)設(shè)備資產(chǎn)一體化體系建設(shè)改造，以電網(wǎng)一次設(shè)備為核心，以價值創(chuàng)造為目標(biāo)，統(tǒng)籌資產(chǎn)實物和價值管理，著力推進(jìn)作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化、設(shè)備資產(chǎn)一體化、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范化，合理制定歸集分?jǐn)傄?guī)則，堅持以前端業(yè)務(wù)活動成本歸集為主、成本結(jié)果分?jǐn)倿檩o的原則，開展統(tǒng)計分析和場景應(yīng)用。先期實現(xiàn)組織層生產(chǎn)成本量化，并逐步推動站線層與設(shè)備層生產(chǎn)成本量化，通過了解實際成本及其發(fā)生情況，增強(qiáng)生產(chǎn)運(yùn)檢各環(huán)節(jié)成本意識，提升生產(chǎn)成本精益管理水平，支撐現(xiàn)代設(shè)備管理體系高質(zhì)量運(yùn)轉(zhuǎn)。

通過改造PMS 2.0（設(shè)備管理系統(tǒng)）和ERP（企業(yè)資源計劃管理系統(tǒng)）之間的接口，保證實際檢修運(yùn)維的對象與檢修運(yùn)維工單掛接的對象保持一致，并從PMS 2.0傳遞工作任務(wù)單、設(shè)備清單、班組、作業(yè)類型至ERP。同時，重構(gòu)ERP系統(tǒng)的PM檢修工單內(nèi)容，保證每一PM工單可以掛接多臺設(shè)備，并建立人工費(fèi)和材料費(fèi)的獲取邏輯，按照單臺設(shè)備人、材、機(jī)標(biāo)準(zhǔn)定額成本，分別計算單臺設(shè)備人、材、機(jī)標(biāo)準(zhǔn)定額成本比例，根據(jù)最終成本中心下人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺班費(fèi)實際記賬金額，按照標(biāo)準(zhǔn)定額比例完成實際成本向單臺設(shè)備的分?jǐn)?，最終得出單臺設(shè)備實際人、材、機(jī)成本。如圖3所示。業(yè)務(wù)人員通過登錄公司ERP系統(tǒng)確認(rèn)檢修服務(wù)內(nèi)容，或者完成物料領(lǐng)用，系統(tǒng)自動將人工、材料、機(jī)械臺班等各項檢修成本歸集到實際的檢修運(yùn)維對象上。通過貫通業(yè)財數(shù)據(jù)鏈路、重構(gòu)檢修運(yùn)維工單，實現(xiàn)“每一臺設(shè)備”檢修運(yùn)維成本的精確歸集，為設(shè)備資產(chǎn)全壽命周期管理和成本精益管理提供決策支持。

圖3 電網(wǎng)設(shè)備檢修運(yùn)維成本的歸集路徑

（二）投入產(chǎn)出價值分析

隨著新一輪電力體制改革的持續(xù)深入，電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)的買電賣電賺“差價”的盈利模式已經(jīng)發(fā)生改變，變成了按照政府價格成本監(jiān)審要求，從核定的輸配電價中賺取固定收益。電網(wǎng)企業(yè)的成本管理工作愈加注重投入產(chǎn)出效益性和合理性。

標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于投入產(chǎn)出分析的思路主要是：前端，貫通業(yè)財數(shù)據(jù)鏈路，打通數(shù)據(jù)斷點和系統(tǒng)接口，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)實施交互，準(zhǔn)確歸集；中間，建立基于標(biāo)準(zhǔn)成本信息的各類定額庫、標(biāo)準(zhǔn)庫和作業(yè)庫，針對各類分析場景開發(fā)價值分析模型；后端，基于模型分析結(jié)果，運(yùn)用大屏顯示工具，多維度、多層級展示價值分析結(jié)果，助力企業(yè)價值管理工作。具體如上頁圖4所示。

圖4 基于標(biāo)準(zhǔn)成本的投入產(chǎn)出價值分析

具體應(yīng)用方面，一是可以基于標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)，開展內(nèi)部模擬市場運(yùn)營績效考核，評價最小業(yè)務(wù)單元（如供電所、班組等）價值貢獻(xiàn)大小；二是可以準(zhǔn)確計量設(shè)備資產(chǎn)全壽命周期成本，優(yōu)化設(shè)備檢修運(yùn)維業(yè)務(wù)活動和設(shè)備采購維修策略，助力物資管理部門的供應(yīng)商評價和遴選；三是針對同質(zhì)化業(yè)務(wù)的基層單位、同一類型的資產(chǎn)設(shè)備，通過資源投入產(chǎn)出評價模型，可以實時開展資源效能評估，衡量投入產(chǎn)出效率，為下一時期的資源預(yù)算分配提供決策參考。

五、結(jié)語

本文根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，按照“作業(yè)活動→作業(yè)項目→典型設(shè)備→典型資產(chǎn)”的成本費(fèi)用歸集通路，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建設(shè)思路，并從“梳理業(yè)務(wù)活動、建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、確立作業(yè)定額、建立項目定額、建立設(shè)備定額、建立資產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)”六個步驟對運(yùn)維檢修業(yè)務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹，最后對標(biāo)準(zhǔn)成本在生產(chǎn)成本精益管理和投入產(chǎn)出價值分析方面的深化應(yīng)用進(jìn)行了分析，從而完整展示了電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)方法與實踐應(yīng)用場景，為其他企業(yè)開展標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)工作提供了較大的參考價值。