鄭瓊（副教授）劉春穎

（江漢大學(xué)商學(xué)院 湖北武漢 430056）

一、引言

2020年9月，我國宣布于2030年前爭取使二氧化碳排放達到峰值，并且在2060年前爭取實現(xiàn)碳中和，這也簡稱“30—60目標”。該目標為中國低碳經(jīng)濟發(fā)展列出明確的日程表，同時為全球低碳經(jīng)濟發(fā)展做出了表率。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的環(huán)保支出不斷增加，所承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任也越來越大。為了更加有效地對環(huán)保成本進行管控，很多企業(yè)積極構(gòu)建環(huán)境管理會計體系。因為環(huán)境管理會計不僅能反映企業(yè)的環(huán)保經(jīng)營活動，還有利于衡量組織的環(huán)保成本與經(jīng)濟效益（馮圓，2021）。基于我國目前環(huán)境管理會計相關(guān)理論不盡完善，環(huán)境管理會計的作用未能完全發(fā)揮，本文結(jié)合中國平安的ESG體系探討環(huán)境管理會計的構(gòu)建與發(fā)展。

二、環(huán)境管理會計相關(guān)理論

（一）環(huán)境管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境管理會計是通過開發(fā)與實施與環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù)，從而有效管理環(huán)境績效和經(jīng)濟績效。環(huán)境管理會計萌芽于20世紀60年代，當時世界第一次大規(guī)模環(huán)境保護運動興起，對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的學(xué)術(shù)討論日益增多，環(huán)境管理會計應(yīng)運而生（Badar Latif et al，2020）。美國環(huán)境保護協(xié)會在20世紀90年代正式提出環(huán)境管理會計這一概念，各國相繼發(fā)展有關(guān)理論（涂紫芊，2020）。國際會計師聯(lián)合會2005年公布《環(huán)境管理會計的國際指南——公開草案》，這極大地推動了環(huán)境管理會計理論發(fā)展。我國于2006年召開的第六次全國環(huán)境保護大會，標志著環(huán)境管理會計在我國初步形成（謝琨，2019）。

環(huán)境管理會計在我國發(fā)展時間并不長，目前僅就環(huán)境管理會計的目標、定義、學(xué)科定位等方面進行了重點研究和探索（韓沚清，2018）。環(huán)境管理會計綜合了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科，綜合性和交叉性特征明顯，研究范圍不易明確界定，因此相關(guān)理論體系構(gòu)建存在阻礙。目前，大多數(shù)企業(yè)不夠重視環(huán)境會計信息披露，已公布的環(huán)境會計信息存在著披露不準確、不完整等問題。很多企業(yè)還缺乏應(yīng)用環(huán)境管理會計的自覺性（王逸青、蔡一潤，2019），部分企業(yè)只關(guān)注短期利益，認為運用環(huán)境管理會計會增加成本，對于環(huán)境成本缺乏有效計量與管控，并且在具體運用中缺乏基礎(chǔ)建設(shè)及運用條件（王玉紅、柳志南，2019；王逸青、蔡一潤，2019）。以上皆與我國的“30—60目標”不吻合，因而加快環(huán)境管理會計的構(gòu)建與發(fā)展十分緊迫。

（二）環(huán)境管理會計與ESG關(guān)系

ESG是環(huán)境（Environment）、社會（Social）和治理（Gov?ernance）的簡稱，涉及信息披露、評估評級與投資指引，受可持續(xù)發(fā)展理論、經(jīng)濟外部性理論和企業(yè)社會責(zé)任理論的支撐（黃世忠，2021）。根據(jù)上頁圖1可知，ESG體系內(nèi)容與環(huán)境管理會計目標相一致。ESG不僅能衡量企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營內(nèi)生力，也是環(huán)境管理會計新型工具，可以助力企業(yè)實現(xiàn)商業(yè)價值和社會價值的統(tǒng)一。ESG體系與環(huán)境管理會計是相輔相成的關(guān)系。將ESG發(fā)展理念納入企業(yè)發(fā)展中，可以防范潛在的經(jīng)營風(fēng)險，對公司治理進行優(yōu)化。同時也有助于企業(yè)ESG信息的披露以及對環(huán)境成本的管控，從而提高環(huán)境效益。完善的ESG體系助力企業(yè)對自身的企業(yè)架構(gòu)、社會責(zé)任及環(huán)保能力進行深入了解，挖掘公司潛在價值，促進環(huán)境管理會計的發(fā)展。

圖1 環(huán)境管理會計與ESG對企業(yè)的影響

三、基于ESG中國平安環(huán)境管理會計的優(yōu)化

中國平安保險（集團）股份有限公司（以下簡稱“中國平安”）于2019年初發(fā)布《2019年可持續(xù)發(fā)展報告》，并于次年在集團范圍內(nèi)深化ESG投資的應(yīng)用，使用AI實現(xiàn)集團的ESG管理，搭建了較為完善的AI-ESG平臺，推動“平安模式”（PA-ESG）建設(shè)，而后構(gòu)建了CN-ESG體系，使ESG運作更加精細化，推動環(huán)境管理會計的實施與優(yōu)化。

（一）中國平安的ESG體系

1.ESG評分體系。中國平安推出的CN-ESG數(shù)據(jù)評價體系利用了人工智技術(shù)，極大地提高了數(shù)據(jù)采集與處理的效率。該體系設(shè)置通用指標、行業(yè)矩陣和輿情調(diào)整三個模塊，以綜合評價企業(yè)ESG表現(xiàn)。如圖2所示，其通用指標主要圍繞環(huán)境、社會和治理三個維度，包含四層結(jié)構(gòu)，共18個層次，350多個數(shù)據(jù)點，指標覆蓋面廣，極大地提高了信息披露的質(zhì)量。

圖2 中國平安CN-ESG評價體系通用指標

2.ESG公司治理體系。中國平安將ESG體系融入集團發(fā)展戰(zhàn)略中，提高企業(yè)管理的專業(yè)化與系統(tǒng)化水平。如圖3所示，中國平安可持續(xù)發(fā)展管理架構(gòu)具體可分為L1至L4等四個層級，它們彼此相互配合，構(gòu)成完整的ESG公司治理體系。首先，以目標為導(dǎo)向，制定完善的各部門考核機制。其次，相關(guān)部門不斷修改和完善ESG事務(wù)，以降低風(fēng)險。最后，定期向公司董事和高級管理人員報告ESG風(fēng)險管理計劃和實施情況，保證信息及時性。

圖3 中國平安ESG治理架構(gòu)

（二）中國平安ESG實施效果

中國平安一直秉持可持續(xù)發(fā)展理念，在股東結(jié)構(gòu)、責(zé)任投資、精準扶貧等多個領(lǐng)域不斷探索。截至2021年7月，中國平安發(fā)布5篇可持續(xù)發(fā)展報告，夯實了ESG體系，獲得良好的社會效益和經(jīng)濟效益。

1.經(jīng)濟績效穩(wěn)步提升。對比其2018年至2020年的財務(wù)報表可知，其經(jīng)營績效穩(wěn)步提升。中國平安2019年首次披露ESG相關(guān)指標體系，被納入恒生國指ESG指數(shù)，后期被納入道瓊斯可持續(xù)發(fā)展新興市場指數(shù)，極大地提高了企業(yè)聲譽，從而間接降低融資成本。據(jù)統(tǒng)計，中國平安2019年歸屬于母公司股東的營運利潤保持23.8%的增幅，公司整體經(jīng)營效益增長速度較快。2020年其全年每股股息增幅為7.3%，公司的償付能力和現(xiàn)金流能力都有所增強。由圖4可知，中國平安在2019年整體實現(xiàn)較高水平發(fā)展，并且在全球經(jīng)濟下行的形勢下，保持持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢，這得益于公司日益完善的治理結(jié)構(gòu)和有效的環(huán)境管理會計體系。

圖4 中國平安2018—2020年經(jīng)營績效

2.環(huán)境成本不斷降低。中國平安運用信貸手段支持低碳環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，截至2020年12月，中國平安擁有948.67億元綠色信貸授信總額，間接推進了綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。如圖5所示，中國平安天然氣、人均用電、人均溫室氣體排放量等環(huán)境指標在2018—2020年期間使用量不斷下降，環(huán)境成本大幅降低，企業(yè)溫室氣體排放水平有所提高。積極參與節(jié)能減排項目，能夠降低環(huán)境成本，避免環(huán)境負面影響，促使企業(yè)在ESG信息披露中有更加積極的表現(xiàn)（閆立東，2019）。

圖5 中國平安2018—2020年部分環(huán)境成本

四、案例啟示及環(huán)境管理會計發(fā)展之對策

中國平安是我國較早引入ESG體系的企業(yè)之一，其ESG體系的構(gòu)建與發(fā)展有助于企業(yè)樹立良好的綠色發(fā)展理念，履行應(yīng)有的社會責(zé)任，這是優(yōu)化我國環(huán)境管理會計的有益嘗試。但是，目前部分企業(yè)對于ESG的信息披露過于隨意，擔(dān)心構(gòu)建環(huán)境管理會計體系、落實ESG會帶來環(huán)境成本增加、收益不確定等問題，這不利于我國環(huán)境管理會計的發(fā)展。為了盡快實現(xiàn)我國“30—60目標”，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，我國必須加快發(fā)展環(huán)境管理會計。

（一）完善環(huán)境管理會計體系

構(gòu)建完善的環(huán)境管理會計體系，有益于提高企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率，減少企業(yè)環(huán)境成本，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。如圖6所示，環(huán)境管理會計體系的構(gòu)建應(yīng)從要素層、數(shù)據(jù)層、應(yīng)用層、目標層出發(fā)，通過完善各個要素，從而獲得企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算與控制，業(yè)績計量等應(yīng)用，進一步達到企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的最終目標（陳新華，2020）。

圖6 環(huán)境管理會計體系

（二）加強ESG信息披露

以國內(nèi)ESG信息披露要求為基準，參照海外MSCI、DJ?SI評價體系，構(gòu)建符合本企業(yè)的ESG體系。在ESG信息披露、制度標準、衡量指標等方面做到更加規(guī)范化與標準化，設(shè)置較為清晰透明的指標計算權(quán)重，指標范圍盡量全面，推動企業(yè)決策科學(xué)化、合理化。企業(yè)在構(gòu)建ESG體系時，應(yīng)堅持ESG納入原則、審慎原則、信息透明原則、主題投資原則與積極股東原則等五大原則。也就是說企業(yè)應(yīng)將ESG因子融入管理決策中，積極開發(fā)ESG智慧評價體系，形成對利益相關(guān)者的評價標準和投資依據(jù)。在可持續(xù)發(fā)展報告中定期披露相關(guān)責(zé)任投資信息。另外，企業(yè)應(yīng)堅持綠色發(fā)展理念，通過對ESG溝通管理和盡責(zé)管理，提高股東的積極影響，推動企業(yè)提高ESG績效。

（三）提高企業(yè)數(shù)字化水平

目前，數(shù)字技術(shù)、財務(wù)數(shù)據(jù)化、流程自動化、場景智能化不斷發(fā)展，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管控平臺對環(huán)境管理會計的發(fā)展具有重要意義（王小紅，2019），可以加大外部約束效力，增強企業(yè)綠色信息披露的主動性，提高環(huán)境效益。企業(yè)可以根據(jù)ISO14001環(huán)境管理框架及要求，構(gòu)建環(huán)境管理數(shù)據(jù)化模型，借助RPA（機器人流程自動化），從數(shù)據(jù)層、組件層、服務(wù)層以及應(yīng)用層，實現(xiàn)環(huán)境績效的全流程自動化分析（王君，2021），借助大數(shù)據(jù)以及AI管理手段，更加便捷有效地實現(xiàn)統(tǒng)一的流程管理和風(fēng)險監(jiān)控，實現(xiàn)集團環(huán)境管理的標準化。具體如圖7所示。

圖7 環(huán)境管理數(shù)據(jù)化模型

（四）加快綠色發(fā)展步伐

1.加強企業(yè)綠色管理。從內(nèi)部治理角度，董事會作為最高權(quán)力機構(gòu)，應(yīng)加強對環(huán)境社會風(fēng)險管理，強化綠色監(jiān)督，保證經(jīng)營行為有序性。從ESG風(fēng)險識別角度，設(shè)置獨立的委員會關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任履行情況，負責(zé)監(jiān)督環(huán)境保護和安全等問題。從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃角度，企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注長遠利益，通過綠色設(shè)計、采購、生產(chǎn)、物流、使用、回收以及綠色信息平臺等維度，兼顧經(jīng)濟效益、環(huán)境效益與社會效益，促進企業(yè)綠色發(fā)展規(guī)劃的落實與實施，以實現(xiàn)企業(yè)價值與社會價值的最大化。

2.完善碳交易市場機制。2021年7月16日，全國碳市場宣布開市。這對于提高碳交易水平、創(chuàng)造良好碳交易環(huán)境等具有重要的現(xiàn)實意義。但相對于歐盟成熟的碳交易市場，我國建設(shè)較晚，金融化程度和市場參與度不足，規(guī)模小且交易品種少，政策配套體系不夠完善，仍處于初步發(fā)展階段?；诖?，一方面需要系統(tǒng)的制度設(shè)計和政策支持，另一方面需要對碳交易市場的供需雙方進行培育。增強對碳交易市場的宣傳力度，提高企業(yè)和個人參與碳交易市場的積極性；擴大碳交易行業(yè)范圍，增強碳市場整體的流動性與靈活性。

五、結(jié)論

從2020年以來，新冠疫情肆虐全球，在抗擊疫情的同時各國都加大了對環(huán)境、社會和治理等非財務(wù)方面綜合表現(xiàn)的關(guān)注，更注重企業(yè)在危機中的韌性和其長期價值，因此環(huán)境管理會計的作用更加突出。當前，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)智能化建設(shè)和環(huán)境管理會計系統(tǒng)的構(gòu)建與優(yōu)化，構(gòu)建符合本企業(yè)發(fā)展的ESG體系，加快企業(yè)綠色發(fā)展步伐。從企業(yè)內(nèi)部角度，作為企業(yè)實施環(huán)境管理、核算環(huán)境成本的重要工具，企業(yè)應(yīng)提高對環(huán)境管理會計的重視，將其與企業(yè)的經(jīng)營活動緊密結(jié)合，并強化ESG體系的建設(shè)。從企業(yè)外部角度，企業(yè)是社會經(jīng)濟的個體單位，與整個社會經(jīng)濟緊密相連，需要多方溝通與合作才能實現(xiàn)全球經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，各方應(yīng)共擔(dān)社會責(zé)任與環(huán)境保護責(zé)任，共謀發(fā)展之路。