戢涌鵬

摘要：伴隨著我國與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸恢復(fù)，各大行政事業(yè)單位面臨著更多市場競爭的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，但是根據(jù)行政事業(yè)單位的整體發(fā)展形勢來看，其在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的過程中還存在較多的不足之處，只有對相關(guān)內(nèi)部控制問題進(jìn)行有效解決，才能進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的生產(chǎn)穩(wěn)定性，維持社會(huì)和諧，并切實(shí)推動(dòng)行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。本文主要介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容，同時(shí)分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的主要問題，對問題存在原因進(jìn)行分析并據(jù)此提出相應(yīng)對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度;財(cái)務(wù)管理

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想提高自身財(cái)務(wù)管理水平，務(wù)必注重財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。行政事業(yè)單位需要充分意識到自身在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問題，再根據(jù)實(shí)際情況提出具有可行性的解決措施，才能在未來的發(fā)展過程中，保障自身資金得到合理利用，并不斷避免各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對人員行為進(jìn)行規(guī)范，以此為社會(huì)穩(wěn)定作出積極貢獻(xiàn)。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制主要是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過對相關(guān)制度、實(shí)施措施、執(zhí)行程序進(jìn)行制定的過程。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要指的是相關(guān)單位為實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和防范而建立的針對內(nèi)部的管理系統(tǒng)，可以分為各項(xiàng)內(nèi)部落實(shí)制度以及管理制度所需的程序以及措施。通過建立內(nèi)部控制體系，有助于單位各職能部門之間管理權(quán)限的有效平衡，使得各項(xiàng)規(guī)范的事項(xiàng)獲得既定規(guī)則，各項(xiàng)臨時(shí)事項(xiàng)也能夠制定適應(yīng)的處置機(jī)制。在內(nèi)部控制的范疇中，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是有關(guān)于資金活動(dòng)的部分制度，對于單位來說至關(guān)重要。一方面，可以提升財(cái)務(wù)人員在單位中的價(jià)值，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供財(cái)務(wù)方面參考;另一方面，單位的財(cái)政資金使用效益得到顯著提升。除此之外，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的銜接更加順暢，溝通更加便利。

不僅如此，在實(shí)際發(fā)展中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具有一定的公益性，在促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的過程中，可促進(jìn)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高，并將行政事業(yè)單位監(jiān)督力度進(jìn)行加強(qiáng)，將單位資金資源進(jìn)行有效整合，對黨員干部領(lǐng)導(dǎo)水平進(jìn)行整頓，促進(jìn)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員行為作風(fēng)的規(guī)范，保證社會(huì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

（一）保證財(cái)政資金的合理使用

在事業(yè)單位發(fā)展中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尤為重要，在促進(jìn)內(nèi)部控制制度建立的過程中，其能夠保證行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。在事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展過程中，一旦財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不規(guī)范、不合理，將會(huì)對行政事業(yè)單位資金造成影響，降低其完整性與安全性，進(jìn)而導(dǎo)致其出現(xiàn)資金短缺等問題。行政事業(yè)單位通過做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，在具體實(shí)施過程中，可以轉(zhuǎn)變多方面的管理方式：一方面，企業(yè)資金利用效率將顯著提升，資金使用更加合理，資金的核心價(jià)值得到充分發(fā)揮;而在另一方面，資金管理整體工作效率得到有效改善，行政企業(yè)能夠?yàn)槿罕娞峁└鼉?yōu)質(zhì)的服務(wù)，有助于行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（二）有助于發(fā)揮自身職能

在我國，行政事業(yè)單位是重要的職能部門，擁有執(zhí)行并促進(jìn)社會(huì)公共服務(wù)的職能，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立，可促進(jìn)單位自身工作職能的充分發(fā)揮，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位公信力與公共服務(wù)質(zhì)量與效率。從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠顯著加強(qiáng)管理信息的精準(zhǔn)性，確保其具有良好的利用價(jià)值。在行政事業(yè)單位實(shí)際工作中，具有可靠性的信息能夠?yàn)樨?cái)務(wù)部門制定決策提供依據(jù)，促使決策符合行政事業(yè)單位發(fā)展及社會(huì)需求。總之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有極強(qiáng)的必要性，其能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位健康發(fā)展提供基本保障。

（三）保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的完整性與真實(shí)性

行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理時(shí)，不僅包括對財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)結(jié)算等基礎(chǔ)信息進(jìn)行收集，還包括對內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容的管理，根據(jù)諸多的貨幣計(jì)量信息統(tǒng)計(jì)結(jié)果，能夠客觀反映出單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)靈活性。提供全面且真實(shí)的財(cái)務(wù)信息是行政事業(yè)單位的職責(zé)與義務(wù)，通過開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，顯著加強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的完整性與真實(shí)性。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）重視程度較低，財(cái)務(wù)內(nèi)控意識不足

與其他行業(yè)相比較，行政事業(yè)單位具有特殊性，需要保證其財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，從而為社會(huì)作出積極貢獻(xiàn)。財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)資金的主要來源，在正常的業(yè)務(wù)工作中無需考慮成本效益的因素，因此，很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，憂患意識欠缺，很多事業(yè)單位中財(cái)務(wù)主管等關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員的崗位工作者并不是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，專業(yè)性水平不足，缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)程緩慢，難以彰顯工作成果，無法取得理想的質(zhì)量與成效。此外，由于領(lǐng)導(dǎo)者財(cái)務(wù)內(nèi)控意識不足，實(shí)際的業(yè)務(wù)工作與制度存在沖突，嚴(yán)重影響單位整體目標(biāo)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

受基本國情的影響，我國內(nèi)部控制管理制度主要是針對市場中的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)的法人、個(gè)體等建設(shè)的，比較少的研究是針對行政事業(yè)單位的，行政事業(yè)單位缺少可行性與針對性的管理方法。長期以來，行政事業(yè)單位財(cái)政方面的工作主要依靠國家相關(guān)財(cái)政部門以及領(lǐng)導(dǎo)部門，內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理工作比較單一。通常情況下，財(cái)政部門只負(fù)責(zé)財(cái)政相關(guān)工作，涉及內(nèi)部控制的具體工作內(nèi)容較少，內(nèi)部控制制度難以完善。此外，因?yàn)閮?nèi)部控制制度工作水平持續(xù)處于較為薄弱的狀態(tài)，所以企業(yè)更易出現(xiàn)支出過多的情況，最終影響到行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)性與綜合素質(zhì)水平有待提升

就行政事業(yè)單位來說，其屬于服務(wù)型機(jī)構(gòu)組織，不僅工作內(nèi)容較多，而且任務(wù)繁重，涉及到較大金額，因此，需要行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員具有較高素質(zhì)。但是從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制操作的專業(yè)化程度較低，人員委派要求低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理流程較為混亂，賬目不清，難以形成財(cái)務(wù)收支程序，而且人員適應(yīng)程度較差，導(dǎo)致問題頻出，降低了單位管理效率。

此外，我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，行政事業(yè)單位受此影響，其中的會(huì)計(jì)管理工作越來越復(fù)雜。從整體上來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制制度工作不僅需要內(nèi)部控制制度人員自身的專業(yè)知識水平較高，還需要其能夠在一定程度上掌握經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識，同時(shí)了解相關(guān)法律法規(guī)，以提升自身的專業(yè)工作水平。另外，內(nèi)部控制制度人員還需要針對工作中存在的各項(xiàng)問題進(jìn)行合理分析，保障自身具有良好的溝通能力、判斷能力，以提升內(nèi)部控制制度工作的質(zhì)量和效率。但是目前行政事業(yè)單位中管理人員的工作水平并不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，易導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度質(zhì)量受到影響，并對行政事業(yè)單位的整體發(fā)展造成不良影響。

（四）外部監(jiān)管不足

通常情況下，行政事業(yè)單位的所有財(cái)政支出的監(jiān)管工作都是由審計(jì)部門、財(cái)政部門負(fù)責(zé)，隨著行政事業(yè)單位財(cái)政工作日益復(fù)雜，相對單一的監(jiān)管形式以及有限的監(jiān)管力量，已經(jīng)逐漸不能滿足管理需要。同時(shí)，財(cái)政支出監(jiān)管只能是財(cái)政部門或其他部門的主要工作業(yè)務(wù)之一，并不能全身心投入財(cái)政支出全過程監(jiān)管中，人力、財(cái)力支撐明顯不足，審計(jì)部門也是如此，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理無法充分發(fā)揮作用。

四、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，提高對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重視

一方面，企業(yè)應(yīng)注重增強(qiáng)管理者內(nèi)控意識。在行政事業(yè)單位之中，管理層人員應(yīng)該能夠首先掌握先進(jìn)的經(jīng)營管理理念，并對該理念進(jìn)行有效推廣，使內(nèi)部控制制度工作基礎(chǔ)得到完善、會(huì)計(jì)工作得到有效規(guī)范，進(jìn)而保障內(nèi)部控制制度工作對于行政事業(yè)單位發(fā)展的推動(dòng)作用可以得到充分發(fā)揮。

而在另一方面，可以通過培訓(xùn)教育等方式，強(qiáng)化單位管理者的內(nèi)控意識，保證管理者在內(nèi)控制度建設(shè)中維持積極正面的態(tài)度，積極投入到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善與使用中，從財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)工作入手，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)實(shí)際操作行為，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的最終成效。作為單位領(lǐng)導(dǎo)者，一定要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性，為單位資產(chǎn)安全性、完整性提供保障，最大程度上規(guī)避違規(guī)行為，積極采取合理的措施，構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

除此之外，行政事業(yè)單位之中的內(nèi)部控制制度人員應(yīng)該能夠跟隨時(shí)代發(fā)展需求，樹立持續(xù)學(xué)習(xí)、持續(xù)更新自身工作理念的思想意識，積極參與學(xué)習(xí)活動(dòng)及培訓(xùn)活動(dòng)，使自身工作能力不斷強(qiáng)化，并能夠以行政事業(yè)單位的實(shí)際情況為根據(jù)，合理規(guī)劃企業(yè)發(fā)展道路，以更加有效地開展自身工作和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作理念支撐下，保障財(cái)務(wù)工作的有序開展，加強(qiáng)對資產(chǎn)管理、采購、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、基建等諸多實(shí)際財(cái)務(wù)工作的細(xì)節(jié)管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有序進(jìn)行。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位若想尋求穩(wěn)定的發(fā)展，必須首先根據(jù)實(shí)際情況充分完善內(nèi)部控制制度，盡可能避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的發(fā)展受到限制，所以需要行政事業(yè)單位提升對于自身內(nèi)部控制制度的重視程度，要求行政事業(yè)單位管理層人員積極追隨時(shí)代發(fā)展步伐，合理轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作觀念，制定科學(xué)、合理、現(xiàn)代化的行政事業(yè)單位管理制度，在縮減企業(yè)發(fā)展成本的同時(shí)，提升經(jīng)濟(jì)效益，以能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供重要基礎(chǔ)。對于不同行政事業(yè)單位來說，應(yīng)該明確自身的義務(wù)職責(zé)，注重對各個(gè)工作環(huán)節(jié)的把控，在進(jìn)行深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)制度之間的協(xié)調(diào)性，防止出現(xiàn)重復(fù)或沖突的情況。例如，可以建立內(nèi)部財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)審批制度，明確界定各個(gè)管理崗位、層級的管理權(quán)責(zé)與范圍，并制定明確的審批程序，充分發(fā)揮管理人員、執(zhí)行人員的職責(zé)。在面對重大決策時(shí)，必須經(jīng)過集體審批與商議，保證支出的合理性。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中還可以采用不相容崗位之間相互分離的管理制度，對內(nèi)控制度的崗位設(shè)置情況進(jìn)行評估分析，建立職責(zé)分離、定期輪崗等措施，形成相互制約、相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督格局。

從整體上來看，當(dāng)代社會(huì)市場競爭越來越激烈，行政事業(yè)單位的發(fā)展難度越來越大，所以行政事業(yè)單位還需不斷完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，以能夠?qū)?jīng)營發(fā)展過程中易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)測，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，也就可以為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、采用先進(jìn)科學(xué)的方法、積極借鑒優(yōu)質(zhì)經(jīng)驗(yàn)，均可完善賬目管理工作，并盡量減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展的不良影響，以促使企業(yè)得到更加良好的發(fā)展。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)

行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，一定要注重財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作者良好的工作理念與從業(yè)觀念的培養(yǎng)。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員應(yīng)該具備較高的專業(yè)技能水平，具有獲得職業(yè)認(rèn)證證書的資格。行政事業(yè)單位一定要定期舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，幫助財(cái)務(wù)人員第一時(shí)間了解新會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則、制度，增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)水平。為有效提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，還應(yīng)該積極維護(hù)財(cái)務(wù)工作的有效性與合理性，在單位內(nèi)部宣傳與推廣反腐倡廉理念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)。行政事業(yè)單位在構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度過程中，一定要充分發(fā)揮積極主動(dòng)性，在提升行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，保證公共服務(wù)質(zhì)量。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理調(diào)整招聘標(biāo)準(zhǔn)，要求全部會(huì)計(jì)工作人員必須持證上崗，且入職后還應(yīng)根據(jù)工作情況參與相應(yīng)的培訓(xùn)工作，以保障其專業(yè)水平能夠與企業(yè)發(fā)展需求相符合。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員也應(yīng)及時(shí)隨時(shí)代發(fā)展轉(zhuǎn)變自身工作觀念，積極學(xué)習(xí)與自身專業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，以保障自身專業(yè)工作能力得到不斷提升，并能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位創(chuàng)造更多的收益。最后，加強(qiáng)能力與素質(zhì)培訓(xùn)，在行政事業(yè)單位招聘內(nèi)部控制人員結(jié)束之后，應(yīng)及時(shí)對其開展培訓(xùn)工作，只有內(nèi)部控制人員通過考核，才可進(jìn)入工作崗位，以保障內(nèi)部控制人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)能夠合理應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，也就可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作效率以及效果的提升，并更加有效地滿足行政事業(yè)單位各項(xiàng)相關(guān)的發(fā)展需求。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督

一方面，行政事業(yè)單位紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門、財(cái)政部門作為具有獨(dú)立性和權(quán)威性的重要監(jiān)管力量，應(yīng)不斷提升自身的監(jiān)管能力，提高對財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管工作的重視，從管理方法、人員調(diào)配等各個(gè)方面加強(qiáng)管理，保證監(jiān)管效果。一旦發(fā)現(xiàn)問題，一定要追本溯源，追究責(zé)任，保證類似問題不會(huì)反復(fù)出現(xiàn)。

另一方面，要加強(qiáng)客觀上的監(jiān)管，積極引入第三方中介機(jī)構(gòu)，讓內(nèi)部審計(jì)部門與同級部門之間在交叉審計(jì)、交叉檢查中相互促進(jìn)、相互學(xué)習(xí)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)整體水平。

除此之外，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中還要積極調(diào)動(dòng)公示監(jiān)督、媒體監(jiān)督、志愿者監(jiān)督等社會(huì)監(jiān)督力量，提升財(cái)務(wù)支出的透明度，進(jìn)一步為財(cái)政支出的合法合規(guī)提供保障。在處置社會(huì)監(jiān)督結(jié)果時(shí)，盡可能做到恰當(dāng)回復(fù)、閉環(huán)管理，在社會(huì)上樹立一個(gè)積極正面的形象，保證監(jiān)管流程能夠閉環(huán)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度工作的改善和創(chuàng)新需要經(jīng)過漫長的過程，此對于行政事業(yè)單位來說難度較大，而若想保障行政事業(yè)單位得到良好發(fā)展，則必須對其中的會(huì)計(jì)制度工作進(jìn)行完善。根據(jù)時(shí)代發(fā)展以及行政事業(yè)單位自身的發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度工作水平的提升，需要各方面相關(guān)人員積極更新工作理念，完善工作制度，提升綜合素質(zhì)，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，同時(shí)不斷提升相關(guān)的信息化水平，以保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度工作的質(zhì)量和效率得到提升，進(jìn)而有效保證行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

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