張小晗，張璐璐

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012）

綠色發(fā)展理念的提出反映了中國共產(chǎn)黨堅(jiān)持人與自然和諧共生、以人為本的決心。2021年全國兩會更是提出，“讓綠色成為高質(zhì)量發(fā)展的底色”。我國當(dāng)前綠色發(fā)展的路徑是同時融合了生態(tài)優(yōu)先原則與經(jīng)濟(jì)優(yōu)先原則，一方面強(qiáng)調(diào)服從生態(tài)規(guī)律、保護(hù)生態(tài)資本和提高生態(tài)效益，另一方面也注重推動綠色生產(chǎn)、綠色生活和生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的協(xié)調(diào)與優(yōu)化，力求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會和諧和生態(tài)保護(hù)三個層面攜手并進(jìn)。綠色發(fā)展已經(jīng)融入我國社會、生產(chǎn)和生活的方方面面。陸岷峰（2021）指出，商業(yè)銀行在綠色發(fā)展和綠色金融實(shí)施過程中起到了重要調(diào)節(jié)作用，它通過金融工具可以實(shí)現(xiàn)激發(fā)或約束企業(yè)的綠色行為，助力綠色發(fā)展在企業(yè)中與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相融合，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色高質(zhì)量發(fā)展的歷史使命。同時商業(yè)銀行自身也要向綠色低碳型轉(zhuǎn)型，契合綠色發(fā)展潮流，為全社會綠色發(fā)展做出模范。李治國（2021）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，國家中心城市建設(shè)在促進(jìn)城市綠色全要素生產(chǎn)率提升方面發(fā)揮了顯著的作用，其中工業(yè)、教育和外資引入則是綠色發(fā)展效應(yīng)進(jìn)一步高質(zhì)量發(fā)揮的重要方面。因此我國綠色發(fā)展過程中要重視城市異質(zhì)性特征，才能讓綠色發(fā)展更好落地。李少林（2021）通過環(huán)保重點(diǎn)城市準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈在企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮了重要催化作用。具體來說，國有區(qū)塊鏈企業(yè)的制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效果要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非國有，并得出數(shù)字經(jīng)濟(jì)在綠色發(fā)展政策制定中發(fā)揮有重要作用的結(jié)論。通過文獻(xiàn)整理可以發(fā)現(xiàn)，我國綠色發(fā)展的研究主要集中在政府、銀行、企業(yè)等社會各界對綠色發(fā)展政策的消化和轉(zhuǎn)型變革上，而鮮有學(xué)者從綠色發(fā)展角度研究能源企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際落地過程中面臨的業(yè)財(cái)融合問題。因此本文擬首先通過研究綠色發(fā)展的現(xiàn)狀，尋得財(cái)務(wù)管理與綠色發(fā)展實(shí)踐活動的契合點(diǎn)，其次思考能源企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際現(xiàn)狀和問題，最后針對問題提出優(yōu)化對策，以期為能源企業(yè)綠色發(fā)展的高質(zhì)量執(zhí)行提供參考。

1 我國綠色發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 我國綠色發(fā)展變化趨勢分析

當(dāng)前我國綠色發(fā)展的量化衡量指標(biāo)一般為全國綠色發(fā)展指數(shù)。該指數(shù)在代表各地區(qū)當(dāng)年綠色發(fā)展整體情況的同時，還可以被拆分為經(jīng)濟(jì)增長綠化度、資源環(huán)境承載潛力和政府政策支持度三個分支指標(biāo)。

表1分別描述了我國綠色發(fā)展及其三個分項(xiàng)指標(biāo)2015至2019年的變化情況。從整體趨勢上來看均為2015年至2017年呈快速優(yōu)化增長階段，2017至2019年逐漸平穩(wěn)。從綠色發(fā)展指數(shù)角度來看，2015年華中地區(qū)（0.1526）、東北地區(qū)（0.122）和西南地區(qū)（0.054）的指數(shù)結(jié)果較高，說明當(dāng)時我國東部地區(qū)的綠色發(fā)展情況普遍優(yōu)于中西部地區(qū)。經(jīng)過五年的發(fā)展，2019年全國各地區(qū)的綠色發(fā)展指數(shù)盡管趨于相近。

表1 我國2015年至2019年綠色發(fā)展指標(biāo)分析

2015年全國經(jīng)濟(jì)增長綠化度形成了三個明顯的地域差異，華北地區(qū)（0.1354）與華東地區(qū)（0.1262）為數(shù)據(jù)情況較好區(qū)域，東北地區(qū)（0.0513）和華南地區(qū)（0.0185）為數(shù)據(jù)情況中等地區(qū)，而華中地區(qū)（-0.0843）、西北地區(qū)（-0.1058）和西南地區(qū)（-0.1225）則有待提高。全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長綠化度在經(jīng)歷2015年至2016年的迅猛增長后，2016年至2018年有所回落，并在2019年趨于穩(wěn)定。

與其他綠色發(fā)展指標(biāo)不同，全國資源環(huán)境承載潛力在2015年至2019年整體并未經(jīng)歷明顯的回撤，而是呈持續(xù)增長態(tài)勢。僅西南地區(qū)由2015年的0.1335降低至2019年的0.1213。增長幅度較大的地區(qū)為華北地區(qū)和華東地區(qū)，從2015年的-0.0604和-0.0834分別增長至0.114和0.089。

各地區(qū)綠色發(fā)展政策支持度保持了幾乎相同的發(fā)展趨勢。2015年全國綠色發(fā)展政策支持度較高的地區(qū)為華東地區(qū)（0.0786）、華北地區(qū)（0.0776）和華南地區(qū)（0.017），而東北地區(qū)（-0.105）有待提高。經(jīng)歷五年發(fā)展后，2019年全國綠色發(fā)展政策支持度較高的地區(qū)依然為華東地區(qū)（0.1694）、華北地區(qū)（0.1638）和華南地區(qū)（0.152），東北地區(qū)雖然在指數(shù)方面上升至0.1147，但依然是全國排名最低的地區(qū)。

1.2 我國綠色發(fā)展省份排名分析

從表2可分析看出，北京（0.788至0.529）、上海（0.3至0.401）和浙江（0.209至0.381）在2015年至2019年全國綠色發(fā)展指數(shù)上一直保持著較高的排名。進(jìn)步較為明顯的省份為內(nèi)蒙古，從2015年的全國第八（0.113）到2016年全國第五（0.501），再到2017年和2018年的全國第三（0.424和0.42），在2019年超越上海成為全國第二（0.412）。廣東從2015年（0.101）至2018年（0.377）也呈穩(wěn)步上升趨勢，從第九名升至第七名，然而在2019年并未進(jìn)入全國前十。

表2 2015年至2019年全國綠色發(fā)展指數(shù)排名前十

2 我國能源上市企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

2014年11月19日，國務(wù)院印發(fā)《能源發(fā)展戰(zhàn)略行動計(jì)劃( 2014～2020 年) 》，明確提出把優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、推動能源科技創(chuàng)新作為我國能源發(fā)展的戰(zhàn)略任務(wù)，標(biāo)志著能源企業(yè)綠色發(fā)展進(jìn)入了新階段。因此本文通過萬德數(shù)據(jù)庫獲取2015年至2019年滬深A(yù)股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用以分析能源行業(yè)在綠色發(fā)展視角下財(cái)務(wù)狀況的變化情況。

2.1 能源行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ?/h3>

圖1展示了我國滬深A(yù)股上市公司2019年能源行業(yè)與其他行業(yè)總資產(chǎn)、總負(fù)債、息稅前利潤、營業(yè)收入同比增長率、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、投資增加額、大股東持股比例以及董事會規(guī)模等財(cái)務(wù)指標(biāo)。首先，在資產(chǎn)負(fù)債的對比上，能源行業(yè)上市公司總資產(chǎn)均值為896.56億元，略低于房地產(chǎn)行業(yè)916.63億元，在全行業(yè)中位列第二，展現(xiàn)出了能源行業(yè)高資產(chǎn)的特性。同時盡管能源行業(yè)平均負(fù)債總額437.36億元仍略低于房地產(chǎn)行業(yè)平均總負(fù)債727億元位列負(fù)債總額第二，但平均資產(chǎn)負(fù)債率僅為48.78%，在全行業(yè)中位列第七，資產(chǎn)負(fù)債率較高的行業(yè)為房地產(chǎn)行業(yè)（79.31%）、工業(yè)（64.31%）和公用事業(yè)（63.06%）；其次，在利潤與收入方面的對比上，能源行業(yè)2019年平均息稅前利潤達(dá)到56.156億元，位列全行業(yè)首位，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于位列第二的房地產(chǎn)行業(yè)（32.549億元）和第三的電信服務(wù)行業(yè)（23.24億元）。收入方面，能源行業(yè)2019年平均營業(yè)收入同比增長率為12.845%，位列全行業(yè)第六位，收入較高的行業(yè)分別為房地產(chǎn)行業(yè)（44.767%）、電信服務(wù)業(yè)（22.577%）和信息技術(shù)行業(yè)（16.926%）；再次，在現(xiàn)金流量和投資方面，2019年能源行業(yè)平均經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為86.266億元，低于電信服務(wù)行業(yè)（132.06億元）位列第二，遠(yuǎn)高于位列第三的公用事業(yè)行業(yè)（30.051億元）和位列第四的房地產(chǎn)行業(yè)（21.738億元）。同時2019年我國A股上市公司能源行業(yè)平均投資增加額為58.546億元，處于全行業(yè)最高水平，房地產(chǎn)行業(yè)（45.789億元）和可選消費(fèi)行業(yè)（27.385億元）分列二、三位；最后，2019年我國A股上市公司各行業(yè)大股東持股比例均維持在30%至40%之間，其中能源行業(yè)均值為42.535%位列第一，公用事業(yè)行業(yè)（39.7%）和房地產(chǎn)行業(yè)（39.412%）位列第二和第三。同時各行業(yè)董事會規(guī)模基本保持在8至9人。

圖1 上市公司2019年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對比

2.2 能源行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ?/h3>

圖2列示了滬深A(yù)股上市公司中能源行業(yè)與全行業(yè)2015年至2019年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向?qū)Ρ??？梢钥闯?015年至2019年滬深A(yù)股全行業(yè)平均總資產(chǎn)呈高速增長態(tài)勢，雖然能源行業(yè)2015年至2019年平均總資產(chǎn)整體水平高于全行業(yè)水平，但五年來增幅為18.42%，遠(yuǎn)低于全行業(yè)平均增幅（241.95%）。能源行業(yè)平均負(fù)債五年增幅為21.12%，遠(yuǎn)低于全行業(yè)285.64%。同時可以注意到全行業(yè)平均負(fù)債于2017年超過了能源行業(yè)，于2019年達(dá)到了531.852億元。盈利能力方面，能源行業(yè)2015年至2019年平均息稅前利潤由25.198億元增至56.156億元，增幅122.85%，全行業(yè)2015年至2019年平均息稅前利潤由5.948億元增至21.579億元，增幅達(dá)到262.83%。投資方面，能源行業(yè)2015年至2019年平均投資增加額由13.587億元增至58.545億元，增330.88%，全行業(yè)2015年至2019年平均投資增加額由77.245億元增至166.793億元，增幅達(dá)到115.93%。

圖2 2015年至2019年上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

3 綠色發(fā)展視角下能源企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的不足

3.1 認(rèn)識不足

對綠色發(fā)展協(xié)同治理環(huán)境下新型財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識不到位、重視程度不足，認(rèn)為綠色發(fā)展事業(yè)中的財(cái)務(wù)管理僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)字核算工作，沒有深入到資源控制和優(yōu)化層面。這導(dǎo)致了能源企業(yè)在綠色資源保護(hù)、配置和使用管理方面不夠嚴(yán)謹(jǐn)；還導(dǎo)致了綠色發(fā)展內(nèi)部缺乏管理型財(cái)務(wù)人才，在進(jìn)行綠色發(fā)展財(cái)務(wù)管理改革過程中會出現(xiàn)人力資源短缺的問題。

3.2 缺乏協(xié)調(diào)

很多地區(qū)的綠色發(fā)展雖形式上由政府主導(dǎo)，包括能源企業(yè)在內(nèi)的各成員方緊密合作，但實(shí)質(zhì)上仍然各行其是，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。這既導(dǎo)致了綠色發(fā)展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理措施很難與整體戰(zhàn)略規(guī)劃相吻合，財(cái)務(wù)管理過程缺乏系統(tǒng)性協(xié)同性，呈現(xiàn)出“碎片化特征”和“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象；也導(dǎo)致綠色發(fā)展成員單位的管理內(nèi)容和實(shí)施路徑千差萬別，綠色資源配置的方法不一。

3.3 信息阻滯

一是部分能源企業(yè)財(cái)務(wù)信息獲取與處理能力不足，導(dǎo)致基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠精細(xì)；二是綠色發(fā)展財(cái)務(wù)信息交流平臺的不完善導(dǎo)致能源企業(yè)及協(xié)同各方單位之間信息傳遞存在壁壘，阻礙了綠色發(fā)展事業(yè)各方及時掌握管理過程中的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息；三是綠色發(fā)展財(cái)務(wù)績效反饋溝通機(jī)制不完善，常常在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的過程中忽略了廣大人民群眾的訴求。

4 加強(qiáng)我國綠色發(fā)展財(cái)務(wù)管理的對策

4.1 完善能源企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略管理

能源企業(yè)進(jìn)行綠色發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境分析時可使用SWOT分析法、波特五力模型和波士頓矩陣等方法，分析所處區(qū)域內(nèi)整體綠色資源配置、綠色發(fā)展程度和整體衛(wèi)生環(huán)境。綠色發(fā)展戰(zhàn)略的制定，要以為人民服務(wù)為初心和宗旨，優(yōu)化區(qū)域綠色資源配置為手段，提升綠色事業(yè)服務(wù)水平為目標(biāo)，為居民提供便利為要務(wù)，并結(jié)合其自身內(nèi)外部自然環(huán)境特點(diǎn)。能源企業(yè)可使用戰(zhàn)略地圖和價值鏈管理等財(cái)務(wù)管理具體方法來實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略管理，重點(diǎn)是要將戰(zhàn)略意識和戰(zhàn)略決策融入到綠色資源的規(guī)劃和決策以及綠色發(fā)展事業(yè)內(nèi)部管理的具體工作中。綠色發(fā)展可根據(jù)自身內(nèi)外部環(huán)境變化和戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)程對戰(zhàn)略內(nèi)容進(jìn)行靈活調(diào)整。能源企業(yè)在綠色發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施過程中，需隨時、密切關(guān)注戰(zhàn)略執(zhí)行的進(jìn)展和方向，科學(xué)審視戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性，準(zhǔn)確掌握綠色發(fā)展事業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)程度，從而實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略執(zhí)行的精準(zhǔn)評價和控制。

4.2 完善能源企業(yè)綠色發(fā)展預(yù)算管理

能源企業(yè)可使用滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、全面預(yù)算管理等財(cái)務(wù)管理工具優(yōu)化自身綠色發(fā)展預(yù)算管理。具體來說，一是能源企業(yè)應(yīng)當(dāng)以綠色發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制預(yù)算，通過預(yù)算編制將綠色發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃具體化、數(shù)量化，促進(jìn)其戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹執(zhí)行；二是建立統(tǒng)一的綠色發(fā)展預(yù)算編制制度與標(biāo)準(zhǔn)。綠色發(fā)展過程中能源企業(yè)及各協(xié)調(diào)單位之間需形成協(xié)調(diào)、共通的預(yù)算編制依據(jù)、預(yù)算內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保綠色發(fā)展的預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)；三是建立健全能源企業(yè)綠色發(fā)展預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督體系。在綠色發(fā)展預(yù)算執(zhí)行過程中，需在事前、事中、事后全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，建立綠色發(fā)展逐級預(yù)算執(zhí)行審批程序、綠色發(fā)展預(yù)算授權(quán)控制機(jī)制、綠色發(fā)展預(yù)算執(zhí)行情況分析流程以及綠色發(fā)展預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度。

4.3 完善能源企業(yè)綠色發(fā)展成本管理

能源企業(yè)綠色發(fā)展事業(yè)在使用不同財(cái)務(wù)管理工具進(jìn)行成本管理時，應(yīng)注意各主導(dǎo)及成員單位之間差異性、協(xié)調(diào)性和互補(bǔ)性，強(qiáng)調(diào)成本管理方式的協(xié)同和資源的共享。具體來說，首先，能源企業(yè)綠色發(fā)展事業(yè)要選擇與區(qū)域內(nèi)綠色資源管理現(xiàn)狀及其自身特點(diǎn)相適應(yīng)的成本管理工具，建立健全包括費(fèi)用審報(bào)制度、定額管理制度、責(zé)任成本制度等在內(nèi)的現(xiàn)代化成本管理制度體系；其次，能源企業(yè)綠色發(fā)展需將成本管理細(xì)化為事前預(yù)測、事中控制和事后評價，綜合利用經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等現(xiàn)代化成本控制指標(biāo)，提升成本控制能力；最后，能源企業(yè)綠色發(fā)展事業(yè)需培養(yǎng)專門負(fù)責(zé)成本管理的財(cái)務(wù)管理人才，設(shè)置綠色發(fā)展成本管理職能部門。

4.4 完善能源企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I運(yùn)管理

能源企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I運(yùn)計(jì)劃的制定通常遵循系統(tǒng)性原則、平衡性原則和靈活性原則。通過收集外部綠色事業(yè)市場信息，進(jìn)行合理預(yù)測；通過多種財(cái)務(wù)管理工具進(jìn)行量化數(shù)據(jù)分析，為營運(yùn)計(jì)劃制定提供支撐；綜合考慮政府、銀行、公益組織和公司等綠色發(fā)展各成員的規(guī)模、水平、特長、區(qū)位和自身發(fā)展戰(zhàn)略與功能定位，制定涵蓋不同層次和領(lǐng)域綠色事業(yè)與財(cái)務(wù)相融合、短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略相匹配的綠色發(fā)展?fàn)I運(yùn)計(jì)劃。能源企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行要有完善的全過程監(jiān)督機(jī)制相匹配，并不斷優(yōu)化營運(yùn)監(jiān)控和報(bào)告機(jī)制，及時找出營運(yùn)計(jì)劃執(zhí)行過程中的缺陷并分析成因和努力克服，在發(fā)現(xiàn)與綠色發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏差時要及時糾正。

4.5 完善能源企業(yè)綠色發(fā)展績效管理

能源企業(yè)綠色發(fā)展利用財(cái)務(wù)管理工具進(jìn)行績效管理通常使用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法以及平衡計(jì)分卡等方式。具體來說，一是通過構(gòu)建績效評價指標(biāo)、合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重、科學(xué)選擇計(jì)分方法等措施，制定全面、統(tǒng)籌兼顧的能源企業(yè)綠色發(fā)展績效管理和激勵制度，注重公平性和協(xié)調(diào)性；二是通過信息技術(shù)，設(shè)立暢通的溝通反饋機(jī)制，充分了解能源企業(yè)綠色發(fā)展各成員組織的自身訴求，通過信息互通及時發(fā)現(xiàn)和解決績效執(zhí)行過程中的偏差；三是完善能源企業(yè)綠色發(fā)展成員的績效輔導(dǎo)機(jī)制，一方面聽取成員公司的績效完成反思、差距分析、改進(jìn)建議等，另一方面及時兌現(xiàn)對成員公司的能力開發(fā)與資源供給激勵以及工作人員個人的薪酬激勵和職業(yè)發(fā)展激勵。

4.6 完善能源企業(yè)綠色發(fā)展財(cái)務(wù)管理報(bào)告

能源企業(yè)綠色發(fā)展財(cái)務(wù)管理報(bào)告設(shè)計(jì)的整體思路是將現(xiàn)代化管理理念與手段運(yùn)用于政府部門、銀行和能源企業(yè)間協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌規(guī)劃，不斷優(yōu)化內(nèi)控方式和水平，從而實(shí)現(xiàn)綠色管理服務(wù)結(jié)構(gòu)性供給側(cè)改革。具體來說，一方面是要實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展財(cái)務(wù)與實(shí)踐的深度融合，并促進(jìn)綠色發(fā)展成員間資源互通、信息互通，同時采用綠色發(fā)展內(nèi)部財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息來編制財(cái)務(wù)管理報(bào)告，使其能真實(shí)反映綠色發(fā)展成員內(nèi)部管理活動和成員單位的實(shí)際發(fā)展情況；另一方面是克服原本單一政府部門內(nèi)部管理的片面性和局限性，在能源企業(yè)協(xié)助下從全區(qū)域綠色資源配置宏觀角度審視綠色資源市場運(yùn)作，并結(jié)合綠色發(fā)展戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理和績效管理的信息，綜合、全面地評價綠色發(fā)展內(nèi)部管理情況。