□蘇佳爽，張維今

（沈陽(yáng)大學(xué) 遼寧 沈陽(yáng) 110003）

1 研究背景

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心。在地方高校財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算管理的地位越來(lái)越重要，完善地方高校的收支計(jì)劃，提高資金使用效益，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)地方高校預(yù)算管理體系，已經(jīng)成為地方高校的一項(xiàng)重要任務(wù)。地方高校預(yù)算是運(yùn)用一套科學(xué)的管理方法來(lái)確定一段時(shí)間內(nèi)學(xué)校工作的計(jì)劃、目標(biāo)及管理等，預(yù)算管理貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)工作中[1]。近年來(lái)，隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，地方高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，地方高校資金短缺問(wèn)題也日益凸顯，管理跟不上發(fā)展的步伐，阻礙了地方高校的進(jìn)步。在地方高校預(yù)算管理過(guò)程中，預(yù)算編制與執(zhí)行占主導(dǎo)地位，存在預(yù)算編制差異、方式較為落后及參與度較低，預(yù)算執(zhí)行力度差、信息不對(duì)稱(chēng)，以及缺乏監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題。

2 地方高校預(yù)算管理存在的問(wèn)題在地方高校預(yù)算管理工作過(guò)程中，預(yù)算編制與預(yù)

算執(zhí)行作為核心環(huán)節(jié)，容易出現(xiàn)如下問(wèn)題。

2.1 預(yù)算編制方面存在的問(wèn)題

2.1.1 預(yù)算編制存在差異

預(yù)算管理是地方高校的一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及年度收支的各個(gè)方面。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，地方高校容易受多方面因素影響，導(dǎo)致預(yù)算編制存在一定差異，存在部分資金并未計(jì)入預(yù)算體系之內(nèi)的現(xiàn)象[2]。

在收入方面，財(cái)政撥款收入和事業(yè)收入是地方高校的主要收入來(lái)源。地方高校進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，往往財(cái)政撥款指標(biāo)還未及時(shí)下達(dá)，所以只能估算撥款金額。然而，地方高校時(shí)常出現(xiàn)財(cái)政追加撥款的情形，進(jìn)而導(dǎo)致高校財(cái)政撥款收入估算不夠準(zhǔn)確，對(duì)預(yù)算收入編制工作產(chǎn)生影響。學(xué)生學(xué)費(fèi)等是事業(yè)收入的主要來(lái)源，但是學(xué)費(fèi)的不確定因素諸多，例如學(xué)費(fèi)具體收取標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)費(fèi)減免及招生數(shù)量等，進(jìn)而估算的事業(yè)收入存在差異。

在支出方面，由于存在種種不確定因素，地方高校無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)其在科研教學(xué)中的支出情況。地方高校支出的預(yù)算重點(diǎn)也不夠突出，例如經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)為了搶占經(jīng)費(fèi)，存在虛報(bào)預(yù)算金額的情況，出現(xiàn)實(shí)際需求小于所占金額的情形，造成專(zhuān)業(yè)建設(shè)等項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)不足。

2.1.2 預(yù)算編制方式落后

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)地方高校在預(yù)算編制時(shí)采取的編制原則是靜態(tài)的，每年預(yù)計(jì)增減數(shù)依據(jù)特定比例，即“基數(shù)+調(diào)整”的方法進(jìn)行確定。這種方法往往依據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有充分考慮當(dāng)下的實(shí)際情況，未能結(jié)合物資、人事等確定預(yù)算內(nèi)容，導(dǎo)致未能充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用。同時(shí)，基數(shù)本身可能存在一些不合理的因素，形成一定的剛性支出，資金分配格局出現(xiàn)固定化，預(yù)算項(xiàng)目的金額“滾雪球”式逐年增大，很容易導(dǎo)致預(yù)算逐年增加，這不利于調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)缺乏節(jié)支意識(shí)，以致出現(xiàn)資金使用率下降的現(xiàn)象[3]。

2.1.3 預(yù)算編制參與度較低

地方高校編制預(yù)算的目的是使資金使用合理有效，但是伴隨地方高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，預(yù)算編制主體的數(shù)量隨之增多，編制工作的難度相應(yīng)提高，因此需要高校每個(gè)部門(mén)的相關(guān)人員都參與到編制過(guò)程中，提高后期預(yù)算執(zhí)行的效益。然而，在實(shí)際的編制過(guò)程中，教職工參與度較低，大部分教職工認(rèn)為預(yù)算環(huán)節(jié)僅是部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)校財(cái)務(wù)處的工作，尤其是基層教職工對(duì)學(xué)校預(yù)算管理的參與積極性較低。同時(shí)，預(yù)算編制的負(fù)責(zé)人員在制定部門(mén)預(yù)算時(shí)，也沒(méi)有同部門(mén)其他人員進(jìn)行充分、及時(shí)的交流，因此在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)問(wèn)題。

2.2 預(yù)算執(zhí)行方面存在的問(wèn)題

2.2.1 預(yù)算執(zhí)行力度小

大部分地方高校將預(yù)算編制視為預(yù)算管理的工作重點(diǎn)，未意識(shí)到預(yù)算控制的關(guān)鍵其實(shí)在于預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算控制一般通過(guò)預(yù)算模板設(shè)定限額。然而，僅將支出總額及科目控制在不超標(biāo)的范圍內(nèi)并不符合預(yù)算管理要求，財(cái)務(wù)人員往往只注重審核票據(jù)是否合理合規(guī)，對(duì)于支出內(nèi)容是否合理并不了解。大多數(shù)高校普遍“重編制、輕執(zhí)行”，預(yù)算執(zhí)行呈現(xiàn)松弛、不具強(qiáng)制性的現(xiàn)象。有些學(xué)校因?yàn)閷?duì)預(yù)算編制過(guò)程掌握不夠，執(zhí)行過(guò)程容易出現(xiàn)矛盾問(wèn)題，預(yù)算執(zhí)行起來(lái)必然困難重重[4]。

2.2.2 預(yù)算執(zhí)行信息不對(duì)稱(chēng)

在地方高校預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，各二級(jí)部門(mén)（資金的使用者）與財(cái)務(wù)部門(mén)（經(jīng)費(fèi)管理者）之間存在信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。由于財(cái)務(wù)部門(mén)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以實(shí)時(shí)跟蹤資金的使用情況，但資金的具體使用者沒(méi)有權(quán)利進(jìn)入該系統(tǒng)，也不能隨時(shí)獲得相關(guān)信息。此外，為獲得相關(guān)信息數(shù)據(jù)，需要通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)人員才能查詢(xún)，這種信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致資金具體使用者不能及時(shí)跟蹤經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，降低了使用者對(duì)經(jīng)費(fèi)的把控能力。

財(cái)務(wù)預(yù)算科在完成預(yù)算編制后，未能及時(shí)與會(huì)計(jì)核算科進(jìn)行交流。會(huì)計(jì)核算科人員較多、工作較忙，在核算過(guò)程中可能出現(xiàn)對(duì)支出的范圍產(chǎn)生不理解或理解錯(cuò)誤的情形，以致核算與預(yù)算產(chǎn)生偏差。目前，預(yù)算與核算仍然是分開(kāi)執(zhí)行，且一直未實(shí)現(xiàn)預(yù)算帶領(lǐng)核算。

2.2.3 預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度不夠

由于大部分地方高校的預(yù)算管理系統(tǒng)不夠完整、規(guī)范，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)，不具備具體的管理細(xì)則對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)施有效的監(jiān)督管理。相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人僅注重預(yù)算編制、執(zhí)行情況，但是對(duì)支出是否真實(shí)合理則不予關(guān)注。學(xué)校財(cái)務(wù)處人員對(duì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目?jī)H注意是否存在超支及不合法的現(xiàn)象，對(duì)于是否應(yīng)當(dāng)存在這筆支出及支出的合理性缺乏監(jiān)督。有的地方高校在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，經(jīng)常隨意調(diào)改預(yù)算項(xiàng)目，出現(xiàn)集中支出或預(yù)算不足的情形，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏離了原計(jì)劃，最終導(dǎo)致學(xué)校的結(jié)余指標(biāo)增加[5]。

3 對(duì)地方高校預(yù)算管理的建議

3.1 完整細(xì)化預(yù)算內(nèi)容

一個(gè)完整的預(yù)算包括收入預(yù)算與支出預(yù)算兩部分，兩者相互依存，共同構(gòu)成一個(gè)預(yù)算體系。地方高校收入存在多樣化現(xiàn)象，除了財(cái)政撥款與學(xué)生的學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)等主要來(lái)源，還包含捐贈(zèng)收入、科研收入等，這就需要預(yù)算編制相關(guān)人員依據(jù)以往學(xué)年的具體收入情況與本校下一年度的計(jì)劃目標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，以預(yù)測(cè)出各項(xiàng)收入并計(jì)入學(xué)校預(yù)算中[6]。

支出方面，學(xué)校應(yīng)當(dāng)“勤儉節(jié)約”，對(duì)各個(gè)支出項(xiàng)目一一審核與評(píng)估，在保證學(xué)?；具\(yùn)行的基礎(chǔ)上再開(kāi)展項(xiàng)目，優(yōu)先教學(xué)科研支出，壓縮一般性事務(wù)支出。同時(shí)，對(duì)于編制預(yù)算的各個(gè)部門(mén)提出一定要求，督促其認(rèn)真對(duì)待本部門(mén)預(yù)算編制工作。要求其將本部門(mén)發(fā)生的所有費(fèi)用依照預(yù)算科目進(jìn)行嚴(yán)格填列。如果出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)未涉及的科目，則需要及時(shí)向?qū)W校財(cái)務(wù)處反映，財(cái)務(wù)處審核討論后決定是否需要在預(yù)算中增加相關(guān)科目。

3.2 選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

地方高校需要逐漸改變“基數(shù)+調(diào)整”的傳統(tǒng)方法，使用零基預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法相結(jié)合的編制方法。零基預(yù)算法是以零為起點(diǎn)的編制方法，不受以往年度各種情況的影響，僅分析當(dāng)下階段的預(yù)算支出是否合理、必要。隨著地方高校發(fā)展，規(guī)模較大、時(shí)間較長(zhǎng)的項(xiàng)目逐漸增加，零基預(yù)算法已經(jīng)不能充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)作用。滾動(dòng)預(yù)算法是伴隨預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)行，逐漸向后滾動(dòng)，使預(yù)算期不斷固定為一個(gè)固有期間的一種預(yù)編方法。隨著預(yù)算執(zhí)行推進(jìn)，滾動(dòng)預(yù)算可以不斷調(diào)整、修訂。采用滾動(dòng)預(yù)算方法可以提升預(yù)算的精確性與連貫性，使預(yù)算可以與地方高校的實(shí)際情況相適應(yīng)，有利于地方高校更有規(guī)劃地發(fā)展。

3.3 提高各部門(mén)預(yù)算參與度

地方高校的預(yù)算管理需要所有部門(mén)共同參與配合，否則，預(yù)算編制只存留于形式，提高每個(gè)部門(mén)的預(yù)算編制參與度是提升預(yù)算準(zhǔn)確性的前提。修正后的《預(yù)算法》指出了資金使用部門(mén)的權(quán)利與責(zé)任，充分說(shuō)明預(yù)算編制不是一個(gè)部門(mén)而是學(xué)校所有部門(mén)的工作。

首先，應(yīng)當(dāng)明確界定學(xué)校各個(gè)部門(mén)在預(yù)算管理過(guò)程中的責(zé)任，使其能夠充分了解本部門(mén)需要在預(yù)算編制工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，積極參與預(yù)算管理。

其次，強(qiáng)化學(xué)校教職工參與預(yù)算的意識(shí)。增強(qiáng)教職工參與意識(shí)，可以充分反映資金收支情況，提高預(yù)算的透明性，為預(yù)算執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。學(xué)校可以加大宣傳力度，廣泛動(dòng)員教職工，使其對(duì)學(xué)校的預(yù)算管理工作有更加清晰的認(rèn)識(shí)。只有當(dāng)學(xué)校所有部門(mén)都參與到預(yù)算編制中，才能避免學(xué)校的預(yù)算流于形式，充分發(fā)揮資金的作用，有利于學(xué)校健康發(fā)展。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與約束

地方高校應(yīng)當(dāng)意識(shí)到預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理工作中的重中之重。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的宣傳，使其了解預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的高低對(duì)于學(xué)校預(yù)算管理工作的重要影響[7]。

預(yù)算執(zhí)行的強(qiáng)硬性直接影響學(xué)校預(yù)算管理的權(quán)威性，為此，必須增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度。當(dāng)預(yù)算方案確定之后，必須嚴(yán)格執(zhí)行，除非出現(xiàn)特殊情況，否則不得隨意調(diào)整，即便需要調(diào)整也要通過(guò)相應(yīng)程序才能批準(zhǔn)。應(yīng)建立一定的預(yù)警機(jī)制，對(duì)于超出預(yù)算限額的項(xiàng)目需要報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)進(jìn)行審批，嚴(yán)格遵守調(diào)整程序。

3.5 提高預(yù)算執(zhí)行的信息化

學(xué)校在實(shí)施預(yù)算執(zhí)行時(shí)，信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)大大降低預(yù)算管理工作的效率，影響地方高校的穩(wěn)定發(fā)展，所以應(yīng)提高預(yù)算執(zhí)行的信息化水平，降低信息不對(duì)稱(chēng)。完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可單獨(dú)設(shè)立資金使用者查詢(xún)?nèi)肟冢试S其開(kāi)設(shè)自己的賬戶(hù)并設(shè)密碼，二級(jí)部門(mén)可隨時(shí)通過(guò)系統(tǒng)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，增加信息的透明性以及信息獲取的及時(shí)性，大大提高了部門(mén)的工作效率。

通過(guò)優(yōu)化信息系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)功能的針對(duì)性，使預(yù)算科與核算科的交流更加及時(shí)、順暢，提高預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)性的意識(shí)，以此減少出現(xiàn)誤差的頻率[8]。

3.6 建立完備的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算的重點(diǎn)，嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行才能體現(xiàn)預(yù)算的價(jià)值。

首先，建立定期上報(bào)機(jī)制。通過(guò)學(xué)校開(kāi)展討論會(huì)、探討專(zhuān)題會(huì)議等形式，由二級(jí)部門(mén)報(bào)告工作進(jìn)程和項(xiàng)目進(jìn)展情況，再由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。各個(gè)部門(mén)的資金使用及配置情況也同樣可以在會(huì)議上報(bào)告，使信息精確化、透明化，同時(shí)各部門(mén)可以相互借鑒，使資金使用最優(yōu)化[9]。

其次，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在學(xué)校的學(xué)年度后期，時(shí)常出現(xiàn)資金使用情況與預(yù)算計(jì)劃不符的情形。高校領(lǐng)導(dǎo)及各部門(mén)負(fù)責(zé)人要規(guī)范資金管理，加大對(duì)資金使用情況實(shí)施監(jiān)督的力度，有效運(yùn)用資金，落實(shí)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制[10]。

4 結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理作為考量財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，其質(zhì)量好壞對(duì)于高校的發(fā)展存在直接影響。如今，預(yù)算管理在不斷創(chuàng)新，預(yù)算管理可以為管理者制定計(jì)劃方法提供幫助，優(yōu)化學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，完善管理工作。因此，地方高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身發(fā)展計(jì)劃開(kāi)展預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算管理的實(shí)施，使資金得到最優(yōu)化使用。