□張小青

（西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 西藏 拉薩 850000）

1 企業(yè)簡(jiǎn)介

康美藥業(yè)曾被廣大股民譽(yù)為心中的“搖錢樹”，A 股市場(chǎng)人人追捧的“大白馬”?？得浪帢I(yè)股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱康美藥業(yè)）被譽(yù)為中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的龍頭企業(yè)，股票代碼600518，成立于1997 年，于2001 年進(jìn)入上海證券交易所掛牌上市。2002 年建成了全國(guó)規(guī)模最大的中藥飲片生產(chǎn)基地，中藥飲片全國(guó)產(chǎn)銷量第一。康美藥業(yè)繼續(xù)拓展規(guī)模，進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)業(yè)，建立康美醫(yī)院。2010 年，康美藥業(yè)進(jìn)軍中關(guān)村國(guó)家資助創(chuàng)新示范區(qū)，同時(shí)康美世紀(jì)國(guó)藥有限公司掛牌運(yùn)營(yíng)。截至2017 年末，康美藥業(yè)總資產(chǎn)達(dá)到687.2 億元，營(yíng)業(yè)收入264.8 億元，凈利潤(rùn)41 億元，位列中國(guó)企業(yè)500 強(qiáng)、全球企業(yè)2 000 強(qiáng)。

2 事件回顧

2019 年4 月30 日，康美藥業(yè)《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的報(bào)告》中顯示，由于會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，造成公司貨幣資金多計(jì)300 億元，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別多計(jì)88.98 億元、76.62 億元。證監(jiān)會(huì)隨后對(duì)康美藥業(yè)多計(jì)的300 億元貨幣資金進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。結(jié)果顯示，康美藥業(yè)2016—2018 年實(shí)有貨幣資金與企業(yè)會(huì)計(jì)披露的貨幣資金分別存在225.8 億元、299.4 億元、361.9 億元的差異。

3 財(cái)務(wù)不規(guī)范現(xiàn)象的原因

3.1 財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)的意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)代社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)成為炙手可熱的行業(yè)，越來(lái)越多的人選擇考取相關(guān)證書，豐富自己的專業(yè)知識(shí)，但忽略了對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。目前我國(guó)為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生開設(shè)《證券法》《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)課程的高校不多，這對(duì)剛進(jìn)入該行業(yè)的人來(lái)說(shuō)具有不利影響。財(cái)務(wù)人員進(jìn)入崗位后，在利益至上的環(huán)境中，因?qū)ο嚓P(guān)法律知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，不知道自己的行為會(huì)給公司、社會(huì)、國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失，企圖蒙混過(guò)關(guān)。

康美藥業(yè)被曝出存在財(cái)務(wù)不規(guī)范現(xiàn)象后，股價(jià)大跌，2019 年4 月30 號(hào)至5 月13 號(hào)共出現(xiàn)6 次驟停，損失共計(jì)1 238 億元，接近30 萬(wàn)名股民在其中遭受損失。企業(yè)市值由1 300 億元跌至127 億元，企業(yè)損失巨大。外界對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信任度大幅度降低，企業(yè)信用破產(chǎn)，阻礙了企業(yè)良好發(fā)展，破壞了金融市場(chǎng)和諧，給社會(huì)帶來(lái)了不良影響。

3.2 中介機(jī)構(gòu)未承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任

一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因主要有3 個(gè)方面。一是企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種方法實(shí)施賬務(wù)作假，審計(jì)人員無(wú)法察覺(jué)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審查客戶公司財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，可能會(huì)存在審查不嚴(yán)格情況，對(duì)關(guān)鍵的審計(jì)程序沒(méi)有執(zhí)行到位。三是審計(jì)人員明知財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題，但受高額利益的驅(qū)使，仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱正中珠江）只在2018 年為康美藥業(yè)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，其他年份的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。據(jù)調(diào)查，康美藥業(yè)與正中珠江保持了長(zhǎng)達(dá)18 年的“合作”，使部分審計(jì)人員失去了應(yīng)有的職業(yè)判斷，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未過(guò)多關(guān)注存在風(fēng)險(xiǎn)的地方，僅憑往年對(duì)康美藥業(yè)良好的印象進(jìn)行審計(jì)。隨著時(shí)間的推移，高昂的審計(jì)費(fèi)用使相關(guān)審計(jì)人員降低了自己的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)悉，康美藥業(yè)僅2018 年就需向正中珠江支付500 萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用。隨著交易雙方業(yè)務(wù)往來(lái)逐漸頻繁，審計(jì)工作中難免存在“人情關(guān)系”，即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表中的問(wèn)題，審計(jì)人員也沒(méi)有要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行改正，而是選擇了“包容”，為審計(jì)失敗埋下了種子。

3.3 企業(yè)管理者忽視管理財(cái)務(wù)工作

企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，追求短期目標(biāo)，選擇通過(guò)投機(jī)取巧獲取暴利。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的不規(guī)范現(xiàn)象視而不見，任由其發(fā)展，企業(yè)管理者也未組織財(cái)務(wù)人員開展有關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展，有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)不斷更新，但企業(yè)管理者為了省時(shí)省力，追求短期成效，忽略了相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。企業(yè)監(jiān)事會(huì)或執(zhí)行董事沒(méi)有履行相關(guān)職責(zé)，嚴(yán)重違背了不相容職務(wù)相互分離原則。

從康美藥業(yè)的持股比例來(lái)看，該企業(yè)呈現(xiàn)出明顯的家族企業(yè)特征，不利于企業(yè)開展有效的內(nèi)部控制。此外，康美藥業(yè)監(jiān)事會(huì)主席同時(shí)還擔(dān)任副總經(jīng)理，某監(jiān)事會(huì)成員還擔(dān)任財(cái)務(wù)部總經(jīng)理，無(wú)法對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行良好的監(jiān)督，與部分違法人員關(guān)系密切，難以做到公私分明，致使企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化問(wèn)題逐漸加劇。

4 相關(guān)建議與思考

4.1 企業(yè)會(huì)計(jì)人員方面

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的“主角”，不僅要有高水平的專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力，還要有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。面對(duì)利益誘惑，應(yīng)始終保持初心，堅(jiān)持自己的原則，有“舍小家顧大家”的優(yōu)秀品質(zhì)，把國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)相關(guān)利益者的利益放在首位，按照企業(yè)規(guī)章制度辦事，把不違反國(guó)家法律作為底線。此外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度也在不斷更新與完善。會(huì)計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，積極利用空閑時(shí)間學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不斷強(qiáng)化自己的道德意識(shí)，提高自己的道德素養(yǎng)。在工作過(guò)程中，要做到一絲不茍、精益求精，承擔(dān)起自己的責(zé)任，履行自己的義務(wù)，這是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化的有效途徑[1]。

4.2 公司層面

企業(yè)管理者要注重自身素養(yǎng)，學(xué)習(xí)公司治理的有關(guān)知識(shí)，樹立良好的企業(yè)文化，為企業(yè)員工塑造正確的價(jià)值理念，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有良好的認(rèn)識(shí)，因?yàn)閮?nèi)部控制缺失是企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的根本原因。管理者應(yīng)構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度，不能始終停留在“喊口號(hào)”的階段。公司董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)做到三權(quán)分立，互不干擾。引入債權(quán)人擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員，對(duì)董事會(huì)、股東會(huì)、高級(jí)管理人員進(jìn)行有效監(jiān)督。提高公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)僅看到財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力，也要關(guān)注其會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況。定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考核，實(shí)行激勵(lì)制度，賞罰分明，對(duì)違規(guī)操作財(cái)務(wù)報(bào)表的員工進(jìn)行懲罰，從內(nèi)部改善企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題[2]。

4.3 中介機(jī)構(gòu)層面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模開展業(yè)務(wù)，做到不過(guò)分依賴客戶支付的審計(jì)費(fèi)用，降低因高額審計(jì)費(fèi)而被客戶收買的可能性。審計(jì)人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極對(duì)其開展職業(yè)教育和思想教育，提高其業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng)。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位的方方面面，例如企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨。直接或間接地對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行有效調(diào)查，秉持謹(jǐn)慎性原則，誠(chéng)實(shí)、公平開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

在相關(guān)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)始終持有懷疑態(tài)度，不放過(guò)報(bào)表中的任何異常點(diǎn)，堅(jiān)持自己的職業(yè)判斷，為廣大投資者提供值得信賴的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員要防微杜漸，保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度。只有不斷鞏固原有的專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)新的知識(shí)，才能準(zhǔn)確識(shí)別出客戶企業(yè)財(cái)務(wù)的不規(guī)范之處[3]。

4.4 社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面

我國(guó)目前有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等國(guó)家監(jiān)管部門，監(jiān)管能力較強(qiáng)，但在監(jiān)管的過(guò)程中難以實(shí)現(xiàn)面面俱到，存在一些主觀上的困難。因此，允許專門監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)性監(jiān)管機(jī)構(gòu)的存在。在監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置專門的審計(jì)部門，不定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查，督促財(cái)務(wù)不規(guī)范的企業(yè)改正。涉及違法行為時(shí)，立即報(bào)告給證監(jiān)會(huì)等國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的問(wèn)題，社會(huì)性監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成審計(jì)報(bào)告對(duì)外出具之前，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，不漏掉每一個(gè)環(huán)節(jié)。社會(huì)性監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨(dú)立性，允許為所管轄的企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定規(guī)章制度，例如上市公司連續(xù)聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，時(shí)間不得超過(guò)5 年，防止因雙方合作關(guān)系加深而影響審計(jì)的獨(dú)立性，出現(xiàn)包庇行為。對(duì)于出現(xiàn)過(guò)嚴(yán)重審計(jì)失敗案例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，采取強(qiáng)制輪換審計(jì)措施，方便新的審計(jì)人員以全新的視角看待客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高審計(jì)質(zhì)量，為廣大投資者提供最真實(shí)可靠的信息。

5 結(jié)束語(yǔ)

上市企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化問(wèn)題帶來(lái)的一系列負(fù)面影響，不僅打擊了廣大中小股民的自信心，而且嚴(yán)重阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。企業(yè)管理人員需時(shí)刻牢記在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以誠(chéng)為本的理念，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員需時(shí)刻保持職業(yè)操守，提升自身綜合素質(zhì)；社會(huì)性監(jiān)管機(jī)構(gòu)要時(shí)刻把握公平公正原則，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，以不斷改善企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題，保護(hù)廣大股民的利益不受損失，促進(jìn)資本市場(chǎng)良好發(fā)展。