□張嘉欣

（信陽農(nóng)林學院 河南 信陽 464000）

綠色會計具有很強的學科綜合性，其主要目的是通過對環(huán)境資源和自然資源損耗數(shù)據(jù)的分析、核算與監(jiān)督，向外界反映企業(yè)發(fā)展過程中環(huán)境保護的責任承擔情況。綠色會計實施過程中的主要指標是價值計量，這也是相關(guān)評判標準的基礎(chǔ)。

綠色會計概念于20 世紀70 年代提出，進入21 世紀后在我國得到廣泛應用。綠色會計的提出是社會發(fā)展觀念的一種調(diào)整，即從以環(huán)境資源為代價促進自身發(fā)展，調(diào)整為環(huán)境與經(jīng)濟社會的可持續(xù)、互動化發(fā)展。作為現(xiàn)代會計領(lǐng)域的一個重要分支，綠色會計既有財務會計的屬性，同時有環(huán)境保護、管理等屬性，因此該學科的綜合性較強[1]。

黨的十八大以后，我國進一步加大了環(huán)境保護的力度，協(xié)調(diào)經(jīng)濟社會與自然社會的發(fā)展。在此背景下，企業(yè)要對自身發(fā)展方式和路徑進行調(diào)整，明確樹立環(huán)境保護與資源節(jié)約的理念，通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新以及發(fā)展創(chuàng)新，探索創(chuàng)新驅(qū)動、資源節(jié)約、可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展路徑，承擔起自身的社會責任。在此過程中，需要充分發(fā)揮綠色會計的作用，通過對環(huán)境資源價值計量方式的明確，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和承擔責任提供數(shù)據(jù)保障與支持。

1 相關(guān)概念

1.1 綠色會計

在現(xiàn)代工業(yè)快速發(fā)展的過程中，人們逐漸注意到了以資源換發(fā)展的弊端，認識到環(huán)境保護的重要性，并發(fā)起了綠色運動，促進了綠色會計的產(chǎn)生。綠色會計是環(huán)境保護、財務管理等學科融合之后的產(chǎn)物，有著很強的綜合性和實踐性。

綠色會計的主要目標是對企業(yè)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的資源和環(huán)境損耗進行價值計量與判斷，并根據(jù)核算的結(jié)果對企業(yè)主體實施相應的監(jiān)督與管理，對企業(yè)的發(fā)展起約束與引導作用。綠色會計將企業(yè)的環(huán)境資源成本納入整體的生產(chǎn)運營成本中，形成具有環(huán)保價值的總體成本，為企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營發(fā)展的調(diào)整、總成本的控制以及社會責任的履行提供精準的會計數(shù)據(jù)支持。

1.2 環(huán)境資源價值計量

環(huán)境資源價值計量是綠色會計核算的一種方式。該方式主要是對企業(yè)運營與生產(chǎn)過程中有關(guān)資源、環(huán)境的各項支出、利潤情況，通過環(huán)境資源價值計量，更加精準地掌握企業(yè)對社會環(huán)境發(fā)展所作出的貢獻以及企業(yè)在環(huán)境參與中所獲得的利潤[2]。

1.3 環(huán)境資源價值核算的作用

1.3.1 傳統(tǒng)會計核算方式難以有效分析企業(yè)環(huán)境資源的成本

環(huán)境資源價值計量是根據(jù)綠色會計逐步形成的一種會計計量方式，與綠色會計有著對應性。傳統(tǒng)的會計核算體系未能將環(huán)境資源納入企業(yè)資產(chǎn)核算體系中，得出的具體核算結(jié)果不能有效反映出企業(yè)本身發(fā)展的速度和環(huán)境價值，對環(huán)境成本有著明顯的忽視，最終得出的整體核算利潤只是企業(yè)在破壞資源情況下的虛增結(jié)果。

1.3.2 環(huán)境資源價值核算完善了綠色會計理論

環(huán)境資源價值核算本身也是綠色會計理論的構(gòu)成與專業(yè)化發(fā)展，其在實踐應用的過程中，起到了對綠色會計理論豐富與拓展的作用。這主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，環(huán)境資源價值核算的應用能夠在與綠色會計觀念一致的基礎(chǔ)上，推動綠色會計從理論轉(zhuǎn)為實踐，并在實踐開展的過程中結(jié)合具體的需求與現(xiàn)狀進行調(diào)整，對綠色會計的發(fā)展起到橋梁與媒介作用。另一方面，環(huán)境資源價值作為綠色會計的核算方式，能夠促進綠色會計功能的發(fā)揮。例如通過核算將企業(yè)本身的環(huán)境成本與利潤進行數(shù)據(jù)化和可視化的展現(xiàn)，為企業(yè)決策層的策略調(diào)整、社會大眾的監(jiān)督提供有效的支持。

1.4 環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容

環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容包括核算的對象、主體以及具體實施構(gòu)成3 個方面。

首先，環(huán)境資源會計核算的主體主要包括政府和企事業(yè)單位，其中政府主要是負責外部的核算與監(jiān)督，企事業(yè)單位是實施核算的關(guān)鍵。

其次，環(huán)境資源會計核算的對象并不是某一單位主體，而是從價值運動的角度對環(huán)境資源本身進行核算，包括各主體從環(huán)境資源中獲取的收益與成本、環(huán)境資源開發(fā)應用過程中所造成的損耗與收入等。

再次，環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容主要是指業(yè)務活動和經(jīng)濟活動開展過程中涉及環(huán)境資源及其要素的部分。核算人員要能夠根據(jù)既有的標準化計量方式，對相關(guān)核算的內(nèi)容與結(jié)果進行呈報和對外披露，促進核算主體及時接受社會和政府監(jiān)督。其中，核算的重點內(nèi)容包括環(huán)境成本、環(huán)境資源的應用、環(huán)境資源的收益3 個部分[3]。

1.5 環(huán)境資源會計核算的特點

相對于其他會計核算類別，環(huán)境資源會計核算具有3 方面特點。

首先，環(huán)境資源會計核算是能夠?qū)Νh(huán)境資源資產(chǎn)從實物量和價值量兩個方面進行類別化的核算，對價值量應當采用估算價值的方式，對實物量要考慮到企業(yè)所使用的能源、資源等的實際價值。

其次，環(huán)境資源會計核算應當具有公正性，即采用環(huán)境審計監(jiān)督核實以后的數(shù)據(jù)進行核算，以確保核算結(jié)果的公平公正以及核算數(shù)據(jù)對企業(yè)決策層和社會大眾的可參考性。

再次，相對于其他核算，環(huán)境資源資產(chǎn)負債表具有結(jié)構(gòu)上的特殊性。一方面，資產(chǎn)負債表中要包括環(huán)境資源資產(chǎn)，并對環(huán)境資源資產(chǎn)的各項類別進行細分，例如土地、能源等。另一方面，環(huán)境資源資產(chǎn)負債表中要明確負債的內(nèi)容，確保負債的內(nèi)容能夠有效反映出自身對環(huán)境資源的損害以及未來可能造成的損害，并根據(jù)相關(guān)內(nèi)容增添主體治理的規(guī)劃[4]。

2 環(huán)境資源會計的估價方法

2.1 自然資源耗減估價方法

自然資源耗減估價法是指對企業(yè)自然資源資產(chǎn)的損耗進行估價，并以此為基礎(chǔ)核算計量價值。該方法由我國學者耿建新等提出，其視角是宏觀會計學。自然資源耗減估價法的主要要素包括未來資源凈收入、成本補償以及自然資產(chǎn)的租金凈價格等，通過各項要素的推導形成自然資源耗減估價的總體。

2.2 森林資產(chǎn)評估管理估價方法

森林資產(chǎn)評估管理估價法主要是對有關(guān)森林資源（林木等）使用的企業(yè)主體進行綠色會計核算和相應財務管理。該方法由我國學者陶仁川提出，其核心理念是以評估促核算，以市場價值或者公允價值為基礎(chǔ)，對森林資產(chǎn)價值進行系統(tǒng)的核算。該方法的提出，進一步豐富了綠色會計本身的理念，形成具有應用針對性的綠色會計核算方式。在實踐過程中應用該方法，關(guān)鍵是以具有產(chǎn)權(quán)主體的森林資產(chǎn)為基礎(chǔ)，結(jié)合市場價值進行評估，并根據(jù)后續(xù)的發(fā)展進行增值或者減值的計算，以此形成總體的核算價值[5]。

2.3 環(huán)境資源價值計量的其他主要方法

結(jié)合當前國內(nèi)外綠色會計的實踐，環(huán)境資源價值計量的方法還包括動態(tài)分析法、平衡分析法等。

2.3.1 動態(tài)分析法

動態(tài)分析法就是指在核算的過程中，根據(jù)核算主體的發(fā)展情況和相應的指標，對發(fā)展速度、發(fā)展變化以及相應價值進行預測。

2.3.2 平衡分析法

相對于動態(tài)分析法而言，平衡分析法主要是從環(huán)境總體出發(fā)，根據(jù)環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的相應關(guān)系，找出環(huán)境質(zhì)量和管理中存在的相關(guān)問題。該方法的優(yōu)勢在于能夠發(fā)掘細節(jié)性的內(nèi)容。例如對某項產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的用水情況進行對比，分析是否有漏水等問題，這樣能夠確保核算結(jié)果的科學與準確，因此該方法在實際中應用相對較多。

2.3.3 環(huán)境現(xiàn)狀分析法

該方法主要應用于涉及污染排放的主體，根據(jù)主體環(huán)境的情況以及數(shù)據(jù)的變化，找出相應的問題和原因，并提出解決策略與建議。

2.3.4 指數(shù)法

環(huán)境污染物等的價值計量一般難以采用實物估計。指數(shù)法通過相關(guān)的指標，對污染物的相應因子等進行分析與計算，確定污染的結(jié)構(gòu)、重點污染的問題以及污染的源頭，以此明確相應問題的解決重點，并給出適宜的解決策略，促進環(huán)境污染問題的解決。

3 結(jié)束語

相對于現(xiàn)代會計體系中的其他構(gòu)成，綠色會計既具有綜合性和交叉性，也具有重點應用范圍和對象。在新時代背景下，綠色會計與我國環(huán)境保護的理念和實踐相一致，是我國環(huán)境保護政策的有效構(gòu)成。由于綠色會計相對較為“年輕”，相關(guān)環(huán)境資源價值核算方法、體系尚未完善，我國需要在具體實踐中兼顧綠色會計的應用與創(chuàng)新探索，為綠色會計應用效能的發(fā)揮提供保障。