包裝材料是指農(nóng)民專業(yè)合作社在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本社的農(nóng)產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售給購(gòu)貨方的各種桶、箱、盒、袋等，屬于農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)存和銷售的一種包裝材料，是農(nóng)民專業(yè)合作社存貨的一部分?，F(xiàn)行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）中沒有列示此類會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中，應(yīng)把它作為農(nóng)民專業(yè)合作社存貨中一類獨(dú)立資產(chǎn)，并單獨(dú)設(shè)置“包裝物”科目和賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（或者在“產(chǎn)品物資”科目中設(shè)置二級(jí)科目）。本文就農(nóng)民專業(yè)合作社單獨(dú)設(shè)置“包裝物”科目和賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，談一些個(gè)人想法，供同行們商榷。

一、“包裝物”計(jì)價(jià)

農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)入所需“包裝物”時(shí)，應(yīng)按實(shí)際購(gòu)入“包裝物”的買價(jià)（含稅費(fèi)）加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)，并經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管員清點(diǎn)驗(yàn)收后入庫(kù)入賬。

二、“包裝物”領(lǐng)用

農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)用“包裝物”時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本確定，可在“先進(jìn)先出法”“加權(quán)平均法”“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。農(nóng)民專業(yè)合作社一般不采用計(jì)劃成本核算，規(guī)模較大或者包裝物用量大、價(jià)值較高且成本核算嚴(yán)格的農(nóng)民專業(yè)合作社，也可使用計(jì)劃成本核算。

三、“包裝物”的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售本社農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，“包裝物”隨同農(nóng)產(chǎn)品一起銷售，一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)。

【例】某草莓種植農(nóng)民專業(yè)合作社，種植草莓80畝，2019年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2月1日，向A公司購(gòu)入“包裝物”一批，其中：包裝紙箱5000個(gè)，每個(gè)單價(jià)1.2元；包裝紙盒15000個(gè)，每個(gè)單價(jià)0.6元；包裝袋20000個(gè)，每個(gè)單價(jià)0.15元；收到A公司開具的增值稅發(fā)票一份，金額為15929.2元，稅額2070.8元，合作社以銀行存款支付，“包裝物”驗(yàn)收入庫(kù)。

2.2月16日，合作社領(lǐng)用包裝紙箱1000個(gè)，包裝紙盒3000個(gè)，出售草莓1000箱，每箱3盒，每盒1斤。每箱單價(jià)120元。開出增值稅普通發(fā)票一份（免稅），金額120000元，款項(xiàng)存入銀行。根據(jù)草莓生產(chǎn)成本計(jì)算單計(jì)算，假設(shè)草莓生產(chǎn)成本每斤18元。

3.2月28日，本月采摘草莓領(lǐng)用包裝袋共計(jì)2500個(gè)，每個(gè)包裝袋裝草莓2斤，每斤價(jià)格45元，本月采摘收入共計(jì)：225000元。

賬務(wù)處理

1.購(gòu)入包裝物時(shí)，購(gòu)入包裝物的增值稅應(yīng)一并記入包裝物成本。

借：包裝物—紙箱 6 000

包裝物—紙盒 9 000

包裝物—袋 3 000

貸：銀行存款 18 000

2.合作社出售草莓時(shí)，隨同包裝物一起銷售。

借：銀行存款 120 000

貸： 經(jīng)營(yíng)收入 120 000

領(lǐng)用包裝物，采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法”。

借：經(jīng)營(yíng)支出—包裝物 3 000

貸：包裝物—紙箱 1 200

包裝物—紙盒 1 800

結(jié)轉(zhuǎn)草莓成本：1000×3×18=54000元。

借：經(jīng)營(yíng)支出—草莓 54 000

貸：生產(chǎn)成本—草莓 54 000

3.本月采摘收入。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 225 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—草莓 225 000

領(lǐng)用包裝物，采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法”。

借：經(jīng)營(yíng)支出—包裝物 375

貸：包裝物—袋 375

結(jié)轉(zhuǎn)草莓成本：2500×2×18=90000元。

借：經(jīng)營(yíng)支出—草莓 90 000

貸：生產(chǎn)成本—草莓 90 000