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        政府會計準則實施中固定資產(chǎn)特殊事項的處理

        2021-12-12 18:08:17徐經(jīng)余
        中國農(nóng)業(yè)會計 2021年1期
        關(guān)鍵詞:核算設(shè)備

        徐經(jīng)余

        為適應權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算,提高會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和制度,財政部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,自2019年1月1日起施行。從目前情況來看,有些特殊事項的核算準則中并末說明,政府采購中如技術(shù)、服務等標準統(tǒng)一,采購人普遍使用的設(shè)備,政府采購招標部門、主管部門基于效益、成本的原則,將基層需統(tǒng)一采購的項目列為集中采購項目,主管部門集中采購項目核算流程如何操作,從而既符合制度要求,也滿足日常工作的需要。本文從實際出發(fā),將實際工作中這類特殊事項,結(jié)合會計準則制度關(guān)于固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容,提出解決問題的一些想法,以供同行參考。

        一、基層資產(chǎn)使用部門編制部門采購預算、上級主管單位集中采購固定資產(chǎn)

        隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府機構(gòu)改革的不斷深入,為有利于政府的集中監(jiān)管、發(fā)揮政府采購的規(guī)模優(yōu)勢和政策作用,體現(xiàn)政府采購的效益性和公共性原則,對政府采購業(yè)務實行目錄管理,對目錄內(nèi)的采購業(yè)務實行政府采購。

        例如,某主管單位及其下屬單位在現(xiàn)行體制下實行業(yè)務管理,在對設(shè)備進行采購時,主管部門根據(jù)政府招標部門的要求對下屬A、B單位采購設(shè)備進行集中統(tǒng)一采購,這種情況由于主管部門是代為采購,因此基層單位需要先將款項匯給主管單位來集中采購,或者主管單位先墊付資金采購,待設(shè)備到達之后,分發(fā)給下屬單位時,再向下屬A、B 單位收取款項,該類業(yè)務如何進行核算。對于主管單位來說,承擔集中采購職能,采購完成后,將設(shè)備提供給下屬單位。由于是代采購業(yè)務,主管單位不需核算購入固定資產(chǎn)業(yè)務,實質(zhì)是受托代理業(yè)務。

        (一)基層單位先將款項匯給主管單位,采購完成后,將設(shè)備提供給下屬單位,由于是受托代理業(yè)務,主管單位不需核算購入固定資產(chǎn)業(yè)務

        1.主管單位分別收到下屬A、B單位代采購設(shè)備款70 000元和90 000元時

        財務會計:

        借:銀行存款—受托代理資產(chǎn) 160 000

        貸:受托代理負債—A 單位 70 000

        —B單位 90 000

        預算會計:不需要進行賬務處理。

        2.主管單位購入設(shè)備時

        財務會計:

        借:受托代理資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 160 000

        貸:銀行存款—受托代理資產(chǎn) 160 000

        預算會計:不需要進行賬務處理。

        3.主管單位發(fā)出設(shè)備時

        財務會計:

        借:受托代理負債——A 單位 70 000

        ——B單位 90 000

        貸:受托代理資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 160 000

        預算會計:不需要進行賬務處理。

        4.對于下屬A、B單位來說,將采購款匯至主管單位時,通過“預付賬款”科目等科目核算。如A 單位業(yè)務:

        借:預付賬款——主管單位 70 000

        貸:財政撥款收入/銀行存款 70 000

        預算會計處理:

        借:事業(yè)支出 70 000

        貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存 70 000

        收到主管部門轉(zhuǎn)來的代采購不需安裝設(shè)備時

        借:固定資產(chǎn) 70 000

        貸:預付賬款——主管單位 70 000

        (二)主管單位先墊款辦理集中采購業(yè)務,基層單位收到代購設(shè)備后,將代墊款項匯給主管單位,這是受托代理業(yè)務,主管單位不需核算購入固定資產(chǎn)業(yè)務

        采購業(yè)務承上例,具體的會計處理為:

        1.主管單位先墊款項購入設(shè)備時:

        財務會計:

        借:受托代理資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 160 000

        貸:銀行存款——受托代理資產(chǎn) 160 000

        預算會計:不需要進行賬務處理。

        2.主管單位發(fā)出設(shè)備時:

        財務會計:

        借:受托代理負債——A 單位 70 000

        ——B單位 90 000

        貸:受托代理資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 160 000

        預算會計:不需要進行賬務處理。

        注意,此時受托代理負債科目會出現(xiàn)紅字。

        3.主管單位分別收到下屬A、B單位代采購設(shè)備款70 000元和90 000元時:

        財務會計:

        借:銀行存款——受托代理資產(chǎn) 160 000

        貸:受托代理負債——A 單位 70 000

        ——B單位 90 000

        預算會計:不需要進行賬務處理。

        4.基層單位的會計處理,主管單位先墊款采購,當收到設(shè)備時,根據(jù)入賬資料安排付款,如A 單位。如需安裝應通過“在建工程”科目核算

        借:固定資產(chǎn) 70 000

        貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款70 000

        預算會計處理:

        借:事業(yè)支出 70 000

        貸:財政撥款預算收入/零余額賬戶用款額度/資金結(jié)存70 000

        二、上級業(yè)務主管單位集中編制政府采購預算、集中采購固定資產(chǎn),然后分配給基層單位使用

        對于實行垂直化管理的單位,如稅務、教育等部門的人財物權(quán)統(tǒng)一在上級部門,形成垂直化管理?;鶎訂挝坏馁Y產(chǎn)采購權(quán)全部集中在上級主管部門,基層單位需要的設(shè)備器材均需通過上級部門來統(tǒng)一編制部門預算、統(tǒng)一購買、統(tǒng)一結(jié)算,再分發(fā)給各個基層單位。上級部門和基層單位在執(zhí)行政府會計準則制度時,需要重新根據(jù)業(yè)務流程進行合理賬務處理,以滿足日常核算的需要。這種情況下,資金的預算、資產(chǎn)的購置都是主管部門辦理的,現(xiàn)實中有些主管單位在資產(chǎn)購入時納入本單位固定資產(chǎn)核算,資產(chǎn)分配給下屬單位時只要求打領(lǐng)用單,將基層單位領(lǐng)用的資產(chǎn)與本單位科室一樣處理,這會造成資產(chǎn)的核算與使用、日常管理脫節(jié),將兩個不同的會計主體混為一體。這既不利于資產(chǎn)管理,也不符合國有資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)準則的相關(guān)規(guī)定,應根據(jù)固定資產(chǎn)準則的要求,在不同的會計主體間分別進行固定資產(chǎn)的購入、處置核算。

        (一)購入時不需安裝的固定資產(chǎn)

        仍如上例主管單位根據(jù)基層A、B單位的需要編制專項資產(chǎn)預算,A、B單位采購設(shè)備款70 000元和90 000元,設(shè)備不需安裝。

        1.購入設(shè)備時

        財務會計:

        借:固定資產(chǎn) 160 000

        貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 160 000

        預算會計:

        借:行政支出 160 000

        貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度160 000

        2.調(diào)撥給使用單位時

        主管部門應根據(jù)財政部門的審批單進行資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓處置

        借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 160 000

        貸:固定資產(chǎn) 160 000

        調(diào)撥時發(fā)生屬調(diào)出方相關(guān)費用時500元

        借:資產(chǎn)處置費用 500

        貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 500

        預算會計:

        借:行政支出 500

        貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度500

        3.基層單位收到設(shè)備時,應根據(jù)主管部門申請單、財政部門處置審批單做資產(chǎn)入賬處理。如A 單位業(yè)務:

        借:固定資產(chǎn) 70 000

        貸:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 70 000

        (二)購入時需安裝的固定資產(chǎn)

        如上例主管單位根據(jù)基層A、B單位的需要編制專項資產(chǎn)預算,A、B單位采購設(shè)備款70 000元和90 000元,設(shè)備需安裝。

        1.購入設(shè)備時

        由于設(shè)備需基層單位安裝后才能使用,主管部門采購的主要是設(shè)備部件及相關(guān)配件,也不屬于單位自己安裝使用的資產(chǎn),因此應通過“工程物資”科目核算

        財務會計:

        借:工程物資 160 000

        貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 160 000

        預算會計:

        借:行政支出 160 000

        貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度160 000

        2.調(diào)撥給使用單位時

        借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 160 000

        貸:工程物資 160 000

        調(diào)撥時發(fā)生屬于調(diào)出方相關(guān)費用時

        借:資產(chǎn)處置費用 500

        貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 500

        預算會計:

        借:行政支出 500

        貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度500

        3.基層單位收到設(shè)備、配件時,由于需安裝,應通過“在建工程”核算,如A 單位收調(diào)撥的設(shè)備、配件時

        借:在建工程 70 000

        貸:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 70 000

        發(fā)生安裝費用時

        借:在建工程 800

        貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 800

        預算會計:

        借:事業(yè)支出 800

        貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度800

        設(shè)備安裝完成交付使用時,按在建工程成本轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)科目

        借:固定資產(chǎn) 70 800

        貸:在建工程 70 800

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