李平 張希玲 王素義

一、引言

（一）研究背景

現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（以下稱(chēng)現(xiàn)行制度）由財(cái)政部于2004年頒布，距現(xiàn)在已有16年多時(shí)間，期間農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織外部和內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行制度修訂必要性不言而喻，否則無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需要，尤其是伴隨農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，各地實(shí)務(wù)工作者熱切盼望新的會(huì)計(jì)制度早日出臺(tái)。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部和財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)也正在組織力量緊鑼密鼓地開(kāi)展修訂工作。

（二）前人研究及創(chuàng)新之處

1.前人研究?，F(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》自2004年頒布以來(lái)，就有不少理論界和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家陸續(xù)對(duì)此發(fā)表了各自的看法，尤其是2017-2020年間結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度修訂，相關(guān)部門(mén)舉行征文活動(dòng)，出現(xiàn)了很多有針對(duì)性的文章。比較多的看法是關(guān)于會(huì)計(jì)科目修訂，現(xiàn)將比較集中的看法列示如下。

一是取消“內(nèi)部往來(lái)”科目。欒甫貴（2005）、孟昭智（2005）、李迎春（2007）、鄒純富（2007）、張莉莉（2013）、彭彩鳳（2008）、張莉莉（2013）、楊學(xué)民（2017）、胡輝（2018）、楊紅梅（2019）、張能全（2020）等認(rèn)為，應(yīng)該取消“內(nèi)部往來(lái)”科目，往來(lái)結(jié)算沒(méi)必要分為“村內(nèi)”“村外”，宜統(tǒng)一通過(guò)“應(yīng)收款”科目和“應(yīng)付款”科目核算。

二是取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目。胡輝（2018）、李平（2019）、柳新英等（2019）、崔東平（2019）、夏迎梅（2019）、張能全（2020）等認(rèn)為，應(yīng)該取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目，因?yàn)?006年已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅。

三是增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。張莉莉（2013）、柳新英等（2019）、楊紅梅（2019）、于明明與王錫升（2019）、夏迎梅（2019）、李平（2019）等認(rèn)為可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

四是將“應(yīng)付福利費(fèi)”科目調(diào)整為“福利費(fèi)支出”。楊學(xué)民（2017）認(rèn)為，重新定義“應(yīng)付福利費(fèi)”科目為“公共福利支出”，作為支出類(lèi)科目。郜建琴（2019）認(rèn)為，刪除“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，設(shè)置“福利支出”科目；沈雅林（2019）認(rèn)為，取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目和收益分配福利做法，原福利支出記入當(dāng)期損益；于明明與王錫升（2019）認(rèn)為，建議將“應(yīng)付福利費(fèi)”調(diào)整為“福利費(fèi)支出”科目。

五是增設(shè)稅收相關(guān)科目。胡輝（2018）、夏迎梅（2019）、柳新英（2019）、楊紅梅（2019）、李平等（2019）、張能全（2020）認(rèn)為，應(yīng)該完善和增設(shè)涉稅業(yè)務(wù)核算所需會(huì)計(jì)科目。

綜上所述，這些研究比較集中在具體會(huì)計(jì)科目修訂方面。此外，也有一些專(zhuān)家對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度修訂的指導(dǎo)思想提出了有價(jià)值的看法，例如田正佳（2019）對(duì)于會(huì)計(jì)制度修訂提出了幾方面觀(guān)點(diǎn)：一要明確我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的性質(zhì)、功能和特性；二要明確會(huì)計(jì)核算的最終目標(biāo)；三要傳承與創(chuàng)新相結(jié)合，體現(xiàn)前瞻性；四要將會(huì)計(jì)制度修訂置于實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略大背景之下。

2.創(chuàng)新點(diǎn)。本文是在與理論和實(shí)務(wù)界相關(guān)專(zhuān)家廣泛研討的基礎(chǔ)上形成的，其創(chuàng)新之處在于所涉及的內(nèi)容在已有文獻(xiàn)中很少看到，其亮點(diǎn)在于不僅提出問(wèn)題，而且在分析問(wèn)題基礎(chǔ)上提出了可行的、有價(jià)值的解決辦法和對(duì)策建議，觀(guān)點(diǎn)比較新穎。

（三）研究方法

在本研究中，通過(guò)參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司組織的實(shí)地訪(fǎng)談、小型座談會(huì)、小范圍征求意見(jiàn)，大型全國(guó)性研討會(huì)，同時(shí)通過(guò)電話(huà)和微信咨詢(xún)、問(wèn)卷調(diào)查、小型研討會(huì)、非正式交談、文獻(xiàn)和政策資料研究等方式，廣泛收集相關(guān)現(xiàn)狀、問(wèn)題和建議，經(jīng)過(guò)上述研究形成此文。調(diào)研和咨詢(xún)對(duì)象包括理論界和實(shí)務(wù)界兩個(gè)層面的專(zhuān)家。同時(shí)還邀請(qǐng)了相關(guān)省區(qū)市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村社各個(gè)層級(jí)的相關(guān)人員。參與研討的專(zhuān)家覆蓋了我國(guó)大陸所有省份和直轄市。

（四）研究目標(biāo)和意義

本文將以現(xiàn)行制度修訂中值得探討的問(wèn)題為主線(xiàn)，針對(duì)每個(gè)問(wèn)題分成三部分進(jìn)行闡述和分析。首先，以“相關(guān)看法”闡述專(zhuān)家們的不同看法及其理由；其次，是以“相關(guān)分析”對(duì)專(zhuān)家們的不同看法加以分析；再后，以“相關(guān)建議”提出筆者的看法。本文的目標(biāo)有兩個(gè)方面：一是起到拋磚引玉的作用，引起同仁對(duì)相關(guān)問(wèn)題更進(jìn)一步的討論；二是為現(xiàn)行制度修訂提供參考。

在此，有兩個(gè)問(wèn)題需要說(shuō)明：一是研討中發(fā)表各種意見(jiàn)的代表者不少，文中沒(méi)有逐一介紹姓名，以免文章雜亂和冗長(zhǎng)，同時(shí)大部分意見(jiàn)是在研討和訪(fǎng)談中獲得，發(fā)表意見(jiàn)者不一定愿意公開(kāi)自己的姓名；二是現(xiàn)行制度修訂涉及的問(wèn)題很多，考慮文章篇幅限制，沒(méi)有將所有問(wèn)題收進(jìn)本文，下面僅選取了三個(gè)框架性、綜合性的問(wèn)題進(jìn)行討論。

二、會(huì)計(jì)制度是否與財(cái)務(wù)制度合一

（一）相關(guān)看法

1.支持兩個(gè)制度合一的看法及理由。持這一看法專(zhuān)家的依據(jù)和理由主要有兩方面：一是自1996年財(cái)政部頒布《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》以來(lái)，在全國(guó)層面上沒(méi)有對(duì)這一制度進(jìn)行過(guò)修訂，財(cái)政部企業(yè)層面的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2006年修訂后也沒(méi)有再進(jìn)行后續(xù)修訂，說(shuō)明全國(guó)層面的財(cái)務(wù)制度沒(méi)有必要。二是2004年財(cái)政部頒布了修訂版的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，將財(cái)務(wù)制度與《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》合為一體，因此可以采用這一模式修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，不需要單獨(dú)對(duì)兩個(gè)制度進(jìn)行修訂。

2.不反對(duì)兩個(gè)制度分離的看法及理由。大部分專(zhuān)家對(duì)于兩個(gè)制度的分離沒(méi)有提出反對(duì)意見(jiàn)，他們認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度確實(shí)需要修訂，主要有兩方面理由：一是需要有一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)制度，理由是這些年來(lái)，中央和各部委陸續(xù)頒發(fā)了不少相關(guān)文件，與財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)范條例多散落在各個(gè)政策文件中，需要有一個(gè)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》把散落在各個(gè)文件中不同政策規(guī)定集合在一個(gè)制度中系統(tǒng)闡述，以便于使用；二是以前的財(cái)務(wù)制度大多以村委會(huì)或村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織合一為對(duì)象制定的，農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革完成后，應(yīng)該以農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織為對(duì)象進(jìn)行重新修訂。

3.只要會(huì)計(jì)制度不需要財(cái)務(wù)制度的看法及理由。持這一看法的認(rèn)為，全國(guó)層面只需要農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度，不需要財(cái)務(wù)制度。持這種觀(guān)點(diǎn)的認(rèn)為，財(cái)務(wù)制度是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織自己的事情，應(yīng)該由各農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)自身實(shí)際情況制定個(gè)性化制度。

（二）相關(guān)分析

第一，財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度不屬于同一個(gè)范疇。從理論上講，財(cái)務(wù)制度是以提高效益或價(jià)值、降低風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，以籌資、投資、利潤(rùn)分配、資產(chǎn)等管理為主要內(nèi)容的一系列制度、方法和措施，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域（不包括管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制等），主要規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)于會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的問(wèn)題，也就是通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)核算工作。

第二，將財(cái)務(wù)制度合并到會(huì)計(jì)制度中內(nèi)容比較龐雜。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)容非常寬泛。從部委層面財(cái)務(wù)相關(guān)文件來(lái)看，包括農(nóng)業(yè)部辦公廳關(guān)于印發(fā)《農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化管理辦法》的通知（農(nóng)辦經(jīng)〔2006〕6號(hào)）、農(nóng)業(yè)部、民政部、財(cái)政部、審計(jì)署《關(guān)于推動(dòng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督經(jīng)?；?guī)范化制度化的意見(jiàn)》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2003〕11號(hào)）、農(nóng)業(yè)部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)和財(cái)務(wù)管理工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2004〕8號(hào)）、農(nóng)業(yè)部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理指導(dǎo)的意見(jiàn)》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2009〕4號(hào)）、中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理工作的通知》（中紀(jì)發(fā)〔2006〕24號(hào)）等。通過(guò)研讀上述文件，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)容涉及現(xiàn)金銀行存款管理制度、財(cái)務(wù)開(kāi)支審批制度、資產(chǎn)臺(tái)賬制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度、“一事一議”籌資籌勞制度、土地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理制度、轉(zhuǎn)移性資金收支管理制度、建立健全內(nèi)部控制制度、建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度、建立健全民主理財(cái)民主監(jiān)督制度、建立健全財(cái)務(wù)工作流程、按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表、設(shè)立專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)檔案柜（室）、建立健全財(cái)務(wù)公開(kāi)制度、審計(jì)監(jiān)督等。

從部分省區(qū)市相關(guān)部門(mén)制定的財(cái)務(wù)管理規(guī)定來(lái)看，除以上內(nèi)容外，還包括預(yù)決算管理、合同管理、村賬委托代理、重大事項(xiàng)招投標(biāo)制度、會(huì)計(jì)工作交接制度、對(duì)外投資管理、會(huì)計(jì)人員管理等。

（三）相關(guān)建議

第一，不建議會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度合一，理由已在“相關(guān)分析”部分進(jìn)行了闡述。第二，可以不制定全國(guó)層面的財(cái)務(wù)制度，但有必要制定全國(guó)層面單一的、具有指導(dǎo)性的財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)范，例如目前部分省份已有的“村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例”，主要目標(biāo)是指導(dǎo)村集體經(jīng)濟(jì)組織在運(yùn)行中提高效益、降低風(fēng)險(xiǎn)。第三，一些具有剛性、必須執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理相關(guān)條款，可以通過(guò)立法確立，由相關(guān)部門(mén)正在討論研究的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法》加以規(guī)范。

三、現(xiàn)行制度修訂是否要與企業(yè)接軌

（一）相關(guān)看法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著多方面的差異，與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算方法也有許多不同之處。例如，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)、生物資產(chǎn)核算、政府撥款核算、折舊方法、減值核算等。

對(duì)于是否與企業(yè)接軌也存在兩種不同看法：（1）應(yīng)該接軌。理由是接軌后可以實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)信息的可比性，持這種看法的專(zhuān)家占極少數(shù)，往往不是農(nóng)村會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)界的專(zhuān)家。（2）不應(yīng)該接軌。理由是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是特別法人，不是企業(yè)法人，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該與企業(yè)有所區(qū)別，以體現(xiàn)其特殊性，持這種意見(jiàn)的專(zhuān)家比較多。

（二）相關(guān)分析

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與企業(yè)性質(zhì)不同，業(yè)務(wù)不同。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織帶有一定的公益性質(zhì)，并一定程度上擔(dān)負(fù)著成員基本生活保障功能。因此，與企業(yè)相比，業(yè)務(wù)內(nèi)容也有所不同，除營(yíng)利性業(yè)務(wù)外，存在大量公益事業(yè)、福利事業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也存在較大差異，所以在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)處理方法上不可能完全一致。

2.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度未強(qiáng)調(diào)必須與企業(yè)完全接軌。目前產(chǎn)權(quán)改革后，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織股權(quán)基本是封閉的，幾乎沒(méi)有成員以外的股份，政策也不允許股份轉(zhuǎn)讓給本組織以外的單位或個(gè)人。因此，會(huì)計(jì)制度修訂的主要目標(biāo)是適合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織本身特點(diǎn)，不一定非得與企業(yè)完全接軌。

20世紀(jì)80年代末，出現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的呼聲，主要推手是中外合資企業(yè)，外資方看不懂當(dāng)年中國(guó)會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)于合作后所能分享的收益或凈資產(chǎn)搞不清楚，阻礙了外資進(jìn)入中國(guó)。但農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織目前還沒(méi)有普遍出現(xiàn)非成員股的進(jìn)入，沒(méi)有必要完全與企業(yè)接軌，會(huì)計(jì)制度合適即可。

（三）相關(guān)建議

從以上分析可以看出，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度不能、也沒(méi)有必要與企業(yè)會(huì)計(jì)完全接軌。即使個(gè)別地方出現(xiàn)需要吸收成員以外資本的情況，或準(zhǔn)備上市，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以通過(guò)設(shè)立下屬全資企業(yè)的方式與非成員資本對(duì)接，下屬企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)核算方法。這樣，既能保留農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的特殊性，又不會(huì)阻礙農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的進(jìn)一步發(fā)展。

四、增設(shè)一級(jí)科目或是增設(shè)二級(jí)科目

（一）相關(guān)看法

1.增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，盡可能與企業(yè)會(huì)計(jì)科目趨同。持這一觀(guān)點(diǎn)的大多是理論界專(zhuān)家，認(rèn)為增設(shè)一級(jí)科目、使會(huì)計(jì)科目與企業(yè)趨同更為清晰或科學(xué)，二級(jí)科目太多容易混淆。

2.盡可能不增加一級(jí)科目，確有必要時(shí)增設(shè)二級(jí)科目。持這一觀(guān)點(diǎn)的大多是實(shí)務(wù)界專(zhuān)家，理由主要有兩方面：一是增加太多一級(jí)科目，基層會(huì)計(jì)人員不容易接受，太復(fù)雜執(zhí)行起來(lái)會(huì)有困難；二是大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織沒(méi)有太多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要核算政府下?lián)艿馁Y金，不需要那么多會(huì)計(jì)科目，即使增設(shè)也用不到，為滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)增設(shè)會(huì)計(jì)科目需要，可以增設(shè)二級(jí)科目解決。

（二）相關(guān)分析

1.各地對(duì)于會(huì)計(jì)科目增設(shè)的需求差異甚大。我國(guó)幅員遼闊，各區(qū)域之間村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展極不平衡，同一省份內(nèi)的村集體經(jīng)濟(jì)組織也存在著較大差異。一方面，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織只依靠財(cái)政下?lián)艿挠邢扪a(bǔ)助維持日常運(yùn)行，沒(méi)有太多的業(yè)務(wù)需要核算；但另一方面，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織卻已經(jīng)發(fā)展成實(shí)力雄厚、經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)繁多、類(lèi)似企業(yè)的納稅主體，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織甚至開(kāi)始籌劃如何上市資本市場(chǎng)。在這樣的背景下，對(duì)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的需求很難統(tǒng)一。

2.增設(shè)太多一級(jí)會(huì)計(jì)科目不容易被基層接受。實(shí)際上，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的修訂工作已經(jīng)持續(xù)多年，接受修訂任務(wù)的課題組也已換了幾次，之所以遲遲不能定稿，原因應(yīng)該是多方面的，但實(shí)務(wù)界專(zhuān)家認(rèn)為，現(xiàn)行制度修訂討論稿太過(guò)企業(yè)化，也許是原因之一，他們認(rèn)為科目增設(shè)越少越簡(jiǎn)單明了，制度越容易推行和實(shí)施。

（三）相關(guān)建議

解決不同地區(qū)和組織對(duì)會(huì)計(jì)科目增設(shè)的不同需求問(wèn)題，可以有兩個(gè)解決方案供參考。方案一：盡可能地控制一級(jí)科目增設(shè)和變動(dòng)數(shù)量，如果需要增設(shè)，則盡量采用增設(shè)二級(jí)科目解決。方案二：同時(shí)設(shè)置兩套一級(jí)會(huì)計(jì)科目，一套一級(jí)會(huì)計(jì)科目盡可能與企業(yè)接軌，除特殊需要外；另一套一級(jí)會(huì)計(jì)科目只在現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上做一些微調(diào)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以根據(jù)自身需要選用其中一套一級(jí)會(huì)計(jì)科目，一旦選定不宜隨意變動(dòng)。

方案二的優(yōu)點(diǎn)，在于可以同時(shí)滿(mǎn)足發(fā)達(dá)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的不同需求。方案二的可行性也有實(shí)踐得以證實(shí)。一是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，例如小企業(yè)與上市公司采用不同的會(huì)計(jì)科目；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)實(shí)踐，北京市和上海市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織都沒(méi)有完全采用財(cái)政部頒布的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，北京市于2010年頒布的《北京市村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則》，其中的會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同；上海市鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)組織采用的會(huì)計(jì)科目與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目也不完全一致；其他省份部分縣市也在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，根據(jù)需要進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后的會(huì)計(jì)科目執(zhí)行時(shí)沒(méi)有出現(xiàn)任何障礙，只是在向農(nóng)業(yè)農(nóng)村部上報(bào)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)需要進(jìn)行一些調(diào)整。例如，北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織核算所用的“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”兩科目的金額，在統(tǒng)計(jì)上報(bào)時(shí)需要合并到農(nóng)業(yè)農(nóng)村部“應(yīng)收款”指標(biāo)欄目?jī)?nèi)反映，而北京市內(nèi)部層層上報(bào)時(shí)不需要合并，只限市一級(jí)向部一級(jí)上報(bào)時(shí)加以合并調(diào)整，以減少鎮(zhèn)級(jí)和區(qū)級(jí)統(tǒng)計(jì)部門(mén)工作量。北京市10多年的實(shí)踐，足以證明全國(guó)層面農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目之設(shè)想的可行性。

五、結(jié)論

通過(guò)對(duì)于上述三個(gè)問(wèn)題及其不同意見(jiàn)的闡述和分析，得到如下結(jié)論。

一是會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度不宜合一。因?yàn)檗r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)涉及的內(nèi)容龐大，而且兩者不屬于同一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域。如果認(rèn)為統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度沒(méi)有必要，也可以用頒布多個(gè)單向制度來(lái)替代，例如扶貧資金管理辦法，兩個(gè)制度合一不很合適。

二是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度不一定必須與企業(yè)完全接軌。因?yàn)閮蓚€(gè)機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，目標(biāo)和業(yè)務(wù)也存在差異，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也不一致，但能接軌處盡可能接軌，有利于與企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

三是盡可能減少增設(shè)一級(jí)科目，以便適應(yīng)大部分村集體組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀?？紤]到各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，為了不阻礙發(fā)達(dá)村集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)和發(fā)展的需要，也可以增設(shè)一級(jí)科目，實(shí)行兩套差異化的會(huì)計(jì)科目，一套適應(yīng)發(fā)達(dá)組織，另一套適應(yīng)欠發(fā)達(dá)組織，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以自由選擇采用其中一套會(huì)計(jì)科目，一旦選定不得隨意更改。設(shè)置兩套差異化會(huì)計(jì)科目的可行性已被實(shí)踐所證實(shí)，一是我國(guó)不同類(lèi)型的企業(yè)也實(shí)行不同的會(huì)計(jì)科目，二是北京、上海及其他一些地區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)設(shè)置了與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不同的會(huì)計(jì)科目，實(shí)施多年也未曾受到什么影響。