陳天志 周虹 丁拉拉

摘要：隨著外在經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益競(jìng)爭(zhēng)激烈，多元化經(jīng)營(yíng)成為企業(yè)普遍采取的增長(zhǎng)戰(zhàn)略，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題逐漸受到國(guó)家相關(guān)部門和審計(jì)師的高度重視。鑒于此，本文將探索多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，并提出相關(guān)的假設(shè)及進(jìn)一步分析。

關(guān)鍵詞：多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;審計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

在國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過剩、外匯資產(chǎn)過多及經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)2013提出“一帶一路”合作倡議，使得國(guó)內(nèi)許多企業(yè)積極與沿線國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)合作伙伴關(guān)系。2017年繼而做出“粵港澳大灣區(qū)戰(zhàn)略部署”，更加速加深了行業(yè)多元化發(fā)展的必要性和積極性。尤其兩年來(lái)中美貿(mào)易摩擦持續(xù)升溫、全球貿(mào)易保護(hù)抬頭情況下，分散對(duì)其他國(guó)家貿(mào)易自由度已成為必然趨勢(shì)，加上國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩以及產(chǎn)品日益競(jìng)爭(zhēng)下，為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)企業(yè)不管在國(guó)內(nèi)或國(guó)外進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)發(fā)展將更趨顯著，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越多樣，會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越難以理解，內(nèi)部控制質(zhì)量隨之惡化下滑，此種情況下，審計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然大幅提升。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

根據(jù)美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大不實(shí)表述時(shí)，審計(jì)師出示不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。審計(jì)師是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量把關(guān)的最終守門員，既可減少外部人士對(duì)內(nèi)部股東之間信息的不對(duì)稱，又可降低股東與管理層之間的代理問題，因此審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)久以來(lái)一直是實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界關(guān)注的議題。已有文獻(xiàn)質(zhì)性文獻(xiàn)集中關(guān)注如何降低或防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（例如，管鳳琴，2019等），只少量實(shí)證性文獻(xiàn)從審計(jì)重要性水平（例如，許旗，2018等）、審計(jì)重要性（例如，孫紅梅，2013等）、客戶重要性（例如，李進(jìn)，2018）、審計(jì)質(zhì)量（例如，李進(jìn)，2018等）、地域多元化（例如，賈宇，2015等）和審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則改變（Niemi et al.，2018）等層面探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。

目前國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)忽略面對(duì)企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略浪潮下，所有者和管理層之間的委托代理問題逐漸加深，信息不對(duì)稱現(xiàn)象日趨嚴(yán)重（Duru and Reeb，2002），未將企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間相互連結(jié)。僅Hung and Cheng（2018）探討企業(yè)產(chǎn)品越趨多元化，降低信息的透明度，從而增加管理者和審計(jì)師之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏全面深入探索企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。依此，本文基于信息不對(duì)稱和代理觀點(diǎn)，推理建立企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的相關(guān)假設(shè)：

根據(jù)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)（SAS）第99號(hào)，組織或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性是增加財(cái)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)因素。當(dāng)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性越高，必要的審計(jì)任務(wù)隨之增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越高（Chan et al.，1993）。根據(jù)代理理論，與專業(yè)化經(jīng)營(yíng)相比，多元化經(jīng)營(yíng)的公司組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)的不確定性較高，溝通成本和部門間的協(xié)調(diào)較不易，加大股東與管理層之間的信息不對(duì)稱，擾亂代理人和委托人之間的關(guān)系，相對(duì)加重代理問題（Denis et al.，1997），以致管理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性和時(shí)效性方面較不積極，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。依此，提出如下假設(shè)1和假設(shè)2：

假設(shè)1：與專業(yè)化經(jīng)營(yíng)公司對(duì)比，多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)師面臨更高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

假設(shè)2：企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)程度與審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)。

實(shí)施非相關(guān)多元化戰(zhàn)略的公司主要希望通過公司內(nèi)部不相關(guān)產(chǎn)品各部之間的金融經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價(jià)值。與外部觀察員和投資者相比，該集團(tuán)的最高管理層對(duì)實(shí)際部門業(yè)績(jī)和未來(lái)前景有更完整和可靠的信息（Chakrabarty and Whitten，2011），信息不對(duì)稱程度越嚴(yán)重，外部觀察家和投資者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部信息的獲取有限，很難對(duì)此類企業(yè)內(nèi)部資本市場(chǎng)進(jìn)行外部監(jiān)控，較容易演變成金融欺詐，增加欺詐性報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（Fairfield et al.，2008），因而提高審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相反，相關(guān)多元化的企業(yè)較關(guān)心開發(fā)流程和技術(shù)創(chuàng)新，致力于各項(xiàng)活動(dòng)和競(jìng)爭(zhēng)能力的更有效共享，從而建立更緊密的相互依賴關(guān)系，創(chuàng)建一個(gè)對(duì)等監(jiān)控系統(tǒng)，反可減低欺詐性報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。隨著多元化程度的增加，相對(duì)于相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)，非相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)的公司面臨更大欺詐性報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（Chakrabarty，2015），加大審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，提出如下假設(shè)3和假設(shè)4：

假設(shè)3：與相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比，非相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)公司的審計(jì)師面臨更高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

假設(shè)4：對(duì)比相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)程度，非相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)程度與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正相關(guān)性更強(qiáng)。

三、結(jié)論與建議

為進(jìn)一步分析多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)避稅的影響，尚可檢驗(yàn)信息透明度高低、公司治理強(qiáng)弱、上市公司證券交易地點(diǎn)等調(diào)節(jié)變量;并驗(yàn)證內(nèi)外部控制質(zhì)量及外部監(jiān)督力度的中介效應(yīng)。通過本文建立的研究途徑，期望集中力量，最大限度地了解企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)型態(tài)下審計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

陳天志 1960.10，男 教授 會(huì)計(jì)學(xué)博士 臺(tái)灣

周 ?虹 1968.06，女 教授 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士 遼寧

丁拉拉 2000.11，女 學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)大專生湖南懷化

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