張 臖

（青海交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程學(xué)院，青海西寧 810000）

作為國民經(jīng)濟(jì)中的重要一環(huán)， 我國飼料行業(yè)在不斷擴(kuò)張，當(dāng)飼料企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，科學(xué)有效的內(nèi)部控制就成為企業(yè)亟需解決的問題（張薇，2019）。近些年，信息技術(shù)的飛躍，對(duì)于飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有了極大的助力， 不僅能夠幫助企業(yè)收集、整理和計(jì)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還能建立自動(dòng)處理的智能化系統(tǒng)， 提升了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的效率和質(zhì)量（杭德強(qiáng)，2018）。 雖然會(huì)計(jì)系統(tǒng)在逐漸信息化，但是內(nèi)部控制體系未跟上信息化的發(fā)展， 維持傳統(tǒng)的模式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制失效。本文闡述了信息化對(duì)于飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要性和面臨的挑戰(zhàn)，分析了當(dāng)前存在的問題，并提出了改進(jìn)措施。

1 信息化對(duì)于飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要性與挑戰(zhàn)

1.1 重要性

1.1.1 內(nèi)部審計(jì)更方便且高效 通過會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，財(cái)會(huì)人員能夠?qū)⑺械呢?cái)會(huì)信息收集、存儲(chǔ)于服務(wù)器中，相較于傳統(tǒng)的手工記錄，電子數(shù)據(jù)相對(duì)更安全，方便財(cái)會(huì)和審計(jì)人員進(jìn)行信息提取、查閱與審核，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)中的問題，避免造成更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（李月鑫等，2019）。

1.1.2 便于進(jìn)行運(yùn)營成本控制 對(duì)于飼料企業(yè)而言，尤其是中小型飼料企業(yè)，經(jīng)營成本控制極為重要，若能控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)或是更低，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流和資金鏈更為有利， 能更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。 信息技術(shù)能夠?yàn)轱暳掀髽I(yè)的經(jīng)營成本控制提供便利的工具， 隨時(shí)監(jiān)督和控制成本的支出和流向。 同時(shí)，財(cái)會(huì)人員通過信息系統(tǒng)能快速制成運(yùn)營成本變化的透視表， 便于管理層了解成本的變化， 為企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整提供科學(xué)的依據(jù)（高健，2019）。

1.1.3 使內(nèi)部決策更具時(shí)效性 隨著信息技術(shù)的發(fā)展，飼料企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也有了變化，層級(jí)變少，趨向扁平化結(jié)構(gòu)，這種組織結(jié)構(gòu)有助于深入管理層與財(cái)務(wù)部門人員的溝通，管理層的指導(dǎo)意見與工作任務(wù)的傳達(dá)更為及時(shí)高效，有助于提高財(cái)務(wù)工作的效率。 同時(shí)，財(cái)務(wù)部門能為管理層提供第一時(shí)間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，幫助管理層根據(jù)市場(chǎng)變化和經(jīng)營情況及時(shí)作出決策和戰(zhàn)略調(diào)整，有利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足與發(fā)展（申雪嬌，2020）。

1.1.4 有助于擴(kuò)大內(nèi)控范圍 信息技術(shù)的進(jìn)步，使財(cái)會(huì)工作已經(jīng)不僅局限于記錄原始賬目， 在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不僅包括采購、生產(chǎn)、銷售等供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、收集、整理與分析，還涉及其他部門的工作， 這樣使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?yàn)楣芾韺诱宫F(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況， 因此也就擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍（姚文文，2019）。

1.2 帶來的挑戰(zhàn)

1.2.1 財(cái)會(huì)人員專業(yè)度不高， 增加會(huì)計(jì)信息不精確風(fēng)險(xiǎn) 隨著信息技術(shù)的發(fā)展與迭代更新， 對(duì)于財(cái)會(huì)人員的能力提出了較高的要求， 若知識(shí)儲(chǔ)備或缺乏合理的操作技能， 便無法處理工作中出現(xiàn)的一些問題，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響，導(dǎo)致最后的數(shù)據(jù)缺乏精準(zhǔn)性， 會(huì)影響信息化的效率和內(nèi)控的執(zhí)行效果，長久以往，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展（王蕾，2020）。

1.2.2 網(wǎng)絡(luò)共享會(huì)影響信息安全 會(huì)計(jì)信息的記錄和收集需要通過網(wǎng)絡(luò)共享才能實(shí)現(xiàn)， 而基于網(wǎng)絡(luò)運(yùn)算的系統(tǒng)，其安全性顯得尤為重要。一旦出現(xiàn)惡意的網(wǎng)絡(luò)攻擊， 對(duì)于飼料企業(yè)的信息安全造成嚴(yán)重?fù)p害，其影響也會(huì)無法估計(jì)。少則出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遺失， 甚至?xí)霈F(xiàn)數(shù)據(jù)被篡改或者長時(shí)間的網(wǎng)絡(luò)癱瘓。 確保網(wǎng)絡(luò)共享安全將是飼料企業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

使用了不適用的信息系統(tǒng)。信息技術(shù)的發(fā)展，使得很多飼料企業(yè)使用信息化技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，希望能提高效率和質(zhì)量。但是往往有不少飼料企業(yè)盲目跟風(fēng)， 沒有考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn)，選擇了與企業(yè)不適合的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這樣非但沒有提高會(huì)計(jì)效率和質(zhì)量， 反而增加了企業(yè)的成本支出， 也不利于管理層及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的混亂，出現(xiàn)舞弊行為，對(duì)于飼料企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2 信息化視角下飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系不完善 目前很多飼料企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系， 使得內(nèi)控效果無法真正體現(xiàn)。究其原因在于，內(nèi)控組織較為松懈且人員能力不強(qiáng)。 目前不少飼料企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控體系，與其他部門缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致無法相互制約，影響了內(nèi)控的質(zhì)量。 此外，內(nèi)控人員的防控意識(shí)不強(qiáng)，沒有明確的問責(zé)制度，使得內(nèi)控職責(zé)不明。 加之內(nèi)控人員不僅要具備會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、流程和信息技術(shù)，這樣才能勝任內(nèi)控工作，才能在內(nèi)控監(jiān)督中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行防控。但在實(shí)際中，飼料企業(yè)的內(nèi)控人員往往只具備某一方面的專業(yè)知識(shí)和技能，因此無法使內(nèi)控的真正價(jià)值得到體現(xiàn)（王德洪，2020）。

2.2 管理層對(duì)于飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視 目前很多飼料企業(yè)的管理層受傳統(tǒng)管理理念的影響， 對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視，導(dǎo)致對(duì)于內(nèi)控存在偏差，造成內(nèi)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，從而形成惡性循環(huán)，內(nèi)控愈發(fā)得不到重視。 完善的內(nèi)控不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理飼料企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的問題，還能切實(shí)地維護(hù)員工的權(quán)益。 但是在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，管理層對(duì)于內(nèi)控只有模糊的認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)控的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵理解不深。 有些管理者簡單地認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)不僅具有核算的功能，還具有管理的作用， 能夠有效地促進(jìn)飼料企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，有些管理層認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立規(guī)章制度，但并未貫徹實(shí)施，使內(nèi)控流于形式（邱宣達(dá)，2019）。

2.3 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 很多飼料企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)涉及資金的借貸和融資，其中會(huì)存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)，若控制不好，會(huì)給企業(yè)帶來損失。 目前很多飼料企業(yè)沒有構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。 具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，僅針對(duì)某個(gè)具體問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析， 沒有涉及業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)；其次，缺乏嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)投資決策審批機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制；最后，管理層缺乏全局意識(shí)， 沒有建立基于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)警機(jī)制，使其作用沒有得到充分的體現(xiàn)，造成企業(yè)在運(yùn)營活動(dòng)中存在隱藏風(fēng)險(xiǎn)（武麗芳，2012）。

2.4 缺乏足夠的信息化專業(yè)人才 信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)， 其內(nèi)部控制的有序執(zhí)行對(duì)于相關(guān)工作人員的要求較高，除了要具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能， 還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)和政策，掌握各項(xiàng)工作的流程，此外還需具備信息技術(shù)水平，能熟練使用各種操作系統(tǒng)，這樣才能執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制工作， 在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 并進(jìn)行處理和采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施，使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)較好的效果（耿晨芳，2012）。 但是大部分飼料企業(yè)的內(nèi)控工作人員往往只具備某一方面的知識(shí)和技能， 這樣容易導(dǎo)致內(nèi)部控制無法較好的執(zhí)行，容易產(chǎn)生各種問題，包括無法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)舞弊行為， 導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮真正的作用。

2.5 企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立且存在安全風(fēng)險(xiǎn) 隨著信息技術(shù)引入飼料企業(yè)并加以推進(jìn)，信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門、支持部門間的聯(lián)系愈發(fā)密切和深入， 通過信息平臺(tái)提交、 傳遞和審核各種財(cái)務(wù)、 審計(jì)和審批等數(shù)據(jù)。 但是各個(gè)部門的信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立， 并沒有全面開放并共享數(shù)據(jù)， 使得內(nèi)部控制對(duì)于某個(gè)問題的審核只能通過特定的部門進(jìn)行查詢， 無法全面了解情況，不利開展工作。 此外，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息化， 使得所有的財(cái)會(huì)信息以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)于硬盤或服務(wù)器中， 一旦會(huì)計(jì)系統(tǒng)被外界的惡意攻擊，容易造成信息的泄露和損失，硬盤或服務(wù)器中的存儲(chǔ)介質(zhì)對(duì)于環(huán)境的要求較高且容易受到損壞，若是損壞了，恢復(fù)數(shù)據(jù)的代價(jià)很高。

3 信息化視角下飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

3.1 完善信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系 會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化給飼料企業(yè)的財(cái)會(huì)工作帶來便利和高效率，同時(shí)也帶來一些風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的發(fā)展使飼料企業(yè)將采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)緊密聯(lián)合起來，形成環(huán)環(huán)相扣的態(tài)勢(shì)，因此，若任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會(huì)將影響輻射至其他環(huán)節(jié)， 影響到企業(yè)的正常運(yùn)營， 完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。通過制定內(nèi)控的規(guī)章制度，改善崗位責(zé)任制度，確定操作系統(tǒng)更改的權(quán)限，優(yōu)化檔案管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度等，以確保飼料企業(yè)的各個(gè)部門能夠相互配合、各盡其職、及時(shí)查缺補(bǔ)漏，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的開展和有效落實(shí)，使其作用和價(jià)值能得到充分的發(fā)揮， 助力企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2 增強(qiáng)管理層對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度 對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)飼料企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)， 管理層作為內(nèi)控的實(shí)質(zhì)負(fù)責(zé)人，決定了內(nèi)控實(shí)施的效果。飼料企業(yè)的管理層需要轉(zhuǎn)換管理理念， 傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，需要更新。企業(yè)可以定期邀請(qǐng)專家給管理層講解內(nèi)部控制的重要性以及控制不好的嚴(yán)重后果， 給管理層灌輸對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的理念，從而增強(qiáng)他們的重視程度，并積極主動(dòng)地構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制并貫徹執(zhí)行。

3.3 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，降低安全風(fēng)險(xiǎn) 很多飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制不僅受不到管理層的重視，還缺乏與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)控成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)。 在信息化和互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下， 應(yīng)通過信息技術(shù)建立與完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。 要對(duì)飼料企業(yè)在經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析， 根據(jù)其重要程度進(jìn)行分類并建立相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)庫。 一般可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素包括資金、貨物、庫存、飼料產(chǎn)品、采購、法律法規(guī)等，要對(duì)這些因素進(jìn)行重點(diǎn)分析，收集和整理相關(guān)信息，通過相關(guān)軟件建立模型，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素設(shè)定不同的風(fēng)險(xiǎn)值，一旦超過風(fēng)險(xiǎn)值就發(fā)出預(yù)警。對(duì)于飼料企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)， 制定一些可行的風(fēng)控措施，一旦企業(yè)收到預(yù)警信息，就立馬采取相應(yīng)的措施以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 建立并完善飼料企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制 建立并完善飼料企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制以確保內(nèi)部控制能夠嚴(yán)格執(zhí)行。 其中內(nèi)部審計(jì)和控制評(píng)價(jià)在監(jiān)督機(jī)制中具有重要的作用。 信息技術(shù)的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、傳遞、輸出、更改等方面的審計(jì)。 審計(jì)工作人員需不定期地對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查，尋找數(shù)據(jù)刪改的痕跡，查明刪改的原由，可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定不可逆的操作程序和流程，防止出現(xiàn)私自修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所造成的舞弊行為。飼料企業(yè)應(yīng)制定對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則， 包括人員操作流程、系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等的審查標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)作用得到充分的發(fā)揮。 對(duì)于控制評(píng)價(jià)方面，飼料企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況制定具有可操作性的評(píng)價(jià)體系，這樣使監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施更具客觀性，也更為細(xì)化，可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)于內(nèi)控工作中的不足之處進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，使內(nèi)控不再成為飼料企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)。

3.5 加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的信息化人才培養(yǎng) 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有序?qū)嵤┬枰咚刭|(zhì)的專業(yè)人才，因此，企業(yè)需要重視對(duì)于內(nèi)控專業(yè)人才的招攬和培養(yǎng)。 在源頭上，通過校招、各種招聘網(wǎng)站和獵頭等渠道挑選合適的專業(yè)人才。對(duì)內(nèi)，企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)控工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培養(yǎng)， 不斷提高他們的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)并提升業(yè)務(wù)能力。 飼料企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控人員的能力劃分不同的級(jí)別，并授予不同的操作權(quán)限，最大程度地減少人為操作的失誤。在職業(yè)道德方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視程度，通過定期的系統(tǒng)教育，提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德和責(zé)任感，督促他們嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，正確執(zhí)行相關(guān)操作， 確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。 除此之外， 飼料企業(yè)可以與高校進(jìn)行合作， 設(shè)置相關(guān)專業(yè)，進(jìn)行定點(diǎn)人才培養(yǎng)，通過理論知識(shí)教授和實(shí)習(xí)活動(dòng)相結(jié)合，培養(yǎng)出具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，解決企業(yè)的人員需求問題。

4 結(jié)語

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息化對(duì)于飼料企業(yè)的內(nèi)部控制具有兩面性。 飼料企業(yè)只有不斷優(yōu)化與完善內(nèi)部控制體系，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，才能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。