李志剛，江霞

（長(zhǎng)沙學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖南 長(zhǎng)沙410022；湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙410082）

內(nèi)部控制最早應(yīng)用于企業(yè)當(dāng)中，良好的內(nèi)部控制制度可以通過(guò)監(jiān)管和提高公司內(nèi)部信息交流、溝通的效率，有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展［1］。隨后內(nèi)部控制慢慢引入行政事業(yè)單位中，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）的深入實(shí)施，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)有了很大突破。一些教育部直屬高校結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)）的要求陸續(xù)發(fā)布了適合本校管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，其他非教育部直屬高校則主要參考行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施內(nèi)部控制。目前，各大高校已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了自我評(píng)估，但在開(kāi)展內(nèi)部控制工作中仍然存在一系列問(wèn)題與不足，如評(píng)估制度不完善、評(píng)估結(jié)果粗略、評(píng)估反饋缺乏等。

一 高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部控制的相關(guān)制度

財(cái)政部等在2008年正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），首次以制度形式為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。2012年，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各單位建立內(nèi)部控制規(guī)范，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。這是我國(guó)首個(gè)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。2015年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），這有效推動(dòng)了全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施工作。2016年，教育部辦公廳發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，這是首個(gè)針對(duì)高校內(nèi)部控制形成的規(guī)范性文件。2017年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)）中提出要全力推進(jìn)“以評(píng)促建”“以報(bào)促建”，完善內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制效果。雖然行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制已經(jīng)有了相對(duì)比較完善的規(guī)范制度，教育部直屬高校也有了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，但相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)說(shuō)，高校內(nèi)部控制規(guī)范還有待進(jìn)一步發(fā)掘。

（二）高校內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題及原因分析

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五章第六十三條規(guī)定行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，第六十四條指出相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，有針對(duì)性地提出檢查意見(jiàn)和建議，并督促單位進(jìn)行整改。但是，高校因內(nèi)控失效導(dǎo)致的案例應(yīng)引起我們的重視。例如，武漢大學(xué)副校長(zhǎng)陳昭方因在基建工程方面受賄而被批捕?？梢?jiàn)，高校內(nèi)部控制在實(shí)施上還是存在很大的改進(jìn)空間。雖然高校每年都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行評(píng)估，并遞交內(nèi)部控制報(bào)告，但大部分高校都是依據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行粗略的評(píng)估，評(píng)估結(jié)果比較隨意，同時(shí)，對(duì)于評(píng)估結(jié)果的反饋缺乏明確的規(guī)定和強(qiáng)制性，內(nèi)控做得不好之處依舊沒(méi)有得到改進(jìn)。

高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行中出現(xiàn)問(wèn)題的原因可以概括為三點(diǎn)。第一，沒(méi)有建立對(duì)高校具有針對(duì)性的評(píng)估制度。目前高校對(duì)于內(nèi)部控制制度的實(shí)施還是參考行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范，但畢竟高校有自己的特色，在高校內(nèi)部控制某些方面的規(guī)定缺乏針對(duì)性，同時(shí)建立評(píng)估制度能更好地評(píng)價(jià)內(nèi)控實(shí)施的效果。第二，反饋機(jī)制不夠完善。從各種內(nèi)控失效的案例中我們可以知道，內(nèi)控失效不僅僅是因?yàn)闆](méi)有發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，而是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后沒(méi)有得到及時(shí)有效的反饋，導(dǎo)致內(nèi)控制度沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行修改完善。第三，內(nèi)部控制制度的實(shí)施缺少動(dòng)力。雖然內(nèi)控引入已經(jīng)很多年，但是對(duì)高校內(nèi)控的強(qiáng)制規(guī)定從前幾年才開(kāi)始有。對(duì)于這種突然增加的任務(wù)，如果缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施，員工難免會(huì)有點(diǎn)慵懶懈怠。因此，為了完善高校內(nèi)部控制制度，必須構(gòu)建針對(duì)高校內(nèi)部控制的評(píng)估制度，完善高校內(nèi)部控制的反饋機(jī)制，同時(shí)給高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施添加動(dòng)力，以推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

二 借鑒上市公司信息披露評(píng)級(jí)體系構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)與披露制度

（一）借鑒上市公司信息披露評(píng)級(jí)體系構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)制度

在國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)中，常常以權(quán)威信息質(zhì)量評(píng)級(jí)組織機(jī)構(gòu)的信息披露進(jìn)行信息質(zhì)量評(píng)級(jí)。國(guó)內(nèi)外權(quán)威組織機(jī)構(gòu)的信息披露評(píng)級(jí)體系如表1所示。

表1 國(guó)內(nèi)外權(quán)威組織機(jī)構(gòu)的信息披露評(píng)級(jí)體系

由表1可知，國(guó)內(nèi)外不同評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)所針對(duì)的評(píng)價(jià)對(duì)象有所差異，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)側(cè)重也都不同，但最終可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定不同的信息披露質(zhì)量等級(jí)，從而判斷公司信息披露質(zhì)量的好壞。對(duì)于信息披露質(zhì)量的評(píng)級(jí)，并不是只以某一類信息作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而是綜合考慮了不同的信息類別，使得信息披露質(zhì)量的評(píng)級(jí)能夠更加全面、可靠；另外對(duì)于信息質(zhì)量的評(píng)級(jí)都選擇了權(quán)威的評(píng)級(jí)組織機(jī)構(gòu)，其結(jié)果更加具有說(shuō)服力和權(quán)威性。

構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)制度需要明確以下三個(gè)方面的內(nèi)容。首先，評(píng)估主體的選擇，即誰(shuí)來(lái)評(píng)估。目前高校內(nèi)部控制的評(píng)估主要是由單位自身部門(mén)來(lái)完成，很顯然，這樣得出的評(píng)估結(jié)果不夠有說(shuō)服力，為此我們應(yīng)該引入外部評(píng)估?？梢杂韶?cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成評(píng)估，這有利于使評(píng)估結(jié)果更加客觀、公正、可靠。其次，評(píng)估內(nèi)容的選擇，即評(píng)估什么。高校內(nèi)部控制的自我評(píng)估主要是針對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，其中包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，這是不夠全面的。除了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性之外，評(píng)估內(nèi)容還應(yīng)包括單位是否處理了針對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí)，以及問(wèn)題在處理之后產(chǎn)生的效果如何。最后，評(píng)估結(jié)果的確定。對(duì)于高校內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果，評(píng)估專家應(yīng)首先針對(duì)評(píng)估內(nèi)容確定不同主體所占的比重，最終給出一個(gè)綜合得分，根據(jù)不同的得分，確定高校內(nèi)部控制所處的具體等級(jí)。

（二）借鑒上市公司信息披露評(píng)級(jí)體系構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的披露制度

對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露而言，自2012年開(kāi)始，監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制性要求披露內(nèi)部控制信息，披露信息應(yīng)同時(shí)包括自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告兩種［3］。對(duì)高校而言，在建立內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)制度之后，還應(yīng)該要構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)估的披露制度，把內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果對(duì)外進(jìn)行披露，讓高校意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，使其對(duì)評(píng)估更加認(rèn)真嚴(yán)肅對(duì)待。構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的披露制度需要確定以下三個(gè)方面的內(nèi)容。第一，披露包含的信息，即披露什么。如果高校內(nèi)部控制的評(píng)估主體選擇了外部獨(dú)立的第三方，則披露的內(nèi)容除了自我評(píng)價(jià)報(bào)告，還應(yīng)該包括第三方出具的評(píng)估報(bào)告，從而使得披露的信息更加全面。第二，披露的對(duì)象，即向誰(shuí)披露。高校與上市公司不同，其披露的內(nèi)容可能會(huì)涉及一些機(jī)密或者不宜對(duì)外公開(kāi)的事項(xiàng)，所以必須要明確高校內(nèi)部控制評(píng)估的披露對(duì)象。高校內(nèi)控信息披露的對(duì)象可以是財(cái)政部門(mén)、教育主管部門(mén)等，根據(jù)高校性質(zhì)的不同可以選擇不同的披露對(duì)象。第三，披露評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。針對(duì)高校的披露信息，披露對(duì)象應(yīng)該要對(duì)高校的內(nèi)控信息披露作出評(píng)價(jià)，以判斷其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的真實(shí)性和相關(guān)性來(lái)設(shè)立，重點(diǎn)關(guān)注是否披露了內(nèi)部控制存在的缺陷之處。

綜上所述，為了完善高校內(nèi)部控制的評(píng)估制度，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。首先是構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)制度，通過(guò)選擇權(quán)威的評(píng)估主體和全面的評(píng)估內(nèi)容來(lái)得出綜合、可靠的評(píng)估結(jié)果，使得高校不斷朝著最優(yōu)的方向發(fā)展。其次是構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的披露制度，通過(guò)選擇全面、有效的披露信息和有針對(duì)性的披露對(duì)象來(lái)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制的缺陷及時(shí)予以反饋，督促高校對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善。

三 依據(jù)PDCA循環(huán)理論完善高校內(nèi)部控制的反饋機(jī)制

（一）PDCA循環(huán)理論在高校內(nèi)部控制反饋機(jī)制中的應(yīng)用

PDCA循環(huán)理論由著名的美國(guó)學(xué)者休哈特首先提出，然后被美國(guó)質(zhì)量管理專家戴明博士在1950年挖掘出來(lái)并應(yīng)用于全面質(zhì)量管理中，主要用于質(zhì)量管理體系的持續(xù)改進(jìn)問(wèn)題［4］。它分為四個(gè)階段，即計(jì)劃（plan）、執(zhí)行（do）、檢查（check）和處理（act），如圖1所示。PDCA循環(huán)是一個(gè)不斷解決問(wèn)題和進(jìn)行下一步計(jì)劃的往復(fù)程序，能有效、及時(shí)、充分地執(zhí)行一個(gè)命令和方案，配合人工分析和監(jiān)督，提出標(biāo)準(zhǔn)化方案并一直執(zhí)行下去，實(shí)現(xiàn)大循環(huán)中套小循環(huán)，整體看來(lái)就是一個(gè)大套小、互相獨(dú)立又互相聯(lián)系的管理程序體系［5］。內(nèi)部控制作為高校質(zhì)量管理的手段之一，也必須在不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題當(dāng)中得到改進(jìn)，并最終提升高校的治理水平。

圖1 PDCA循環(huán)的四個(gè)階段

內(nèi)部控制中的反饋對(duì)應(yīng)PDCA循環(huán)理論中的處理（A）階段，又稱為改進(jìn)階段或者行動(dòng)階段，這一階段是開(kāi)啟下一循環(huán)的催化劑，對(duì)于內(nèi)部控制體系能否循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)具有至關(guān)重要的作用。對(duì)高校內(nèi)部控制的反饋是針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷提出意見(jiàn)并監(jiān)督落實(shí)，內(nèi)部和外部的監(jiān)督主要是針對(duì)單位內(nèi)部控制的建設(shè)以及實(shí)施情況。雖然反饋機(jī)制存在，但是其并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性提高高校的治理效率，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有形成一個(gè)良性的循環(huán)。

為使高校的內(nèi)部控制能夠按照PDCA循環(huán)來(lái)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，必須要完善其反饋機(jī)制。在對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估以后，評(píng)估人員要出具評(píng)估報(bào)告，評(píng)估報(bào)告應(yīng)給出高校內(nèi)部控制的等級(jí)。針對(duì)評(píng)估過(guò)程中給出的扣分事項(xiàng)，評(píng)估人員要給出具體的扣分原因，指出內(nèi)控缺陷和問(wèn)題。完善高校內(nèi)部控制反饋機(jī)制的關(guān)鍵在于從內(nèi)部自我反饋向評(píng)估組織反饋轉(zhuǎn)變，外部評(píng)估組織針對(duì)存在的問(wèn)題提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見(jiàn)，并監(jiān)督高校將其落實(shí)到實(shí)際操作當(dāng)中。反饋不是孤立的一個(gè)機(jī)制，內(nèi)外部應(yīng)該結(jié)合起來(lái)對(duì)存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取合適的處理方式，加快內(nèi)部控制問(wèn)題的改進(jìn)。只有這樣，高校的內(nèi)部控制才能形成計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、改進(jìn)這個(gè)循環(huán)，并不斷完善，最終形成一個(gè)螺旋式上升的循環(huán)體系。

（二）依據(jù)PDCA循環(huán)理論完善高校內(nèi)部控制反饋機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)

反饋機(jī)制作為內(nèi)部控制必不可少的一部分，其實(shí)施是否有效直接決定了內(nèi)部控制是否有效。完善高校內(nèi)部控制反饋機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，提高問(wèn)題解決的效率。完善后的內(nèi)部控制反饋機(jī)制不單單是高校內(nèi)部的自我反饋，而是結(jié)合了外部評(píng)估組織的反饋，第三方的監(jiān)督給高校帶來(lái)了壓力，能夠促使高校更快地將問(wèn)題的解決辦法落實(shí)到實(shí)際操作當(dāng)中，進(jìn)而提高了問(wèn)題解決的效率。第二，完善內(nèi)部控制循環(huán)體系。PDCA理論的核心思想是將PDCA循環(huán)作為全面質(zhì)量管理的核心工具，使管理過(guò)程在有效控制狀態(tài)下產(chǎn)生符合預(yù)期目標(biāo)的成果或效益。內(nèi)部控制作為高校管理的一大手段，完善其反饋機(jī)制能夠有效地使內(nèi)部控制形成一個(gè)完整的PDCA循環(huán)，進(jìn)而有效地提升高校的治理效率。第三，促進(jìn)內(nèi)部控制循環(huán)呈現(xiàn)螺旋式上升的狀態(tài)。反饋機(jī)制是決定內(nèi)部控制現(xiàn)有缺陷和問(wèn)題能否得以解決的關(guān)鍵，采用內(nèi)外部反饋相結(jié)合的方式能夠更加精準(zhǔn)地解決存在的問(wèn)題和降低存在的風(fēng)險(xiǎn)，這就使得內(nèi)部控制循環(huán)當(dāng)中的改進(jìn)階段能夠有效地發(fā)揮作用，進(jìn)而成為推動(dòng)下一循環(huán)的助力器，使得內(nèi)部控制循環(huán)呈現(xiàn)一個(gè)不斷完善的螺旋式上升的狀態(tài)。

四 依據(jù)激勵(lì)理論推動(dòng)高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施

（一）激勵(lì)理論給高校內(nèi)部控制制度實(shí)施帶來(lái)的動(dòng)力

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效的激勵(lì)機(jī)制有助于實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，使高管從內(nèi)心產(chǎn)生積極為公司工作、一心為股東著想的工作熱情［6］。政府與高校的關(guān)系也類似于此，有效的激勵(lì)機(jī)制能夠提高高校的治理效率，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值最大化。但是，如果缺乏適當(dāng)?shù)募s束條件，激勵(lì)手段是很難單獨(dú)發(fā)揮作用的，所以激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制常常是相輔相成的，二者同時(shí)作用才能發(fā)揮最大的效果。激勵(lì)理論給高校內(nèi)部控制帶來(lái)的動(dòng)力體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。激勵(lì)機(jī)制作為高校內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力，提高了工作人員的工作熱情，同時(shí)，制度和準(zhǔn)則的約束規(guī)范了內(nèi)部控制的實(shí)施，使得內(nèi)部控制按照事先確定的目標(biāo)有序執(zhí)行下去。第二，改善內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的好壞最終要通過(guò)評(píng)估結(jié)果來(lái)體現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果的等級(jí)相應(yīng)地采取獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰措施，這能夠使得高校的內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果朝著“優(yōu)”的方向發(fā)展。第三，完善內(nèi)部控制的反饋機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的良性循環(huán)。內(nèi)部控制必然由人治走向法治，最終將走向文化治理。

（二）依據(jù)激勵(lì)理論推動(dòng)高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施

對(duì)于提升內(nèi)部控制的有效性，激勵(lì)機(jī)制從正面發(fā)揮作用，而約束機(jī)制則是從反向發(fā)揮作用。約束機(jī)制越有效，越有利于提高單位的治理效果［7］。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的實(shí)施還處于一個(gè)正在不斷發(fā)展和完善的階段，單位實(shí)施內(nèi)部控制的積極性不高。這時(shí)，適當(dāng)?shù)募?lì)措施就顯得尤為重要。首先，對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施來(lái)說(shuō)，對(duì)相關(guān)的工作人員給予適當(dāng)?shù)男匠昙?lì)，可以提高他們的工作積極性，讓他們更有動(dòng)力地去做好內(nèi)部控制工作。其次，從內(nèi)部控制評(píng)估的角度來(lái)看，激勵(lì)措施的實(shí)施要與內(nèi)部控制的評(píng)估相結(jié)合。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估等級(jí)較高的單位，可以給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估等級(jí)比較低的單位，則需要對(duì)應(yīng)的懲罰措施來(lái)對(duì)其進(jìn)行限定與修正。最后，從內(nèi)部控制反饋機(jī)制的角度來(lái)看，對(duì)于高校是否及時(shí)采取措施消除存在的內(nèi)控缺陷，可在評(píng)估頻率方面區(qū)別對(duì)待。對(duì)積極配合并改進(jìn)的單位，可以降低評(píng)估頻率，如由一年一次改成兩年一次或者三年一次，而對(duì)那些態(tài)度惡劣，不積極配合改進(jìn)內(nèi)控缺陷與問(wèn)題的單位，不僅不能降低評(píng)估頻率，而且評(píng)估要求要更加嚴(yán)格。

五 完善高校內(nèi)部控制制度的評(píng)估及反饋機(jī)制的建議

（一）對(duì)高校主管部門(mén)的要求

就高校的內(nèi)部控制而言，高校主管部門(mén)可以是某些規(guī)則的制定者，同時(shí)也是制度得以實(shí)施的保障者，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善高校的內(nèi)部控制制度。首先，高校主管部門(mén)應(yīng)對(duì)所管高校制定具有針對(duì)性的內(nèi)部控制規(guī)范，讓高校在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候有制度可依。目前高校實(shí)施內(nèi)部控制還是以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范為主，但畢竟行政事業(yè)單位范圍廣，高校和其他事業(yè)單位也存在許多的差異，僅依靠事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范不足以促進(jìn)高校內(nèi)部控制的持續(xù)發(fā)展。其次，高校主管部門(mén)要結(jié)合高校的性質(zhì)和特點(diǎn)構(gòu)建其內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)和披露制度，確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)高校內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該盡可能全面、合理。針對(duì)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷和問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)反饋給高校，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，同時(shí)督促其盡快落實(shí)。最后，高校主管部門(mén)也要適當(dāng)?shù)夭扇〖?lì)措施，為高校內(nèi)部控制的實(shí)施增添動(dòng)力。對(duì)內(nèi)部控制做得比較好的高校，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。反之，則給予相應(yīng)的懲罰。獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施有助于調(diào)動(dòng)高校的積極性，促進(jìn)高校內(nèi)部控制的發(fā)展。

（二）對(duì)高校的要求

高校作為內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)價(jià)對(duì)象，其內(nèi)部控制制度的實(shí)施會(huì)直接影響評(píng)估的結(jié)果，評(píng)估結(jié)果也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生直接的影響。為了評(píng)估工作的順利開(kāi)展以及評(píng)估結(jié)果的真實(shí)可靠，高校應(yīng)該積極配合評(píng)估人員的工作，提供真實(shí)、全面、有用的信息，并及時(shí)對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露，以便相關(guān)部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督考核。同時(shí)高校也要積極做好內(nèi)部控制的自我評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，不斷地提高自身的內(nèi)控等級(jí)。另外，在對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估以后，針對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷和問(wèn)題，高校應(yīng)該及時(shí)把問(wèn)題融合到改進(jìn)階段，配合評(píng)估和考核人員一同提出具體的改進(jìn)方案，并最終落實(shí)到具體的制度和操作當(dāng)中去。本循環(huán)沒(méi)有解決的問(wèn)題，要進(jìn)入到下一循環(huán)，不斷地針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行更新和改進(jìn)，最終達(dá)到一個(gè)螺旋式上升的良性循環(huán)。最后，高校要為整個(gè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施增添動(dòng)力，適當(dāng)?shù)募?lì)與約束機(jī)制能夠有效地調(diào)動(dòng)人員的工作積極性，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。激勵(lì)與約束機(jī)制可以與單位的人員考核制度結(jié)合起來(lái)，從而使獎(jiǎng)懲措施有依有據(jù)，也能讓大家都信服，促進(jìn)整個(gè)高校治理水平的提升。

綜上所述，為了完善高校內(nèi)部控制制度的評(píng)估與反饋機(jī)制，教育主管部門(mén)和高校要聯(lián)合起來(lái)，共同在三個(gè)方面加以改進(jìn)。首先，要構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)估的評(píng)級(jí)和披露制度，評(píng)級(jí)是為了更好地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺陷和存在的問(wèn)題，披露是為了讓高校的內(nèi)部控制處于監(jiān)督之下。其次，要建立一個(gè)可以促進(jìn)高校內(nèi)控不斷循環(huán)改進(jìn)的反饋機(jī)制，使得內(nèi)部控制存在的問(wèn)題能夠及時(shí)得到解決。最后，通過(guò)激勵(lì)與約束機(jī)制給高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施增添動(dòng)力，充分調(diào)動(dòng)高校和相關(guān)工作人員的積極性，不斷促進(jìn)高校內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。只有高度重視高校內(nèi)部控制活動(dòng)，將其滲透到高校管理工作的每個(gè)角落、落實(shí)到高校內(nèi)的每一個(gè)人，才能讓內(nèi)部控制制度趨于完美。通過(guò)采取本文中的措施，建立健全高校的內(nèi)部控制制度，逐步摸索出適合各個(gè)高校的內(nèi)部控制方式，是今后一段時(shí)期高校工作的重點(diǎn)。