陳 成 劉婧曉

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，商業(yè)銀行作為生產(chǎn)數(shù)據(jù)的金融部門，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)數(shù)據(jù)化、海量化已經(jīng)影響和改變著商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理模式，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為業(yè)界共識(shí)，這些變化也深刻地影響著商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)方式，促使審計(jì)對(duì)象從“賬本”向“數(shù)字”轉(zhuǎn)型。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是指審計(jì)單位利用信息技術(shù)，在充分獲取被審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)其采取既定策略的監(jiān)測(cè)和分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程的異常，揭示經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，將結(jié)果運(yùn)用于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的一種審計(jì)工作模式。相對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)發(fā)展變化的產(chǎn)物。

一、實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是大數(shù)據(jù)背景下的發(fā)展趨勢(shì)

（一）商業(yè)銀行實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外部環(huán)境

1.黨中央為新時(shí)期審計(jì)工作指明新方向。在第一屆中央審計(jì)委員會(huì)上，習(xí)近平總書記提出，“創(chuàng)新審計(jì)理念、及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)。要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”“更好的發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”，為審計(jì)工作指明了新方向。

2.適應(yīng)新形勢(shì)下監(jiān)管機(jī)構(gòu)從嚴(yán)監(jiān)管新態(tài)勢(shì)。近些年來(lái)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)，人民銀行及銀保監(jiān)會(huì)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行施行嚴(yán)監(jiān)管，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)類型持續(xù)豐富，產(chǎn)品設(shè)計(jì)更加復(fù)雜和個(gè)性化，風(fēng)險(xiǎn)外溢的可能性也越來(lái)越高?，F(xiàn)有的審計(jì)方法和審計(jì)手段，不能完全滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)職能無(wú)法充分發(fā)揮。

3.運(yùn)用新方法應(yīng)對(duì)疫情防控常態(tài)化要求。2020年以來(lái)，受新冠疫情防控要求影響，跨地域人員流動(dòng)減少，高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)人員進(jìn)出受限。受此影響，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不得不取消、延期或變更。為適應(yīng)疫情防控常態(tài)化的特殊要求，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為眾多商業(yè)銀行的破局之選。與此同時(shí)，這次疫情也使審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，更加重視審計(jì)信息化建設(shè)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

（二）商業(yè)銀行實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)在需求

1.彌補(bǔ)審計(jì)力量不足。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)眾多、駐地分散。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目覆蓋面越來(lái)越廣，工作任務(wù)越來(lái)越多，現(xiàn)有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目可壓縮的空間較少。審計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間執(zhí)行項(xiàng)目任務(wù)，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。審計(jì)資源投入受限的情況下無(wú)法單靠增加人手和將其外包解決。通過(guò)采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)自動(dòng)化和連續(xù)作業(yè)的優(yōu)勢(shì)，在一定程度上緩解審計(jì)力量不足的問(wèn)題。

2.提升審計(jì)效能?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)依賴于被審計(jì)單位人員是否積極配合提供審計(jì)資料，而審計(jì)資料的可靠性、完整性、充分性直接影響審計(jì)人員判斷，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)論和建議。被動(dòng)等待審計(jì)對(duì)象提供審計(jì)資料具有非常大的局限性。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)設(shè)計(jì)特定自動(dòng)分析流程與程序，從海量數(shù)據(jù)中主動(dòng)獲取所需的審計(jì)信息，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)。通過(guò)對(duì)全量數(shù)據(jù)的篩選，甄別出最需要重點(diǎn)關(guān)注的高頻率、高風(fēng)險(xiǎn)和高價(jià)值業(yè)務(wù)，進(jìn)行深入、高效的挖掘和分析，解決審計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)、審計(jì)樣本覆蓋面不夠的問(wèn)題。

3.降低審計(jì)成本。傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員需赴被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，審計(jì)項(xiàng)目平均時(shí)間大約4到8周不等，普遍需要4至6名審計(jì)人員，產(chǎn)生相應(yīng)的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)和交通費(fèi)。同時(shí)被審計(jì)單位各部門需要指定專人對(duì)接，影響了被審計(jì)單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)開(kāi)展。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能節(jié)省人員經(jīng)濟(jì)支出，不用進(jìn)駐被審計(jì)單位，減少了審計(jì)人員與被審計(jì)單位的面對(duì)面接觸，節(jié)約了雙方的人力成本和溝通成本。同時(shí)減少審計(jì)人員在路途上奔波及等待被審計(jì)單位提供相關(guān)資料的時(shí)間，節(jié)約了時(shí)間成本。

二、商業(yè)銀行開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

1.數(shù)據(jù)完整性不足，數(shù)據(jù)質(zhì)量較差?，F(xiàn)階段，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段有限，僅運(yùn)用于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前，對(duì)被審計(jì)單位整體情況進(jìn)行初步查閱和整理，對(duì)一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集匯總和篩選提取。部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢和業(yè)務(wù)處理綁定在一起，業(yè)務(wù)部門不能同時(shí)賦予審計(jì)人員所需權(quán)限，同時(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)沒(méi)有接入所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中表述和記錄不一致，難以直接使用，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

2.相關(guān)的配套不完善。有的審計(jì)部門已經(jīng)開(kāi)始搭建非現(xiàn)場(chǎng)管理平臺(tái)并不斷升級(jí)更新，但平臺(tái)的相關(guān)操作指南和管理辦法沒(méi)有同步更新，致使新功能不會(huì)用、新數(shù)據(jù)沒(méi)有權(quán)限用。有的審計(jì)人員已經(jīng)自主自發(fā)地在部分審計(jì)項(xiàng)目中開(kāi)始探索使用，而在另外的項(xiàng)目中雖然條件已經(jīng)具備但依然沿用老方法，缺少配套的工作方案、工作規(guī)范和工作手冊(cè)，缺乏整體的推進(jìn)方案和體系化設(shè)計(jì)。

3.數(shù)據(jù)模型適用性不強(qiáng)，更新較慢。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)結(jié)合數(shù)據(jù)分析推測(cè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)問(wèn)題并收集信息加以驗(yàn)證的過(guò)程，對(duì)數(shù)據(jù)模型的依賴程度較高，而數(shù)據(jù)模型需要在反復(fù)測(cè)試、反饋、修改中加以完善，由于現(xiàn)有審計(jì)人員技術(shù)能力較弱，依靠個(gè)人對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)分析模型進(jìn)行測(cè)試和改進(jìn)的效率不高，同時(shí)由于業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，模型往往具有滯后性。

（二）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中遇到的問(wèn)題

1.對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)認(rèn)識(shí)上存在偏差。部分審計(jì)人員在觀念上和思想上存在慣性思維，認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可有可無(wú)，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要建設(shè)系統(tǒng)、培訓(xùn)人員，初期投入較大，是搞花架子，或認(rèn)為搞審計(jì)信息化智能化，專業(yè)性太強(qiáng)，懷有畏懼或排斥的心理。另一方面，看到同業(yè)關(guān)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的報(bào)道，產(chǎn)生不切實(shí)際的想法，認(rèn)為包治百病，甚至能替代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而實(shí)際效果與預(yù)期有較大落差，對(duì)其失望。

2.兼?zhèn)錁I(yè)務(wù)技能和計(jì)算機(jī)技能的綜合性人才極為稀缺。一般而言，審計(jì)人員除掌握基本審計(jì)原理和實(shí)務(wù)外，不僅要熟悉商業(yè)銀行外部包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府主管部門的政策，也要掌握行內(nèi)各業(yè)務(wù)條線的規(guī)章制度。實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要熟練掌握非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)中審計(jì)模型規(guī)則、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生規(guī)律，如果要設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)模型，將業(yè)務(wù)發(fā)生規(guī)律和審計(jì)關(guān)注要求轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言是非常重要的技能，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高。目前商業(yè)銀行中該類人員極為稀缺。

3.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法和操作尚未完全落地。隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式的推廣，很多審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)該方法都有所了解，培訓(xùn)也僅限于系統(tǒng)功能介紹和理論知識(shí)，未能深入介紹背后的原理和作用機(jī)制，沒(méi)有形成非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)思路，用“線”和“面”的思考方式代替原有“點(diǎn)”的思考習(xí)慣。對(duì)于如何實(shí)際操作和運(yùn)用，如何與自己崗位工作結(jié)合起來(lái)，缺少有針對(duì)性的指導(dǎo)。

三、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施路徑

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，形成非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理體系

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有獨(dú)立性，是商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控高效運(yùn)營(yíng)的有力抓手，需要從全局的高度考慮和設(shè)計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理體系，既要考慮客觀條件，也要有前瞻性考慮。一是提高管理層重視程度，推動(dòng)建立標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，從發(fā)展目標(biāo)、工作方案、工作規(guī)范、工作手冊(cè)逐步細(xì)化工作要求，統(tǒng)籌制定實(shí)施路徑；二是建立一套科學(xué)合理的審計(jì)閉環(huán)，將數(shù)據(jù)分析、篩選問(wèn)題、結(jié)果運(yùn)用、整改問(wèn)題、再次審計(jì)形成完整的操作程序和管理辦法，明確非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象、方法、范圍和相關(guān)責(zé)任界定。

（二）加強(qiáng)技能重塑，培養(yǎng)“一專多能”審計(jì)隊(duì)伍

信息化的不斷普及已經(jīng)使得傳統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)人員難以適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的要求，對(duì)人員的信息化和專業(yè)化建設(shè)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。為掌握非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)這一新方法，審計(jì)人員需要對(duì)自身技能進(jìn)行全面的梳理，繪制技能清單，持續(xù)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)等新工具進(jìn)行學(xué)習(xí)。審計(jì)部門一是要加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一專多能復(fù)合型人才，尤其是精通業(yè)務(wù)又具備大數(shù)據(jù)思維，合規(guī)又有全局意識(shí)的綜合型人才；二是加強(qiáng)人員數(shù)據(jù)獲取能力和數(shù)據(jù)分析能力的培訓(xùn)，既有針對(duì)系統(tǒng)操作的實(shí)操型培訓(xùn)，也有針對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)的技術(shù)型培訓(xùn)，特別是對(duì)數(shù)據(jù)分析工具的運(yùn)用和數(shù)據(jù)挖掘能力的案例型學(xué)習(xí)；三是建設(shè)合作型團(tuán)隊(duì)，成立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)課題小組，在審計(jì)隊(duì)伍中建立科學(xué)分工，各司其職，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，暢通理論研究和實(shí)踐中轉(zhuǎn)化運(yùn)用的通道。

（三）強(qiáng)化科技賦能，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)運(yùn)用

商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)條線千差萬(wàn)別，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)為載體，通過(guò)平臺(tái)接口接入各數(shù)據(jù)庫(kù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核心系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用科技手段提升工作效率。一是在初期非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的試運(yùn)行之后，總結(jié)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)規(guī)范、問(wèn)題篩查機(jī)制、數(shù)據(jù)運(yùn)用及變化趨勢(shì)分析，固化經(jīng)驗(yàn)成果；二是建立一體化的數(shù)據(jù)模型庫(kù)，根據(jù)不同業(yè)務(wù)條線、不同產(chǎn)品、不同數(shù)據(jù)類型，分析因變量和自變量結(jié)果的變化關(guān)系，分類設(shè)立數(shù)據(jù)分析模型，將不同地區(qū)和不同規(guī)模，屬于同一審計(jì)類型的審計(jì)成果形成可進(jìn)行比對(duì)的數(shù)據(jù)組，按照審計(jì)需求進(jìn)行成果庫(kù)建設(shè)，提高數(shù)據(jù)運(yùn)用效率和成果運(yùn)用分享；三是要加強(qiáng)數(shù)據(jù)思維的培養(yǎng)，特別是提高將經(jīng)營(yíng)工作轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)規(guī)律的認(rèn)知和分析能力，并將數(shù)據(jù)思考運(yùn)用到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)的使用過(guò)程中。

（四）現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合，加強(qiáng)線索分析

在現(xiàn)階段，構(gòu)建以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的內(nèi)部審計(jì)模式，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效率，在條件成熟的情況下開(kāi)展每日非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)察。一是建立高效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)反饋機(jī)制，創(chuàng)建非現(xiàn)場(chǎng)檢查疑點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表，分層分類統(tǒng)計(jì)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和向?qū)А?duì)于發(fā)現(xiàn)的無(wú)法論斷的疑點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)記錄和反饋，以便在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行核實(shí)和驗(yàn)證；二是建立快速信息核實(shí)機(jī)制，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員通過(guò)要求被審計(jì)單位根據(jù)問(wèn)題疑點(diǎn)描述提供補(bǔ)充材料等形式，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員有效互動(dòng)，雙方充分配合，及時(shí)消除可疑問(wèn)題；三是將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)收集整理驗(yàn)證的方案納入到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型之中，對(duì)有效的策略進(jìn)行固化和復(fù)制；四是在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)完整有效、功能具備的情況下將每日監(jiān)測(cè)納入到日常工作之中，設(shè)定相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制和監(jiān)測(cè)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。