劉 力，袁 麗

（哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150086）

醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展和內(nèi)部控制管理之間存在重要的關(guān)聯(lián)性，內(nèi)部控制工作是醫(yī)院內(nèi)部管理體系中重要的環(huán)節(jié)，會(huì)產(chǎn)生決定性的作用，內(nèi)部控制工作的開展目的是為了規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，使醫(yī)院會(huì)計(jì)質(zhì)量得到相對(duì)應(yīng)的保障，為醫(yī)院的決策和經(jīng)營工作提供更加全面的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)依據(jù)。一直以來，醫(yī)院在發(fā)展的過程中將主要工作致力于治療方面，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中存在明顯的不足，尤其是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)受到了忽視，長此以往導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制的效果和整體的大環(huán)境無法充分融合，這在醫(yī)院的發(fā)展過程中無疑是存在重大影響的，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)一步提高。在未來醫(yī)院的發(fā)展過程中，仍然需要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，使相關(guān)工作能夠更加順利地開展。

1 正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理對(duì)醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生的影響

1.1 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理有利于幫助控制醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前來看，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度極快，正處于極速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。在這個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)變化多樣，導(dǎo)致醫(yī)院中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問題的概率進(jìn)一步提高，因此要求醫(yī)院在發(fā)展中能夠做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，通過對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的職能分析，了解醫(yī)院會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和行為的特點(diǎn)，杜絕在會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生的信息不準(zhǔn)確，以及核算不及時(shí)對(duì)于相關(guān)工作造成的影響，與此同時(shí)也可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量得到保障，降低產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另外，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作的人員的行為，防止會(huì)計(jì)工作人員在工作的過程中由于職業(yè)道德限制而導(dǎo)致產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在醫(yī)院中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是做好風(fēng)險(xiǎn)防范的重要需求，同時(shí)也能夠幫助醫(yī)院規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)工作順利開展，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量效果。

1.2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理能夠幫助提高醫(yī)院的工作人員能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在醫(yī)院中的實(shí)施和制定，主要是要對(duì)醫(yī)院中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的審核以及監(jiān)督，防止在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確或者會(huì)計(jì)行為不規(guī)范等問題，對(duì)相關(guān)工作的開展造成影響[1]。同時(shí)還要了解，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，這些問題的一般是由會(huì)計(jì)人員引起的，開展內(nèi)部控制工作能夠使會(huì)計(jì)工作人員的行為得到進(jìn)一步的規(guī)范，防止在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)失誤的概率。具體來說，通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理的職能，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行工作方面的監(jiān)督以及管理，了解會(huì)計(jì)工作中存在的各種問題，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的判斷，在此基礎(chǔ)上來保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，防止在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中工作人員出現(xiàn)職業(yè)道德的喪失，或者是核算不準(zhǔn)確、資料不全面等問題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)漏洞，同時(shí)也可以提高工作人員的綜合素質(zhì)水平。另外是采取嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，能夠進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程和體系，使工作人員對(duì)自身負(fù)責(zé)的內(nèi)容進(jìn)行明確，對(duì)其提出更嚴(yán)格的要求，使工作人員在工作的過程中更加認(rèn)真細(xì)致[2]。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所包含的內(nèi)容

2.1 對(duì)于收入方面的控制

醫(yī)院在發(fā)展的過程中，由于醫(yī)療行為和醫(yī)療服務(wù)會(huì)獲得一些專項(xiàng)收入，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要工作內(nèi)容就是對(duì)財(cái)務(wù)收入進(jìn)行核算以及控制，包括就醫(yī)的收入、手術(shù)的收入、醫(yī)院的藥品收入等多個(gè)方面，收入的項(xiàng)目類型比較多，涉及到的科室和項(xiàng)目也比較豐富。在實(shí)際的統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)就會(huì)浪費(fèi)一些時(shí)間，在統(tǒng)計(jì)時(shí)還可能會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)，這對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展提出了更大的要求。另外，還需要確保在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中內(nèi)部控制工作開展的合法性，始終堅(jiān)持國家的法律法規(guī)政策制度，開展內(nèi)部控制工作，使整體效果更加理想。

2.2 對(duì)于支出方面的控制

醫(yī)院在支出上的內(nèi)容也體現(xiàn)出復(fù)雜性，主要是體現(xiàn)在購進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備和器械、醫(yī)藥品支出等方面，涉及到支出的項(xiàng)目內(nèi)容比較多，在支出環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患因素也會(huì)更大，因此需要對(duì)其進(jìn)行更加合理的控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為一種十分合理的方式，能夠更好地規(guī)劃醫(yī)院中的每一筆支出和項(xiàng)目，將其以報(bào)表的方式提供給醫(yī)院的管理人員，為后續(xù)工作的開展提供參考的基礎(chǔ)，更準(zhǔn)確地執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度，使醫(yī)院的每一筆支出都能夠合理合法，達(dá)到相關(guān)方面的要求[3]。

2.3 對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的控制

內(nèi)部控制還需要體現(xiàn)在人員方面，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作人員進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員是財(cái)務(wù)工作的具體執(zhí)行者，他們是整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作中最重要的一環(huán)，因此需要對(duì)工作人員進(jìn)行詳細(xì)的控制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有利于進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的行為，防止在其工作的過程中由于工作人員的思想道德出現(xiàn)問題，導(dǎo)致造成比較嚴(yán)重的損失。另外，內(nèi)部控制的存在，能夠進(jìn)一步明確醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)范圍，使工作人員能夠基于合理的監(jiān)督下來行使其職責(zé)，更好地開展財(cái)務(wù)管理工作。

3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中存在的問題分析

3.1 醫(yī)院的內(nèi)部控制制度體系不完善

內(nèi)部控制管理工作需要基于更加全面完整的制度來執(zhí)行，這也是醫(yī)院內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)的保障。但是當(dāng)前來看，有很多醫(yī)院的制度體系仍然比較缺乏，即便一些醫(yī)院提出了內(nèi)部控制制度的要求和目標(biāo)，但是在其科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面還有待于提高，有一些醫(yī)院的內(nèi)部控制制度和實(shí)際情況相脫離，是一種紙上談兵的內(nèi)容，一般是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而開展的工作，因此其實(shí)際作用并不明顯。另外是有一些醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督工作方面存在極大的缺陷性，導(dǎo)致工作人員無法掌握更加真實(shí)和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，對(duì)于醫(yī)院的秩序和制度來說產(chǎn)生極大的影響[4]。在此基礎(chǔ)上，需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的重要價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行重視，推動(dòng)相關(guān)工作的順利開展。

3.2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平有待于提高

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作受到工作人員素質(zhì)水平的影響，當(dāng)前來看，我國很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)并不符合實(shí)際的需求，他們?cè)诠ぷ鞯倪^程中受到了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的影響，對(duì)于自身的能力產(chǎn)生了忽視，不重視自身素質(zhì)的提高，使其素質(zhì)情況和時(shí)代的要求難以充分匹配，在工作中面對(duì)一些新的復(fù)雜問題時(shí)，就會(huì)難以適應(yīng)，更加無法解決問題[5]。另外是在醫(yī)院的發(fā)展過程中，沒有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，很多會(huì)計(jì)工作人員都是一邊工作一邊學(xué)習(xí)，缺乏專業(yè)的學(xué)習(xí)意識(shí)，在工作很長時(shí)間以后，仍然停留在原本的水平，無法滿足現(xiàn)代社會(huì)的實(shí)際需求，影響到了內(nèi)部控制的效果和醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

3.3 對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知水平較低

隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療水平得到了明顯的提高，內(nèi)部管理模式也產(chǎn)生了巨大的變化，但是同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的水平還比較低，這在一定程度上受到了內(nèi)部控制管理意識(shí)的影響。首先，傳統(tǒng)對(duì)于醫(yī)院參照標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方面主要還是根據(jù)醫(yī)院的專家能力和接診的數(shù)量以及病人的權(quán)利比例來確定，這就導(dǎo)致醫(yī)院太過于重視醫(yī)護(hù)人員的技能水平，而忽視了自身內(nèi)部控制管理的重要性。另外是無法結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況制定出嚴(yán)格的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致最終各部分制度和醫(yī)院的實(shí)際情況無法充分匹配，影響到了醫(yī)院的發(fā)展[6]。

4 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題的解決方式

4.1 進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系

在醫(yī)院的發(fā)展過程中，為了更好地開展內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，需要結(jié)合實(shí)際情況來完善內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)工作能夠有章可循。首先要對(duì)自身的職責(zé)進(jìn)行明確，對(duì)崗位的職責(zé)進(jìn)行判斷，包括財(cái)務(wù)人員以及會(huì)計(jì)人員在工作的過程中，都需要有更加明確的工作責(zé)任，了解自身所負(fù)責(zé)的內(nèi)容，了解公司的章程，嚴(yán)格按照公司的流程和標(biāo)準(zhǔn)來開展工作，達(dá)到嚴(yán)格管理的目標(biāo)[7]。另外是在財(cái)務(wù)工作中，為了降低一些崗位的風(fēng)險(xiǎn)，需要采取輪崗制度。除此之外，還需要積極地完善醫(yī)院的預(yù)算編制方式，使后續(xù)的資金使用都能夠有一定的參考基礎(chǔ)，保證醫(yī)院中各部分?jǐn)?shù)據(jù)使用的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，從整體上提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理實(shí)際水平。除此之外，在醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，面對(duì)一些突發(fā)問題，要采取合適的應(yīng)對(duì)措施，確保預(yù)算制度能夠更順利地執(zhí)行，幫助醫(yī)院降低損失，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 努力提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)能力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利開展之間具有聯(lián)系，首先要求醫(yī)院重視選人以及用人工作，盡量選擇一些綜合素質(zhì)水平比較高、業(yè)務(wù)能力比較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，使其從事到相關(guān)的崗位和工作中，幫助醫(yī)院控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。必須要重視人員的思想水平，對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德的考核，確保員工具有正確的思想認(rèn)識(shí)。另外還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，通過定期的教育來使醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員不斷提高自身的能力和水平，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員了解一些最新的專業(yè)知識(shí)和信息，提高自身的專業(yè)技能和素質(zhì)，并且能夠了解時(shí)代發(fā)展的需求[8]。

4.3 提高醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重要認(rèn)識(shí)

在醫(yī)院的發(fā)展過程中，需要重視對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的客觀認(rèn)識(shí)，順利推行內(nèi)部控制制度。首先要開展專項(xiàng)管理工作，來強(qiáng)化管理層對(duì)于相關(guān)工作的認(rèn)知，并且通過集中學(xué)習(xí)的形式召集不同方面的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行集體的學(xué)習(xí)和交流，使工作人員對(duì)內(nèi)部控制管理的重要性產(chǎn)生更真實(shí)的了解[9]。除此之外，醫(yī)院還要邀請(qǐng)相關(guān)的專家以及領(lǐng)導(dǎo)到醫(yī)院中進(jìn)行授課，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展能夠結(jié)合實(shí)際情況，明確在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的關(guān)鍵問題，尋求相對(duì)應(yīng)的解決措施，提高問題的解決效果，使醫(yī)院的發(fā)展達(dá)到更高的層次。另外，醫(yī)院還要和兄弟醫(yī)院之間進(jìn)行定期的交流以及參觀和互助，相互了解對(duì)方的運(yùn)營模式，使醫(yī)院能夠在發(fā)展的過程中產(chǎn)生一些新的思維和理念，創(chuàng)新內(nèi)部控制管理工作。

總而言之，在醫(yī)院發(fā)展中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制管理對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利開展具有至關(guān)重要的作用。如果醫(yī)院的內(nèi)部控制管理效果不理想，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院整體的管理混亂，最終使醫(yī)院的正常運(yùn)行受到影響。當(dāng)前我國在內(nèi)部控制管理方面的問題仍然比較豐富，本文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并提出了一些具體的解決措施，希望可以更好地開展醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，為醫(yī)院的發(fā)展提供保障。