摘要：個人所得稅關(guān)系到千家萬戶的利益，通過對新舊個人所得稅法進行比較研究，有助于加深對國民經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢和國家未來的經(jīng)濟政策的理解。本文通過對新舊個人所得稅法的具體內(nèi)容進行比較，就其中的具體內(nèi)容差異進行解讀，重點就背景環(huán)境、經(jīng)濟政策和社會財富再分配的角度進行分析，認(rèn)為在當(dāng)前中國經(jīng)濟已由高速發(fā)展轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)階段，個稅征收相應(yīng)將由對增量部分征稅轉(zhuǎn)為對存量部分增稅。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài);科學(xué)管理;個稅減免;刺激消費

一、前言

個人所得稅是國家對公民和境內(nèi)居住的個人征收的，在本國境內(nèi)獲得的收入的一種所得稅。個人所得稅法（personal income tax）是調(diào)整國家稅務(wù)機構(gòu)和納稅人之間的個人所得稅相應(yīng)關(guān)系和管理細(xì)則的法律規(guī)范總稱。

《中華人民共和國個人所得稅法》自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過后正式施行以來，隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，已先后進行了六次修訂，距今最近的一次修訂（2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）已過去了7年之久，為了主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，更好的貫徹落實國家整體經(jīng)濟政策，2018年6月29日至7月28日期間，中國人大網(wǎng)公布了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（下稱個稅修正案）全文，向社會公眾進行了意見征求。按照立法修正計劃，個稅修正案將于2019年1月1日正式施行。

個人所得稅關(guān)系到千家萬戶的利益，更關(guān)系到每一位公民和在華工作人員的切身利益，它不僅代表著一種稅種，更是一扇觀察經(jīng)濟形勢、把握經(jīng)濟政策的窗口，通過對新舊個人所得稅法的比較研究，能夠幫助我們更好更深刻的理解國家的稅務(wù)政策乃至經(jīng)濟政策，幫助我們更好的把握當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展政策的脈搏，幫助我們更好的貫徹習(xí)近平總書記在視察江西時提出的“希望江西主動對接經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)”的要求，順應(yīng)時代大潮，走出一條經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)文明相輔相成、相得益彰的路子，打造生態(tài)文明建設(shè)的“江西樣板”。

二、新舊個人所得稅法的分析、比較

2018年6月19日，個人所得稅法修正案草案提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個人所得稅法自正式施行以來的第七次修訂。相較于現(xiàn)行法律，個稅修正案草案的內(nèi)容有了較大的變動，一是將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費納入到綜合征稅范圍內(nèi);二是個稅起征點有所提高，由3500/月上升到5000元/月（合計6萬元/年）;三是將部分教育費用和醫(yī)療費用納入減免扣除之列，并調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)和級距。新舊個人所得稅法的具體內(nèi)容差異分析比較如下：

（一）征稅范圍全面調(diào)整

一是第四條免征個人所得稅的部分中有所調(diào)整，第六款由“復(fù)員費”修改為“復(fù)員費、退役金”，第七款由“退休工資、離休工資”修改為“基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費”，這體現(xiàn)了當(dāng)下我國居民收入組成部分的變化，體現(xiàn)了退役軍人的收入變化和全民納入社保體系的新動態(tài)。

二是除現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金個人部分的專項扣除項目繼續(xù)執(zhí)行外，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除項目，進一步細(xì)化了擬增加的專項附加扣除項目，這體現(xiàn)了國家關(guān)注社會民生問題，在子女撫育、教育投資和居民租住房方面支出的扶持。

三是要求實現(xiàn)公共信息的跨部門共享，確保納稅人信息完整、準(zhǔn)確，確保納稅基數(shù)統(tǒng)計準(zhǔn)確。因此，新增條款要求各有關(guān)部門，在法律框架內(nèi)，按照部門職責(zé)，向稅務(wù)機構(gòu)提供公民有關(guān)信息，包括教育、醫(yī)療、資產(chǎn)等方面的內(nèi)容。

（二）征稅細(xì)節(jié)明晰完善

一是原《個人所得稅法》第一條的內(nèi)容為：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。而在個人所得稅法修正案中將“一年”改為“一個納稅年度”，由“不滿一年”改為“居住滿一百八十三天”，這是對法律細(xì)節(jié)的進一步明確，將原來模糊的區(qū)間進行了細(xì)致界定。

二是新增“有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒?！睏l款，這賦予稅務(wù)機關(guān)對非法避稅、不當(dāng)獲利等高收入人群進行稅收控制調(diào)節(jié)的權(quán)限。

（三）對接經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)

減稅便民、調(diào)節(jié)收入在本次個人所得稅法修正案中有著明確的體現(xiàn)，使之更加適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)：一是將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”合并為“經(jīng)營所得”這體現(xiàn)出為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，萬眾創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟興起的經(jīng)濟新格局。二是各檔稅率的級距有所變化，在將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得將綜合合并后，個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元），其中3%、10%和20%三檔稅率的級距擴大了，其中現(xiàn)行個人所得稅稅率下10%的部分下調(diào)為3%，現(xiàn)行20%和25%的所得稅計算區(qū)間都按照10%計，并相應(yīng)縮小25%稅率的級距。這充分體現(xiàn)了國家減少個人所得稅，特別是低檔稅率的征稅目標(biāo)，提升基層居民消費能力的目標(biāo)。

（四）反避稅條款比較

較舊個稅制度，新個稅制度增加了一些反避稅條款，新個稅法明確指出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)針對如下情況的應(yīng)繳稅所得額進行調(diào)整：一是無論是個人與企業(yè)共同經(jīng)營的還是民眾個人自主的企業(yè)，如其所在區(qū)域?qū)嶋H稅負(fù)明顯偏低，可少分配那些甚至完全不發(fā)配那些歸屬于民眾個人的利潤;二是稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)節(jié)那些與獨立交易原則不符的個人或其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)征收稅額;三是稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整一些通過不合理商業(yè)目的而獲得的不正當(dāng)收入的應(yīng)納稅額。新個人所得稅制度中這些反避稅條款的出臺，可在一定程度上減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、新個人所得稅法帶來的啟示

新舊個人所得稅法的差異之處，不僅僅體現(xiàn)在征稅的范圍、內(nèi)容、稅率上的變化，更重要的是體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策的連續(xù)性變化和國民經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢。筆者以為，新個人所得稅法帶來的啟示有以下幾點：

（一）經(jīng)濟發(fā)展進入高質(zhì)量發(fā)展階段

2018年是中國改革開放的第四十個年頭，在這四十年的改革開放歷程中，中國取得了舉世矚目的經(jīng)濟成就，發(fā)展成為世界第二大經(jīng)濟體，但隨著經(jīng)濟總量的不斷擴大，經(jīng)濟增速不可避免的開始下降，一些過去被高速增長所掩蓋的問題開始凸現(xiàn)，政府主導(dǎo)的大規(guī)?；ㄍ顿Y對經(jīng)濟的刺激拉動作用大不如前，M2廣義貨幣發(fā)行量經(jīng)過多年的增發(fā)，也已呈現(xiàn)疲態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展階段，如何驅(qū)動經(jīng)濟繼續(xù)增長的同時避免社會財富分配兩極分化，成為當(dāng)前國家需要破解的難題。因此，分析《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》時，不能孤立的看待，而要把它與時代的大背景聯(lián)系起來。

2018年兩會期間，李克強總理在作《政府工作報告》時提出了“深入推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。堅持把發(fā)展經(jīng)濟著力點放在實體經(jīng)濟上，繼續(xù)抓好“三去一降一補”，大力簡政減稅減費，不斷優(yōu)化營商環(huán)境，進一步激發(fā)市場主體活力，提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量?！?的目標(biāo)，最新的個稅修正案中的指導(dǎo)精神，與李克強總理提出的目標(biāo)任務(wù)是一致的。相較過去的個人所得稅法，新法中納稅人的稅負(fù)明顯降低了，起征點也有所提高，這與“大力簡政減稅減費，不斷優(yōu)化營商環(huán)境”是相符的，是拉動內(nèi)需、保障就業(yè)的法律政策環(huán)境的重要組成部分。如果在分析最新的個稅修正案時忽略了時代背景，將不能準(zhǔn)確的從整體上把握立法修正的精神。

（二）由增量征稅向存量征稅轉(zhuǎn)變是大勢所趨

前期的個人所得稅，主要計稅的范圍集中在個人的工資性收入，但是在最新的個稅修正案中，卻體現(xiàn)出了對存量資產(chǎn)征稅的趨勢。如新增的第六條第四款：財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。這一條款在過去的個人所得稅法中是沒有的，這代表了一種趨勢。

通過對近期稅法變化進行研究，不難發(fā)現(xiàn)，這種由增量稅向存量稅轉(zhuǎn)變是一大趨勢。以房產(chǎn)交易為例，在過去，房產(chǎn)交易需要繳納契稅和印花稅，然而，隨著國家各有關(guān)部委的密集表態(tài)，相信房產(chǎn)稅出臺施行的腳步將越來越快。在交易環(huán)節(jié)收稅，是對資產(chǎn)的增量進行收稅，而對持有房產(chǎn)進行征稅，則是對資產(chǎn)的存量進行征稅。這既反映了隨著經(jīng)濟增速下滑，國家必須開辟新的稅源保障財政收入，用于醫(yī)療、教育和交通等公共設(shè)施的建設(shè)、維護支出，也反應(yīng)了國家在社會財富分配再平衡方面的考慮：一是經(jīng)過多年的發(fā)展積累，財產(chǎn)性收入在個人收入的比重中不斷上升，導(dǎo)致居民收入差距被不斷拉大，如果仍然只是在增量上做文章，無法解決資本利得稅的問題，這不是調(diào)整個稅起征點或是繳稅比例所能達到的;二是地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異和收入來源的多渠道化也在不斷拉開居民收入的差距，在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，同樣一份工作所能獲得的酬勞將遠(yuǎn)高于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，此外，在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)將能夠提供更多的兼職崗位，帶來更多的隱性工資收入，這將使得不同地區(qū)的工資性收入也持續(xù)拉大，而單純對顯性工資性收入征稅，又不足縮小收入差距。

因此，一是要資本利得進行征稅，對資產(chǎn)性收入，如房租、投資收益等進行征稅，這既是實現(xiàn)對“個人所得”的全面覆蓋統(tǒng)計，是稅收公平的應(yīng)有之義，也是縮小貧富差距，保障社會公平的重要措施。二是要發(fā)揮個人所得稅作為收入調(diào)節(jié)稅的調(diào)節(jié)作用，針對當(dāng)前納稅人收入多元化的情形，征稅機關(guān)要借助網(wǎng)絡(luò)化信息，實現(xiàn)多部門信息共享，對納稅人的綜合收入情況、資金流動情況進行全面掌握，在納稅人主動申報之外進行自動合成收入，實現(xiàn)增減有序。個稅修正案對此加以考慮，一是明確各有關(guān)部門有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提供公民的教育、醫(yī)療和住房等信息;二是要求在交易不動產(chǎn)時，稅務(wù)機關(guān)要核驗個人所得稅的完稅憑證。但是如何真正將這一條款落到實處，還有大量的信息共享、政務(wù)內(nèi)網(wǎng)建設(shè)和協(xié)調(diào)機制等軟硬件建設(shè)工作需要推進。

（三）全球經(jīng)濟一體化背景下的微調(diào)

堅持改革開放，就是堅持將國民經(jīng)濟與全球經(jīng)濟共同一體化，以更加開放的態(tài)度去溶入全球產(chǎn)業(yè)鏈之中。個稅修正案雖然僅僅涉及到個人所得稅一個稅種，但通讀下來，也可感受到國家對接世界經(jīng)濟的意圖和趨勢：一是明確了居民和非居民的概念，在個稅修正案中，對居民的全球所得征稅，對非居民則只就其在中國境內(nèi)的收入納稅。這凸現(xiàn)了改革開放的不斷深入下，中國居民海外就業(yè)以及外籍人士來華工作的上升趨勢，以及國家對此做出的稅務(wù)上的調(diào)整。二是納稅人識別號的設(shè)置。中國公民的身份證號就是納稅人識別號，而非公民身份的納稅人，則需要稅務(wù)機關(guān)賦予納稅人識別號。這既說明國家在深化開化的同時，對非公民的個稅部分加強了管理，也說明隨著綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的確立，不論是否中國公民，納稅申報都將成為個人的必須課，這也是信息時代下的公民個人與社會整體管理模式的進化體現(xiàn)。

四、如何看待新個人所得稅

通過研究分析，對比新舊稅率表，不難發(fā)現(xiàn)，針對前4個級數(shù)而言，在應(yīng)納稅所得額（也就是級距）級距變化的同時，速算扣除數(shù)也在變化，排除第1級別，新稅率表中的速算扣除數(shù)明顯比舊稅率表要高。而針對后三個級別而言，級距未發(fā)生變化，只有速算扣除數(shù)發(fā)生了變化。因此，可以發(fā)現(xiàn)，新稅率的變化主要影響的是中低檔部分，對中低檔收入人群而言是一個不錯的政策。那新版?zhèn)€人稅到底怎么計算呢？計算公式為 ：應(yīng)納稅所得稅=收入總額-5000元基本減除費用（即起征點）-五險一金專項扣除-依法扣除的其它可扣項目（例如：個人購買的商業(yè)健康險）-六項附加扣除 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得稅*稅率 接下來，我們舉兩個例子看看到底能變化多少，能夠少交多少稅呢？以例子來解釋：假設(shè)：我國公民李四某月工資是12500元，五險一金共700元，暫時不考慮其它可扣除項目及六項附加扣除。我們先按照舊稅法計算應(yīng)納稅所得額，舊稅法下：應(yīng)納稅所得額=（12500-3500-700）=8300，適用舊稅率表中第2級，應(yīng)納稅額=8300*20%-555=1105。按照新稅率計算：應(yīng)納稅所有額=12500-5000-700=6800元，應(yīng)納稅=6800*10%-210=470元。對比一下，新政策的實施針對的是中低檔收入人群而言是真的免了不少的稅款。

五、我國個人所得稅改革的重大意義

修改個人所得稅法堅持以高收入者繳納更多的稅，中等收入者繳納很少的稅，而低收入者不繳稅的原則，修改的著重點主要是減少對中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。此外，應(yīng)加大調(diào)力度，以平衡高中低各個階層的收入差距。因此修改它的含義：一個是進一步發(fā)揮個人所得稅的作用，在調(diào)節(jié)各階層收入分配，生活保障和調(diào)整分配政策導(dǎo)向為縮小富國和窮國之間的差距，加強對高收入者的社會責(zé)任意識，形成橄欖狀的收入分配結(jié)構(gòu)，維護社會的各諧穩(wěn)定，將起到積極有利的推動作用。此外它還有助于應(yīng)對通貨膨脹給人民帶來的壓力。

結(jié)論

稅法是調(diào)節(jié)財富的一種很好的工具和手段，世界各國最形開始征收個人所得稅的初衷幾乎都是為了擴大財政收入來源，補充國庫。但隨著時代變化的其作用除了能增加國家財政收入外，還主要體現(xiàn)在調(diào)節(jié)高、低收入者之間存在的貧富差距，促進社會公平正義的這一方面，而且后者的功用越來越突出了。稅法也是實現(xiàn)國民收入再分配的一種手段，因此稅制改革應(yīng)真正實現(xiàn)藏富于民。

參考文獻

[1]個人所得稅定義〔DB/OL〕.https：//baike.baidu.com/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/87168.

[2]《政府工作報告》〔DB/OL〕.http：//www.gov.cn/guowuyuan/2018-03/05/content_5270890.htm.

[3]我國個人所得稅在征收中存在的問題及解決的對策[J]. 陳琴. 焦作大學(xué)學(xué)報. 2018（02）.

[4]淺析我國個人所得稅法律制度的完善[J]. 王桂菊. 時代經(jīng)貿(mào). 2018（16）.

[5]形成合理有序的收入分配格局[J]. 覃申. 理論參考. 2017（03）.

[6]淺析集團企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建與實踐[J].田云麗.中國金屬通報，2018（1）.

[7]關(guān)于調(diào)整收入分配格局的政策建議[J]. 吳振坤. 理論前沿. 2017（10）.

[8]免征額變動對個人所得稅累進性的影響[J]. 岳樹民，盧藝，岳希明. 財貿(mào)經(jīng)濟. 2016（02）.

[9]我國個人所得稅改革問題研究——兼論“起征點”問題合理解決的思路[J]. 賈康，梁季. 財政研究. 2017（04）.

[10]關(guān)于企業(yè)財務(wù)共享中心建設(shè)的思考[J].袁則.江南論壇，2018（6）.

作者簡介

謝瓊，女，1987.11.19，漢族，江西省贛州市，碩士，講師，研究方向：會計學(xué)。

注釋

1.個人所得稅定義〔DB/OL〕.https：//baike.baidu.com/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/87168.

2.個人所得稅法修正案https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1604573578604982109&wfr=spider&for=pc

3.《政府工作報告》〔DB/OL〕.http：//www.gov.cn/guowuyuan/2018-03/05/content_5270890.htm.