冷素云

（鄭州西亞斯學(xué)院，河南新鄭 451150）

1 預(yù)算管理

從工作內(nèi)容看，預(yù)算管理主要是依據(jù)上一年企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本會計核算數(shù)據(jù)，圍繞飼料加工企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營總體目標(biāo)和需求，針對企業(yè)還未進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動及活動中會出現(xiàn)的財務(wù)狀況，做出具體的預(yù)估和計算過程。在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，預(yù)算管理部門要對活動中的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，對發(fā)生的情況要了如指掌，及時對照實際發(fā)生的財務(wù)情況與企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，明確實際發(fā)生的財務(wù)狀況是否在預(yù)算范圍內(nèi)。如果超出范圍，要及時整理信息，探究問題根源，并找到解決問題的辦法，以便管理者準(zhǔn)確掌握企業(yè)實際情況，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化（徐雙敏，2018）。對飼料加工企業(yè)而言，預(yù)算管理要以事先做好的預(yù)算為業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，階段性地對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的財物數(shù)據(jù)與企業(yè)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)致比對，通過比對找出二者之間存在的差異，然后找出差異產(chǎn)生的原因，并對存在的問題及時修正，保證飼料加工企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動在預(yù)算管理控制下順利進(jìn)行。從作用看，在預(yù)算管理控制下，飼料加工企業(yè)可以將企業(yè)資源合理分配到各部門，實現(xiàn)資源利用最大化，經(jīng)濟(jì)效益最大化。在當(dāng)前形式下，飼料加工企業(yè)面臨的最大難題是飼料加工成本不斷上漲，預(yù)算管理可以幫助企業(yè)在能力范圍內(nèi)最大程度地控制成本，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2 會計核算

飼料加工企業(yè)的成本會計核算主要以貨幣為計算單位，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的成本財務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)地記賬、算賬、報賬，嚴(yán)密地進(jìn)行核實、計算，以保障成本會計核算內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、依據(jù)可靠（陳甘潔，2019），財務(wù)人員在成本會計核算過程中必須保持職業(yè)操守，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求，認(rèn)真謹(jǐn)慎完成所負(fù)責(zé)的核算工作，核算結(jié)果一定要經(jīng)過科學(xué)規(guī)范的方法計算得出。為滿足上述要求，財務(wù)人員要對飼料加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面的記錄，不得虛報、假報，然后對加工成本的財務(wù)情況要密切跟蹤、監(jiān)測，得出最終核算報告。

3 飼料加工成本會計核算

3.1 飼料加工成本會計核算的一般方法 飼料加工多采用分步法進(jìn)行成本會計核算。一般指對生產(chǎn)中的原材料、輔助材料等成本及生產(chǎn)產(chǎn)生的人工成本、生產(chǎn)成本進(jìn)行核算（盧艷樸，2019）。通過以上成本會計核算可以大致得出產(chǎn)出飼料是否贏利的結(jié)論。通過對原材料和輔助材料的成本核算可以發(fā)現(xiàn)飼料原材料和輔助材料成本對企業(yè)利潤的影響，同時可以看到材料成本在生產(chǎn)成本中所占比例，成本必須控制在怎樣的程度企業(yè)才有利潤，所以成本會計核算是飼料加工企業(yè)控制成本的有效途徑，其最終目的在于提高企業(yè)利潤率。

3.2 預(yù)算管理在飼料加工成本會計核算中的意義 在預(yù)算管理下，飼料加工企業(yè)的成本會計核算主要包括對企業(yè)內(nèi)部各部門、機(jī)構(gòu)等的生產(chǎn)經(jīng)營成本及人工成本進(jìn)行會計核算，進(jìn)而對企業(yè)的成本進(jìn)行有效管控，利于企業(yè)產(chǎn)品更新、技術(shù)開發(fā)和成本節(jié)約。如飼料企業(yè)行政部門一般對企業(yè)管理費用、產(chǎn)品耗能等進(jìn)行成本預(yù)算、核算，并進(jìn)行控制，同時也會對企業(yè)成本管控制度的落實情況進(jìn)行考核，企業(yè)管理者可以行政部門提供的各種數(shù)據(jù)為依據(jù)，制定符合企業(yè)實際情況和發(fā)展需求的戰(zhàn)略規(guī)劃。對技術(shù)研發(fā)部門而言，預(yù)算管理下的成本會計核算工作主要是對飼料加工的技術(shù)研發(fā)項目經(jīng)費進(jìn)行精密核算。通過核算可詳細(xì)了解項目經(jīng)費的使用情況，確保經(jīng)費使用和項目進(jìn)度保持一致，這種致力于項目全過程的成本會計核算可以幫助飼料企業(yè)節(jié)省成本，保證技術(shù)研發(fā)項目的順利進(jìn)行（石青枝，2018）。

同時，成本會計核算的結(jié)果也是飼料加工企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)的依據(jù)。特別是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，由于國內(nèi)飼料原料貨源少的問題，往往會涉及到進(jìn)口，但國際市場中的飼料原材料價格不穩(wěn)定，如近些年玉米、豆粕等原材料價格呈現(xiàn)出不斷上漲的趨勢，這種飼料原材料價格上漲不僅影響到飼料加工企業(yè)的利潤空間，而且會通過產(chǎn)業(yè)鏈傳遞到下游的畜牧養(yǎng)殖業(yè)，造成下游產(chǎn)業(yè)對飼料的需求量降低，進(jìn)一步影響飼料加工企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。因此，面對激烈的市場競爭，飼料加工企業(yè)已逐漸從傳統(tǒng)的產(chǎn)量競爭轉(zhuǎn)為技術(shù)、質(zhì)量、價格的綜合競爭。如飼料加工企業(yè)為節(jié)省加工成本，需要技術(shù)研發(fā)部門通過不斷的探究、試驗，以期找到可以替代豆粕的原材料。從現(xiàn)有研究成果看，棉籽粕、棕櫚粕、花生粕、芝麻粕、葵花粕等所含營養(yǎng)成分和豆粕比較接近，給飼料原料的替代提供了先決條件。而且與豆粕相比，以上幾種原材料的市場價格低很多，如果能通過先進(jìn)技術(shù)和工藝優(yōu)化來成功替代，那么飼料加工企業(yè)則可最大程度地節(jié)省加工成本。

3.3 預(yù)算管理下的飼料加工成本會計核算現(xiàn)狀

3.3.1 重生產(chǎn)輕管理 從產(chǎn)量上看，國內(nèi)飼料加工企業(yè)居于世界前列，但從管理層面看，其還存在一定的不足，究其原因，還在于飼料加工企業(yè)存在重生產(chǎn)輕管理的普遍現(xiàn)象。特別是部分飼料加工企業(yè)的成本會計核算不專業(yè)、不成體系，導(dǎo)致核算內(nèi)容不全面、不細(xì)致。因為預(yù)算管理主要是根據(jù)上一年的成本會計核算結(jié)果、企業(yè)發(fā)展需要及國內(nèi)外市場變化來編制的資金運行計劃。因此，該項工作需要大量的核算結(jié)果為依據(jù)，如果核算不準(zhǔn)確、不全面會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算不準(zhǔn)確，使企業(yè)運營時的各項費用預(yù)估誤差大，難以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項費用支出進(jìn)行有效把控（趙宏梅，2017）。此外，飼料加工企業(yè)在人工成本核算時經(jīng)常只核算一線工人成本，而忽略技術(shù)人員、研發(fā)人員、科研人員、銷售人員的人工成本，致使企業(yè)人工費用的消耗信息不準(zhǔn)確。成本會計核算不準(zhǔn)確容易導(dǎo)致飼料加工企業(yè)預(yù)算管理結(jié)果與實際支出出現(xiàn)較大缺口，進(jìn)而造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

3.3.2 重視度不夠 飼料加工企業(yè)需要完善的成本會計核算體系，這樣有利于企業(yè)提前制定發(fā)展方案，同時，成本會計核算也會對飼料加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方向和戰(zhàn)略決策產(chǎn)生直接影響，所以該項工作除了要能準(zhǔn)確反映企業(yè)成本情況，同時還要實現(xiàn)成本會計核算方法的簡潔化發(fā)展。具體而言，成本會計核算結(jié)果準(zhǔn)確與否，在某種程度上取決于所采用的核算方法是否科學(xué)合理。當(dāng)下，部分飼料加工企業(yè)重視產(chǎn)品的生產(chǎn)、研發(fā)和出售，對成本核算功能和內(nèi)在潛力挖掘不夠，沒有充分意識到成本核算是企業(yè)開源節(jié)流的利器，所以出現(xiàn)企業(yè)新產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)不能按既定方式進(jìn)行成本核算，也不能和現(xiàn)有企業(yè)多樣化的成本核算相適應(yīng)，這將造成管理決策的偏頗或失誤，甚至造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失（代春霞，2018）。

3.3.3 成本會計核算方式過于保守 在經(jīng)濟(jì)全球化、信息全球化發(fā)展的今天，飼料加工企業(yè)必須更新管理理念，力求把先進(jìn)的信息化技術(shù)應(yīng)用到預(yù)算管理和成本核算工作中。目前，大型飼料加工企業(yè)走在信息化前列，已實現(xiàn)“計算機(jī)+預(yù)算管理”和“計算機(jī)+成本會計核算”的運營方式。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分中小型飼料加工企業(yè)雖然通過信息化技術(shù)來優(yōu)化內(nèi)部管理，但諸多內(nèi)控措施仍然流于形式，沒有發(fā)揮出信息化技術(shù)在預(yù)算管理和成本核算中的優(yōu)勢，或者還是采用傳統(tǒng)方式來開展上述工作。

3.4 成本會計核算對預(yù)算管理的影響 預(yù)算管理需要參考成本核算結(jié)果，并以此對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、審核、追蹤、考核、監(jiān)督，二者之間互相影響，聯(lián)系緊密。飼料加工企業(yè)的成本預(yù)算編制多是采用上一年的成本會計核算數(shù)據(jù)，然后根據(jù)當(dāng)年需要，在預(yù)估當(dāng)年市場可能會存在波動情況進(jìn)行編制，所以一般采用增量預(yù)算和零基預(yù)算兩種方法，前者需要借鑒往年成本支出情況，后者需要依次逐級對潛在風(fēng)險因素進(jìn)行分析。假如企業(yè)應(yīng)用第一種方法進(jìn)行預(yù)算管理，這就需要用到以往會計核算的數(shù)據(jù)（朱宇衡，2020）。但預(yù)算管理過程中經(jīng)常會出現(xiàn)核算方式、會計主體和口徑不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致利用已有數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制效果不理想。而零基預(yù)算編制一般受已有數(shù)據(jù)影響較小，通過獨立編制預(yù)算的基層單位為主體進(jìn)行預(yù)算編制工作，因為該方法一切工作從零開始，所以更加依賴于成本核算的準(zhǔn)確性。

4 預(yù)算管理下的飼料加工成本核算方法

4.1 完善財務(wù)管理制度 現(xiàn)階段，針對成本核算中存在的問題，飼料加工企業(yè)需要通過完善財務(wù)管理制度的方式來有效提高內(nèi)部管理成效。而傳統(tǒng)的財務(wù)管理制度多是規(guī)范財務(wù)人員的工作紀(jì)律、操作要求，對業(yè)務(wù)細(xì)則規(guī)定較少，在完善財務(wù)管理制度時，飼料加工企業(yè)應(yīng)把已有制度與常見財會業(yè)務(wù)相對照、融合，剔除與成本會計核算不適合的內(nèi)容，參照當(dāng)前企業(yè)預(yù)算與核算相關(guān)業(yè)務(wù)知識、管理內(nèi)容及國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，把會計管理和會計報告等制度融入財務(wù)管理制度中，確保成本會計核算工作能助力于飼料加工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.2 創(chuàng)新成本會計核算方法 成本會計核算在國內(nèi)的起步時間較晚，只有部分大型飼料加工企業(yè)有完整的成本會計核算體系，中小型飼料加工企業(yè)現(xiàn)存的成本會計核算存在不完善、不專業(yè)等問題。面對風(fēng)云變幻的飼料市場，飼料加工企業(yè)必須要創(chuàng)新成本會計核算方法，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，必要時要對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，培養(yǎng)財務(wù)人員刻苦鉆研、潛心探究的精神，為今后開展成本會計核算工作奠定基礎(chǔ)（王國萍，2017）。飼料加工企業(yè)以往的成本會計核算多圍繞飼料生產(chǎn)過程進(jìn)行，忽視了對原材料的成本控制，最終讓預(yù)算管理及成本會計核算工作失去意義。因此，飼料加工企業(yè)要依據(jù)發(fā)展需要和實際情況，采用靈活多樣的成本會計核算方法，構(gòu)建適合自身業(yè)務(wù)需求的成本會計核算體系。另外，在預(yù)算管理和成本會計核算過程中，財務(wù)人員要及時總結(jié)現(xiàn)有體系的優(yōu)缺點，并上報企業(yè)管理層，飼料加工企業(yè)通過投入人力、物力、財力來有針對性地完善成本會計核算體系，創(chuàng)新成本會計核算方法，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供保障，幫助企業(yè)達(dá)到節(jié)約成本的目的。

4.3 提高成本會計核算效率 合理采用現(xiàn)代化技術(shù)手段可大大提高企業(yè)預(yù)算管理和成本會計核算的工作效率，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，減少財務(wù)人員在事務(wù)性工作中耗費的時間和精力，并讓整個成本會計核算工作更少的受到人為因素的干擾，確保核算過程更加規(guī)范，工作流程更加簡化，資源分配更加合理，從而幫助企業(yè)節(jié)約成本。為此，飼料加工企業(yè)在大力發(fā)展其他業(yè)務(wù)的同時，應(yīng)重視現(xiàn)代化技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用，加強(qiáng)對財務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，不斷提高成本會計核算工作的質(zhì)量和效率。

4.4 將成本會計核算落到實處 從作用來看，預(yù)算管理和成本會計核算都致力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加上飼料加工企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)大多依賴上一年的成本會計核算結(jié)果，而企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)要以企業(yè)預(yù)算方案為依據(jù)，這就要求飼料加工企業(yè)要把生產(chǎn)經(jīng)營中的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，從而對其成本進(jìn)行精密核算。企業(yè)要想降低成本，就要充分發(fā)揮成本會計核算的作用，在預(yù)算管理下把成本會計核算落實于企業(yè)的方方面面，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的每一項成本支付都在預(yù)算范圍內(nèi)，以保證飼料加工企業(yè)成本控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

5 結(jié)論

綜上所述，預(yù)算管理和成本會計核算這兩項工作互相影響，關(guān)系密切，在預(yù)算管理下做好成本會計核算工作對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展意義非凡。因此，飼料加工企業(yè)要及時更新管理理念，不斷挖掘預(yù)算管理下的成本會計核算功能，力求為企業(yè)提供真實、準(zhǔn)確、全面的成本會計核算數(shù)據(jù)，進(jìn)而為飼料加工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。