廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭婉霞

政府會計制度是新時期實施財政體制改革的需要，也是建立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制完善財務(wù)報告的現(xiàn)實需要。從政府會計制度可以看出，既體現(xiàn)了會計主體的財務(wù)信息，也反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況。《政府會計準(zhǔn)則第1號--存貨》是單位實施存貨核算管理的指導(dǎo)性文件，文中規(guī)范了存貨的定義、確認條件、初始計量、后續(xù)計量、存貨信息披露等[1]。存貨作為國有資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一，也是高校財務(wù)管理的重要部分。

一、舊會計制度下存貨管理及核算中存在的問題

（一）存貨的核算方式簡單

依據(jù)舊會計制度，高校為教學(xué)活動或其他活動的使用而購入的資產(chǎn)，如各類材料、用品、低值易耗品等都可以界定為存貨，借助“存貨”科目來體現(xiàn)。隨買隨用的零星辦公用品、教學(xué)實訓(xùn)耗材則直接列作支出。由于舊會計制度采用了收付實現(xiàn)制，對于“存貨”科目的核算不加以區(qū)分，直接列作支出處理，存貨發(fā)出后，財務(wù)賬面要加以核銷，這種處理方式導(dǎo)致一些使用壽命長但又沒達到固定資產(chǎn)認定標(biāo)準(zhǔn)的存貨成為賬外資產(chǎn)。在實際財務(wù)管理中，許多高校為核算方便，對不符合固定資產(chǎn)認定標(biāo)準(zhǔn)的存貨全面視為支出，財務(wù)賬面便難以體現(xiàn)存貨的相關(guān)信息，形成大量賬外資產(chǎn)[2]。

（二）存貨管理制度不規(guī)范

高校固定資產(chǎn)因價值高、數(shù)量多，普遍設(shè)有專門的職能管理部門，有完善的管理制度，大部分高校都使用信息管理系統(tǒng)規(guī)范管理固定資產(chǎn)。兩者相較存貨價值低、種類繁多，屬于易耗類資產(chǎn)，在高校資產(chǎn)中所占的比例不高，多數(shù)高校普遍不重視存貨的管理。外部監(jiān)督如資產(chǎn)專項清查、領(lǐng)導(dǎo)離任審計等沒有將存貨列入到監(jiān)督范圍，高校內(nèi)部審計部門審計時也較少關(guān)注到存貨這類資產(chǎn)，高校財務(wù)部門為了核算上的方便，賬務(wù)處理通常是存貨的收支金額一致，賬上的存貨往往是零余額。由于高校的不重視，監(jiān)管各部門又沒起到應(yīng)起的作用，高校存貨管理制度不規(guī)范成為常態(tài)。高校通常是依據(jù)各部門的業(yè)務(wù)需要進行存貨的采購，許多時候采購前沒有預(yù)算計劃。部分高校沒有建立配套的存貨備查賬，讓領(lǐng)用人在送貨發(fā)票上簽名便算辦了領(lǐng)用手續(xù)，更甚少對存貨進行實地盤點。這樣的簡陋、粗放管理，導(dǎo)致存貨的采購、入庫、保管、領(lǐng)用、報廢等缺乏控制、監(jiān)督，容易使存貨流失和浪費，甚至出現(xiàn)腐敗的空間[3]。

（三）存貨認定標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)謹

依據(jù)舊會計制度的相關(guān)規(guī)定，用具、裝具、動植物等如果達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對非成批購置的物品按存貨進行管理。存貨較固定資產(chǎn)管理簡單，不需結(jié)合預(yù)算，沒有復(fù)雜的資產(chǎn)購置、報廢程序，高校人為地將達不到固定資產(chǎn)認定標(biāo)準(zhǔn)的物品采用分批購置的方式，按存貨購入進行管理，購置后的財務(wù)核算采用直接列作支出的方式，財務(wù)賬面難以全面體現(xiàn)固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，賬外資產(chǎn)會形成，會計信息難以全面、真實體現(xiàn)資產(chǎn)的實際情況。

二、基于新會計制度的存貨核算

根據(jù)新會計制度，對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制有效銜接，預(yù)算會計與財務(wù)會計采用適度分離的管理方式，構(gòu)建出雙基礎(chǔ)核算模式，這樣能全面體現(xiàn)高校的預(yù)算執(zhí)行效果與財務(wù)數(shù)據(jù)。結(jié)合新會計制度的要求，在“庫存商品”中對于存貨的確認、計量與信息的披露加以規(guī)范，存貨的核算和管理有了幾個方面的變化。

（一）存貨核算方法發(fā)生改變

新會計制度中預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，但有現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時采用預(yù)算會計與財務(wù)會計雙重核算。新會計制度針對財務(wù)會計采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要詳細記錄存貨的變動情況，會計核算包括了三個科目，分別為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”，并進行分別核算。高校通常會儲存不同種類的材料、低值易耗品、用具、裝具等，核算要通過“庫存物品”科目的“在用”“攤銷”“在庫”加以區(qū)分。財務(wù)會計核算存貨采用了不同的方法：①針對已購入還未驗收的存貨，依據(jù)“在途”核算。②購入并已驗收的存貨采用“庫存物品”增加的處理方式，同時“在途物品”也要減少。③發(fā)出存貨后通過一次轉(zhuǎn)銷法或采用五五攤銷的方式，借助“庫存物品”科目來體現(xiàn)。存貨成本要體現(xiàn)“在庫”“在用”“攤銷”這些內(nèi)容要納入當(dāng)期費用或成本[4]。

（二）健全存貨管理制度

舊會計制度下，存貨管理方式簡單，內(nèi)部管理薄弱，導(dǎo)致資產(chǎn)的利用價值受到影響。依據(jù)新會計制度，高校對存貨的管理要健全內(nèi)部管理制度，對存貨的核算方法要加以完善。

（三）存貨信息披露有了新的要求

基于新會計制度，會計主體披露的信息要包括以下內(nèi)容：針對存貨的管理在期初與期末要體現(xiàn)賬面余額；要對存貨的成本管理加以完善；如果依據(jù)名義金額披露存貨的名稱、數(shù)量信息，要在會計報表中通過附注表明名義金額計量理由以及存貨變動等相關(guān)信息。

（四）明確存貨認定標(biāo)準(zhǔn)

基于新會計制度，存貨成本要計入到費用支出或資產(chǎn)成本。高校針對存貨的管理要明確確認標(biāo)準(zhǔn)，針對價值低、日常使用的材料、低值易耗品等依據(jù)存貨進行核算；對于長期使用、沒有達到固定資產(chǎn)認定標(biāo)準(zhǔn)的物品，要采用批量購置的方式進行核算管理，計提比照固定資產(chǎn)折舊計入費用，避免發(fā)生費用支出不均衡問題。

三、新會計制度下高校存貨管理創(chuàng)新的建議

根據(jù)政府會計制度的相關(guān)要求，高校要完整體現(xiàn)預(yù)算的收支變化，體現(xiàn)運行成本的變動，并借助決算報告與財務(wù)報告向外界公開。會計信息要保證真實、完整，達到新會計制度的相關(guān)要求，高校要及時完善內(nèi)部管理制度，加強存貨的管理。

（一）完善存貨管理制度

高校在科研業(yè)務(wù)活動中會購進較多用具、裝具、低值易耗品等，但是又達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，這也導(dǎo)致存貨在高校資產(chǎn)中的比例增大。依據(jù)新會計制度的要求，財務(wù)會計要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算存貨，以詳細體現(xiàn)存貨的成本、效率與結(jié)構(gòu)，因此高校要對存貨管理制度加以完善，對存貨加強管理。高校要針對存貨管理要健全內(nèi)部管理制度，明確管理流程。針對存貨的管理，如預(yù)算、購置、驗收、入庫、領(lǐng)用、報廢等要建立審批流程，相關(guān)部門要明確職責(zé)權(quán)限，對于不相容崗位要分離，制度要相互制約、相互監(jiān)督。高校要對存貨管理建立盤點清查制度，定期實地盤點，盤點后要全面分析出盤盈、盤虧、毀損的發(fā)生原因，還要建立責(zé)任追究機制。最后高校針對存貨的管理要建立績效考評機制，強化管理意識，加強管理責(zé)任的落實，保證物盡其用，避免發(fā)生浪費。

（二）存貨管理要實施信息化管理

依據(jù)新會計制度的要求，存貨的成本計量要按權(quán)責(zé)發(fā)生制實施核算。如果存貨的種類多，數(shù)量多，頻繁收發(fā)，高校要建立完善的管理信息系統(tǒng)，對存貨的入庫、領(lǐng)用、存量、價值變動等信息詳細記錄，自動計量，通過系統(tǒng)自動生成存貨信息，為財務(wù)核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持。存貨管理系統(tǒng)要并入到高校的內(nèi)控系統(tǒng)，有效實行內(nèi)部監(jiān)督，各部門通過存貨系統(tǒng)實時知曉存貨信息，交叉領(lǐng)用，減少存貨庫存。接入財務(wù)系統(tǒng)，可于月末自動生成存貨的入庫、出庫匯總記賬憑證，既減少會計核算人員的工作任務(wù)，提高工作效率，又在賬務(wù)系統(tǒng)上真實反映了存貨的價值。各業(yè)務(wù)部門通過查詢存貨的使用量，合理分析存貨的使用狀況和結(jié)構(gòu)，有利于強化內(nèi)部管理。

（三）對存貨實行分類管理

舊會計制度種，高校存貨不在賬上直接體現(xiàn)，為了保證會計信息的全面，新舊會計制度保證有效銜接，要對存貨進行全面盤點，重新建賬。高校要結(jié)合存貨的使用特點分類盤點、管理。存貨的盤點要依據(jù)種類、數(shù)量、型號、入庫時間實施分類管理登記。存貨若有原始憑證，入賬基于實際成本；如果缺少原始憑證，入賬可以依據(jù)重置價值；對于已發(fā)生領(lǐng)用的存貨，存貨價值若不高，可以采用名義金額進行入賬。高校要結(jié)合盤點信息增加存貨的賬面價值，對存貨要進行分類管理。除了零星用品直接列作費用外，對價值低、長期在用的存貨先按確定的成本登記入賬，再采用五五攤銷法把存貨帳面價值的50%計入相關(guān)成本費用。管理部門針對存貨要加強日常的管理，價值低、使用量大、易消耗存貨可借助加權(quán)平均法或采用個別計價法進行一次攤銷。對采用五五攤銷法的物品，報廢時要將殘值扣除后計入到費用，以防賬外資產(chǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語

實施政府會計制度后，高校的存貨核算方式與管理模式需要同步加以改變。高校要轉(zhuǎn)變觀念，把握新會計制度的要點，加強存貨管理意識，以保證存貨核算的科學(xué)化、規(guī)范化，為2021年施行的事業(yè)單位成本核算打下堅實基礎(chǔ)。