劉淑萍 劉洪海 蔣蘇南

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的不當(dāng)稅收行為，導(dǎo)致未納稅或少納稅而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)因?yàn)槎愂照邞?yīng)用不準(zhǔn)確，如稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用不充分等導(dǎo)致多繳稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)利益流失。

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)沒有遵守稅收的法律法規(guī)，存在偷稅、漏稅等行為，從而面臨罰款、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中不能正確了解相關(guān)稅收政策，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要可分為政策性風(fēng)險(xiǎn)、意識性風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)三大類。

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，通常受到外部因素和內(nèi)部因素的雙重影響。外部原因主要包括稅收政策不斷調(diào)整，缺乏對供應(yīng)商的管理等。內(nèi)部原因主要有業(yè)務(wù)多元化導(dǎo)致涉稅事務(wù)過于復(fù)雜、企業(yè)的財(cái)稅人才嚴(yán)重缺乏以及內(nèi)部控制制度不完善等[1]。

（一）外部原因分析

1.稅收政策不斷更新

我國的稅收政策不斷完善，修訂比較頻繁，政策環(huán)境不斷變化。建筑企業(yè)的原材料、固定資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的入賬成本是扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，企業(yè)的資產(chǎn)總額將有所下降，這將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的增加。營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)為了抵扣更多的增值稅，容易產(chǎn)生虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺少供應(yīng)商管理

城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，使得建筑企業(yè)的運(yùn)行受到廣泛的關(guān)注，企業(yè)運(yùn)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高。部分建筑企業(yè)在提升內(nèi)部管理水平的同時(shí)忽略了供應(yīng)商的管理，容易造成采購成本增加。同時(shí)，信譽(yù)低下的供應(yīng)商容易存在以次充好、虛開發(fā)票等問題，給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）內(nèi)部原因分析

1.建筑企業(yè)納稅復(fù)雜

近年來建筑行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)度越來越大，建筑企業(yè)也取得了空前的發(fā)展。為了提高利潤，越來越多的建筑企業(yè)開始實(shí)施多元化經(jīng)營策略，拓展企業(yè)的經(jīng)營范圍。然而，多元化的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)種類的增多也提高了企業(yè)處理涉稅事務(wù)的難度。相比于其他企業(yè)，建筑企業(yè)的項(xiàng)目時(shí)間跨度更長，資產(chǎn)負(fù)債率更高，其稅費(fèi)計(jì)算則更復(fù)雜。

2.建筑企業(yè)財(cái)稅人才嚴(yán)重缺乏

建筑企業(yè)對涉稅事務(wù)人員的素質(zhì)要求越來越高，但是通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)目前我國建筑企業(yè)普遍存在內(nèi)部人員對稅收不了解、沒有學(xué)習(xí)最新稅務(wù)知識、沒有深入研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題，直接導(dǎo)致復(fù)雜的涉稅問題不能有效的處理。即使有些建筑企業(yè)雖然具備財(cái)稅人才，但面對不斷修訂的稅收政策，如果不能及時(shí)了解，或不經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，同樣會(huì)給企業(yè)自身帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

影響建筑企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中最主要的還是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。在部分建筑企業(yè)中，通常只設(shè)有財(cái)務(wù)部門，缺乏專門的稅務(wù)部門，涉稅事務(wù)的處理多數(shù)為財(cái)務(wù)人員兼職完成。財(cái)務(wù)人員往往缺乏規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本意識和技能，缺乏綜合考量會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之間的關(guān)系，反而容易產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑企業(yè)普遍實(shí)行的是“項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制”，很多建筑企業(yè)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理分管多個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)象，容易造成顧此失彼的局面，這就需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但是職責(zé)劃分不清，團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)不明，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

建筑企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

建筑企業(yè)具有投資金額大、工程周期長、結(jié)算復(fù)雜等特點(diǎn)，綜合各種因素，導(dǎo)致建筑企業(yè)存在更多潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)包括風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄、合同簽訂存在風(fēng)險(xiǎn)、掛靠行為普遍、缺乏相關(guān)單位的交流、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全等。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄

在建筑企業(yè)中，通常會(huì)出現(xiàn)對預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足的現(xiàn)象，企業(yè)管理者的主觀意識直接影響到企業(yè)對所面臨風(fēng)險(xiǎn)的甄別。對于規(guī)模較小的建筑企業(yè)來說，企業(yè)員工較少，內(nèi)部控制體系單一，管理者往往獨(dú)攬財(cái)政大權(quán)。管理者容易將眼光聚集在短期的利益，忽視了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。此外，企業(yè)內(nèi)部防范意識也整體不足，知識面匱乏，不利于建筑企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）合同簽訂存在風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目金額大是建筑企業(yè)最顯著的特征，一個(gè)數(shù)字的差距可能會(huì)給企業(yè)帶來無法挽回的損失。建筑服務(wù)種類繁多，經(jīng)營方式也有各有不同，同樣的業(yè)務(wù)在不同的企業(yè)可能適用的稅收政策也不盡相同。這就需要建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)有專業(yè)財(cái)稅知識的人員陪同簽訂，然而部分建筑公司專業(yè)人才缺失，加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)合同是風(fēng)險(xiǎn)的源頭，如果簽訂合同的人不了解合同有關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受意外損失，在履行過程中容易導(dǎo)致工程進(jìn)展中斷，工期延誤。

（三）建筑企業(yè)存在掛靠行為

有些建筑企業(yè)由于自身的資質(zhì)不夠而借用其它企業(yè)承包項(xiàng)目，嚴(yán)重違反了建筑行業(yè)的相關(guān)規(guī)定。一些企業(yè)甚至存在“證書掛靠”行為，將具有資質(zhì)的外部人員掛靠在自己企業(yè)名下。掛靠情況下簽訂的合同是無效的，不受法律保護(hù)，通過掛靠簽訂的合同，一旦掛靠單位違法合同條約，如工期延誤、拖欠工資等問題，被掛靠建筑企業(yè)負(fù)主要責(zé)任，無形中增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建筑企業(yè)缺乏相關(guān)單位的交流

長期以來，部分建筑企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏穩(wěn)定深入的交流機(jī)制，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國稅收政策不斷修訂，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對納稅義務(wù)的認(rèn)定和稅費(fèi)的計(jì)算等可能存在偏差，從而導(dǎo)致納稅爭議。另一方面，建筑企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢，未積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)或行業(yè)協(xié)會(huì)組織的政策培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，無法及時(shí)獲取或解讀最新的稅收政策，容易造成諸如稅費(fèi)少計(jì)或稅收優(yōu)惠政策未充分利用導(dǎo)致利益流失等問題[4]。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別滯后是建筑企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中最明顯的問題。如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，待稅務(wù)稽查時(shí)企業(yè)將面臨稅收罰款、滯納金等一系列影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的問題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別滯后歸根結(jié)底還是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的不夠健全，對于如何評估風(fēng)險(xiǎn)，如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)缺乏統(tǒng)籌安排，往往等到出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題后才采取解決措施。

建筑企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接影響到企業(yè)的利益，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)，建筑企業(yè)要積極完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，需要做到提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識、強(qiáng)化合同管理、杜絕掛靠行為、加強(qiáng)稅企之間的交流、合理利用財(cái)稅系統(tǒng)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估等。

（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，要積極展開對相關(guān)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。對建筑企業(yè)人員定期舉行有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的知識競賽，通過考察將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識貫徹到每一位員工心中。此外，作為企業(yè)管理者，要比企業(yè)員工更關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)傳達(dá)、從上至下、由內(nèi)而外的幫助企業(yè)員工提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，確保在企業(yè)真正面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做到臨危不亂，化險(xiǎn)為夷，以保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化合同管理

在簽訂合同時(shí)要確保有熟悉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的人員在場，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中的漏洞，加強(qiáng)對合同細(xì)節(jié)的審核。根據(jù)合同管理制度，落實(shí)每個(gè)人的職責(zé)，合同中應(yīng)明確計(jì)稅方法、承包分包方式、工程結(jié)算條款等涉稅內(nèi)容，審核合同是否存在掛靠協(xié)議。簽訂合同之前，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解對方當(dāng)事人的情況，認(rèn)真分析涉稅條款。在合同履行期間，隨時(shí)監(jiān)督檢查，時(shí)刻防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）杜絕掛靠行為

造成掛靠行為主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)自身的資質(zhì)不足，只有努力提高自身的資質(zhì)，才能獨(dú)立承包項(xiàng)目。對于部分規(guī)模較小的建筑企業(yè)來說，短時(shí)間提高資質(zhì)存在一定難度，可以通過勞務(wù)分包來解決此問題。大型建筑企業(yè)自身也不得出借資質(zhì)對外承包工程項(xiàng)目，從根本上杜絕掛靠行為最主要的是要做到改變固有的經(jīng)營方式，堅(jiān)決實(shí)行自主經(jīng)營，從根本上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)稅企之間的交流

加強(qiáng)建筑企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效交流，促使建筑企業(yè)不斷查漏補(bǔ)缺，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。及時(shí)了解掌握最新的稅收政策，最大程度利用優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)才能有效防范因?yàn)檎哌\(yùn)用錯(cuò)誤或利用不充分等原因給自身造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)長期有效的溝通機(jī)制，有助于控制稅收成本。面對稅務(wù)方面不確定事項(xiàng)時(shí)，能夠盡快取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，有助于更準(zhǔn)確的進(jìn)行涉稅處理。

（五）合理利用財(cái)稅系統(tǒng)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制尚且處于探索階段，建筑企業(yè)要積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，專業(yè)人才與系統(tǒng)的結(jié)合遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)期的效果。設(shè)計(jì)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，可以有效的降低稅務(wù)識別滯后問題。建筑企業(yè)可以充分結(jié)合金稅三期的評估機(jī)制，合理利用財(cái)稅系統(tǒng)，及時(shí)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)

在我國稅收政策不斷優(yōu)化和調(diào)整的背景下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從本質(zhì)上去了解和分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，降低建筑企業(yè)的稅收成本，從根本上提高企業(yè)的經(jīng)營效益。