曾 煜 宋偉偉 胡 友(云南師范大學(xué)）

新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性

（一）政策導(dǎo)向

“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革的發(fā)展取得了一定的成果，財(cái)稅改革落實(shí)落地，中國(guó)特色會(huì)計(jì)管理體系也在一定程度上有了發(fā)展，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第六次會(huì)議中談到要積極推動(dòng)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展行將至遠(yuǎn)，并制定發(fā)布了《中國(guó)管理會(huì)計(jì)能力框架》團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，聚焦中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展，舉辦了一系列管理會(huì)計(jì)沙龍活動(dòng)、創(chuàng)辦《中國(guó)管理會(huì)計(jì)》雜志等創(chuàng)新的舉措，旨在全方位、多角度、多級(jí)別地宣傳管理會(huì)計(jì)理念，為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)際操作發(fā)展做出貢獻(xiàn)。這在政策方面突出了管理會(huì)計(jì)的重要程度，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于人工智能技術(shù)的不斷成熟，一些低價(jià)值的會(huì)計(jì)服務(wù)不斷被取代，比如德勤加入先列，最先在事務(wù)所中使用機(jī)器人替代人實(shí)現(xiàn)一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算等任務(wù)，于是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸顯現(xiàn)出它的弊端，因此引入管理會(huì)計(jì)，將用于傳統(tǒng)記賬、核算的時(shí)間和精力轉(zhuǎn)而向管理會(huì)計(jì)思維發(fā)散，從分析、預(yù)測(cè)、管理的視角來(lái)幫助決策者制定更有效率的決策。

（二）目標(biāo)一致

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的兩大分支，其都是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率而存在的，二者通過(guò)計(jì)算、分析以往或是現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)管理者提供更好的決策建議，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，不僅如此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用的會(huì)計(jì)信息大多來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的原始信息，也都是取之于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)出的數(shù)據(jù)，雖然管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所核算的方式不同，如對(duì)于存貨而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更偏重于成本的核算和成本的分配；管理會(huì)計(jì)更偏重于成本管理的制度，但二者都是為了管理企業(yè)而服務(wù)，若只有核算和分配，不談制度，便無(wú)法對(duì)戰(zhàn)略有精準(zhǔn)的把控，反之，只談制度不講核算和分配也會(huì)讓制度變得假大空。

（三）互為補(bǔ)充

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱對(duì)外會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)稱內(nèi)部會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多是對(duì)外部利益相關(guān)者報(bào)告的，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有一定的格式標(biāo)準(zhǔn)，而管理會(huì)計(jì)還有一定的報(bào)告格式，每個(gè)公司按照自己的需要去攫取信息，企業(yè)不能一味看對(duì)外報(bào)告的信息，還要結(jié)合自身特定的情況來(lái)做決策，因此管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是大勢(shì)所趨；其次由于現(xiàn)代企業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)都是有著密切聯(lián)系的，每一環(huán)都需要有效溝通，而這種職能、業(yè)務(wù)的交叉融合也使得管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間需要相互交融，將管理會(huì)計(jì)通過(guò)戰(zhàn)略得出的全面預(yù)算管理信息細(xì)化到各個(gè)職能部門，各個(gè)職能部門再通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算控制；再次，品牌、知識(shí)、人才這些資源在企業(yè)投資決策和管理中具有重要作用，而這些信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法精準(zhǔn)反映，這時(shí)候就需要結(jié)合管理會(huì)計(jì)所提供的非財(cái)務(wù)信息和有效的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面分析。

新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的瓶頸

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求高

會(huì)計(jì)人員通常只負(fù)責(zé)將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄下來(lái)，對(duì)業(yè)務(wù)部門了解脫節(jié)，只在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德之下對(duì)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，但隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間各業(yè)務(wù)部門也有交叉融合之處，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅需要具有自身專業(yè)的勝任能力，還要對(duì)具體的業(yè)務(wù)有所熟悉，才能對(duì)所在領(lǐng)域里如魚得水。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通常是使用企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，但管理者進(jìn)行決策時(shí)還需要考慮到一些表外因素，例如信用保證保險(xiǎn)承保時(shí)需要考慮投保人的資質(zhì)情況，涉訴情況等，這些需要利用管理會(huì)計(jì)中的人力、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等非財(cái)務(wù)信息。再者，許多企業(yè)里并沒有設(shè)置管理會(huì)計(jì)的專人專崗，由于也沒有公司制企業(yè)的強(qiáng)制要求，所以管理會(huì)計(jì)在公司中也沒有發(fā)揮它應(yīng)有的職能，而即使有，企業(yè)也沒有組織定時(shí)定量的培訓(xùn)，這就更加加劇了管理會(huì)計(jì)人才的缺失。

（二）管理會(huì)計(jì)體系不健全

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求，而管理會(huì)計(jì)由于在我國(guó)發(fā)展起步較晚，且管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告的，所以在我國(guó)管理會(huì)計(jì)還未形成完整健全的體系，而正是由于沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以每個(gè)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的報(bào)告也未引起重視，甚至在一些中小型企業(yè)都未設(shè)置管理會(huì)計(jì)專崗，但其實(shí)管理會(huì)計(jì)能夠通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、平衡計(jì)分卡、三棱柱評(píng)價(jià)體系、JIT適時(shí)制存貨管理等工具幫助企業(yè)管理者做出更有利的決策。不僅如此，管理會(huì)計(jì)也難以做到像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的強(qiáng)制性，對(duì)于多種成本法不符合稅法的確認(rèn)、計(jì)量、管理。

（三）兩種會(huì)計(jì)間沒有聯(lián)系樞紐

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間有大量的交叉內(nèi)容，但二者沒有實(shí)際的聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、預(yù)測(cè)，但實(shí)際上兩者沒有實(shí)現(xiàn)信息共享，都是各做各的，最后再整合，這樣耗費(fèi)了更多的人力成本，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也缺乏考核的全面性，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，績(jī)效考核通常只會(huì)涉及到財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的只是財(cái)務(wù)單方面的情況，而引入管理會(huì)計(jì)中的平衡計(jì)分卡，可實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息結(jié)合，平衡企業(yè)發(fā)展短期與長(zhǎng)期的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)多維度、全方位、更綜合的評(píng)價(jià)考核體系，當(dāng)然這也不是絕對(duì)的，對(duì)于一些中小型企業(yè)，可能賬務(wù)處理較簡(jiǎn)單，員工較少，就不需要耗費(fèi)更多得資源來(lái)實(shí)施更復(fù)雜的績(jī)效考核體系，但是不得不承認(rèn)，兩種會(huì)計(jì)之間沒有一個(gè)連接的橋梁。

新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的具體策略

（一）樹立正確的會(huì)計(jì)觀

會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)清市場(chǎng)環(huán)境的變化，樹立科學(xué)、合理、正確的會(huì)計(jì)觀，必須要認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的弊端，分清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，樹立先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理念，認(rèn)清形勢(shì)，順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間并不是互相獨(dú)立的，加強(qiáng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，區(qū)分二者聯(lián)系和區(qū)別，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立完善會(huì)計(jì)體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同為企業(yè)管理的兩個(gè)重要方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作有較為固定的方法和程序，一般來(lái)說(shuō)，掌握了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)、熟悉做賬的操作流程和編制報(bào)表的能力，再具備細(xì)心負(fù)責(zé)的品質(zhì)，就能完成大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作；管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作操作中更具有靈活性，由于管理會(huì)計(jì)在操作中更注重為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，所以管理會(huì)計(jì)不僅要在數(shù)據(jù)的分析處理中得到一個(gè)結(jié)果，這個(gè)結(jié)果還需要為企業(yè)的管理提高有效的建議，因此這就要求管理會(huì)計(jì)人員既要有專業(yè)勝任能力，還需要懂業(yè) 務(wù)[1]。

（二）建立完善的會(huì)計(jì)體系

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身有一套完善的系統(tǒng)，并被經(jīng)常運(yùn)用于企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)、ERP供應(yīng)鏈系統(tǒng)中，但管理會(huì)計(jì)尚未有完整的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)其操作。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合能夠促使會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善。通過(guò)構(gòu)建兩者相互融合的體系，能夠減少會(huì)計(jì)工作成本，大大提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在體系的構(gòu)建上，首先高層領(lǐng)導(dǎo)組織需要收集全體員工或是涉及會(huì)計(jì)工作的員工的意見，再與公司的戰(zhàn)略相結(jié)合，進(jìn)而將會(huì)計(jì)信息有效的整合；其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員之間的溝通，提高會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)素質(zhì)；再次，在構(gòu)建出管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的系統(tǒng)之上不斷完善其操作系統(tǒng)，使相關(guān)人員能夠利用新體系下的操作系統(tǒng)高效、及時(shí)地收集、分析、處理數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合達(dá)到效率最大化；最后，通過(guò)細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，將各個(gè)工作更加聚焦于點(diǎn)，從而加速二者快速融合。

（三）實(shí)現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享

企業(yè)可以通過(guò)建立一個(gè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將業(yè)務(wù)上對(duì)于會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部門所需的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)篩選整合，整理出工作所需的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板，再將需求提出至技術(shù)部門，由技術(shù)部門開發(fā)出數(shù)據(jù)集供各個(gè)部門的員工使用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)信息的同源性使得二者在使用信息時(shí)可以實(shí)現(xiàn)資源共享，在此基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行信息整理分工工作，保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性、對(duì)內(nèi)保證管理會(huì)計(jì)分析師、風(fēng)險(xiǎn)分析師等投融資決策等分析時(shí)數(shù)據(jù)的全面多樣性，實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享、資源共享，從而幫助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步向前的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[2]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然的趨勢(shì)，二者的融合能使企業(yè)決策者多維度、多方面地考慮風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)效益，從而達(dá)到提升工作效率，提高公司整體經(jīng)營(yíng)利益的目標(biāo)。